摘 要：全面預算管理是國有企業(yè)實現資源優(yōu)化配置、提高經營效率和增強市場競爭力的重要工具。在當前的經濟環(huán)境下，全面精細化預算管理想要維持企業(yè)長期而穩(wěn)定的發(fā)展，就免不了需要企業(yè)加強自身內部的管理、完善管理體系、制定好可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。對此，本文就精細化預算管理在企業(yè)財務管理中的應用展開分析，探討其存在的問題并提出改進措施，以期為企業(yè)全面預算管理盡綿薄之力。

關鍵詞：精細化管理；全面預算；預算管理

在當前快速變化和高度競爭的商業(yè)環(huán)境中，精細化管理在企業(yè)全面預算管理中具有必要性。精細化管理幫助企業(yè)提升管理水平，優(yōu)化資源配置，增強市場競爭力，特別是在面對復雜多變的外部環(huán)境時，是企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展的關鍵。數字化時代，市場環(huán)境的不確定性顯著增加，傳統(tǒng)的預算管理方法可能無法靈活應對這種變化。精細化管理通過深入分析每一個業(yè)務環(huán)節(jié)和部門的具體需求，提高了預算的適應性和準確性，幫助企業(yè)更好地管理不確定性。精細化預算管理通過對預算項目進行細致劃分和嚴格監(jiān)控，使企業(yè)能夠確保有限的資源被用于關鍵的領域，從而提高資金使用效率、降低成本、增加效益。精細化管理在企業(yè)全面預算管理中強化了預算的執(zhí)行過程和控制機制，確保預算目標不僅停留在規(guī)劃層面，而是能夠得到有效實施。通過設定明確的績效指標和定期評估，可以及時糾正偏差，確保企業(yè)運營按既定計劃進行。并且明確的績效指標和定期評估能提供詳盡的數據和信息，為管理層提供強有力的決策支持依據，幫助管理層更準確地評估不同方案的財務影響，識別潛在風險并采取預防措施，從而增強企業(yè)的抗風險能力。

一、全面預算管理和精細化預算管理的特點

1.企業(yè)全面預算管理體系

首先，在企業(yè)中，一般董事會作為整個集團決策的最高層，全權負責制定全面預算的方針和政策。其次，指揮者——總經理作為運營執(zhí)行的負責人，組織和實施董事會制定的方針和政策，并指導監(jiān)督各個部門的預算執(zhí)行情況；再次，執(zhí)行人分別由各部門責任人和相關人員組成，其根據企業(yè)當期戰(zhàn)略規(guī)劃及要求、內外部形勢預測、近幾年的實際業(yè)績及增長率等情況綜合確定應完成的目標，并把目標分解下達至各業(yè)務部門。

主要核心架構設置如下：（1） 預算管理委員會。由董事長、總經理、副總經理及執(zhí)行委員會成員組成，預算管理委員會主任由董事長擔任，而副主任則由企業(yè)主管財務的副總經理擔任。預算管理委員會定期召開預算專題例會，聽取預算管理常設機構的匯報，審定調整方案，表決有關事宜。（2） 預算管理辦公室。由計劃財務部部長擔任，預算管理辦公室負責組織預算目標的制定、分析預算編制、監(jiān)控預算執(zhí)行等日常管理工作。（3） 預算執(zhí)行部門。企業(yè)各職能部門根據分工，將有關目標分解到各個一線單位，各個一線單位承接有關指標，并將指標分解落實到各個班組。

2.精細化在預算管理中的應用特征

精細化預算管理作為一種先進的財務管理實踐，旨在通過詳盡的規(guī)劃、嚴密的監(jiān)控和持續(xù)的優(yōu)化來提高預算的精確度和執(zhí)行效率。其主要特征包括但不限于以下幾點：

（1） 全面性與細節(jié)關注。精細化預算管理覆蓋企業(yè)的所有部門和業(yè)務活動，深入到每一個成本和收入項目，通過精確的成本預測和控制，識別成本節(jié)約的機會，優(yōu)化資源配置，減少浪費，提升運營效率和盈利能力。預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標緊密相連，預算編制圍繞著明確、量化的KPIs（關鍵績效指標）展開，確保預算執(zhí)行結果可衡量，并與績效考核體系掛鉤，促進目標的實現。它不僅僅局限于財務數據，還涉及運營、人力資源等多個維度，能夠確保預算編制的全面性和深度。

（2） 動態(tài)性與靈活性。與傳統(tǒng)靜態(tài)預算不同，精細化預算管理強調根據市場變化和企業(yè)實際運營情況適時調整預算計劃，實行全員參與預算編制過程，從高層管理者到基層員工，每個層級都對預算負責，形成自上而下和自下而上的雙向溝通機制，確保預算的可行性與執(zhí)行的一致性。

（3） 數據驅動與技術支持。充分利用現代信息技術，如ERP系統(tǒng)、BIM技術等，進行數據的收集、處理和分析，以數據為基礎進行預算編制和控制，提高預算的準確性和效率。強調過程中的反饋和學習，通過定期的預算執(zhí)行評估，總結經驗教訓，不斷優(yōu)化預算管理體系，形成持續(xù)改進的循環(huán)。

二、企業(yè)全面預算管理存在的問題

1.預算執(zhí)行環(huán)節(jié)過度依賴財務部

企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務得到拓展延伸，業(yè)務部門對市場動態(tài)、運營需求有了更直觀的了解。隨著預算編制實際覆蓋的業(yè)務數量增加，預算調整或資源重新分配需要頻繁通過財務部，財務部可能更多地從財務角度審視預算。由于預算內容不夠全面，導致在緊急情況下，業(yè)務部門不能迅速做出反應，無法調整資源配置以應對市場變化或突發(fā)狀況。

首先，業(yè)務部門通常更接近客戶和市場一線，對預算執(zhí)行中的問題和機會有第一手信息。過度依賴財務部可能導致這些寶貴信息未被充分納入預算調整和優(yōu)化中。預算執(zhí)行過度依賴財務部門，業(yè)務部門參與度相對較低。這種情況下，業(yè)務部門過度依賴財務部來監(jiān)控預算執(zhí)行，財務部門缺乏對業(yè)務實際運作情況的深入了解，可能導致責任歸屬不明確，在數據方面只能從財務角度進行審查和評估，容易導致預算執(zhí)行與實際業(yè)務需求不匹配。其次，預算執(zhí)行結果應用不到位，業(yè)務部門因為缺乏直接參與預算執(zhí)行的決策過程，從而減少了自己的責任心和主動性。預算執(zhí)行過程中過度依賴財務部門也會導致對預算目標、限制條件及實際執(zhí)行情況的理解不夠充分，從發(fā)現問題到制訂調整方案、再到批復下達信息傳遞鏈條過長，容易造成誤解或信息滯后。所以，如果預算管理主要由財務部門掌控，業(yè)務部門在預算執(zhí)行中的成績和不足可能得不到及時的獎懲，會影響員工的積極性和預算目標的達成。

2.預算考核環(huán)節(jié)企業(yè)領導及員工對預算管理缺乏認知

部分企業(yè)領導沒有認識到預算考核是連接預算制定與執(zhí)行的關鍵環(huán)節(jié)，對于確保預算目標實現、提升管理效率至關重要，從而忽視了考核的價值。企業(yè)內部沒有形成對預算目標的共識，員工不明白預算考核與其日常工作之間的聯(lián)系，感覺預算考核是一種外在壓力，而非幫助實現個人及團隊目標的工具。一方面，員工可能誤以為預算考核僅僅是一種形式主義，個別部門認為完成預算考核目標是為了滿足上級要求或是財務部門的任務，而不是與自身工作績效和企業(yè)發(fā)展緊密相關的管理工具。這種觀念導致員工對預算考核持消極態(tài)度，從而參與度降低。甚至有的部門編制不符合實際業(yè)務的數據，影響了管理的決策，長此以往會損害企業(yè)的整體經營效率。另一方面，預算考評體系的導向性不強，預算考核標準設置得不夠清晰或脫離實際，與企業(yè)戰(zhàn)略目標存在較大偏差，導致員工不清楚如何達到考核要求。重要領域和關鍵項目得不到足夠的支持，考核標準過于嚴苛或過于寬松，都會降低考核的公正性和有效性，從而過度消耗資源，進而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.預算編制環(huán)節(jié)預算工作缺乏整體思想

在預算編制過程中，部門間缺乏有效溝通與協(xié)調，信息孤島現象嚴重。各部門基于自身的利益和視角制定預算，忽略了與其他部門工作的關聯(lián)性，導致預算之間銜接不暢，整體預算的連貫性和一致性受損。特別是在實際操作中，預算編制沒有緊密圍繞企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略和短期經營目標進行，預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標不一致、關聯(lián)度不高，使得預算成為單純的數字游戲，失去了指導企業(yè)資源配置和經營的作用。由于組織安排不當、缺乏整體考量的預算編制導致資源分配不合理，過度投資于某些項目而忽視其他更有潛力的領域而未能有效平衡短期業(yè)績與長期發(fā)展所需的投資，忽視了市場趨勢、政策變動、競爭對手動向等外部因素的影響，缺乏對未來不確定性的預判和適應性調整，導致預算僵化，難以適應環(huán)境變化。企業(yè)可能沒有樹立起總預算的概念，即沒有將銷售預算、生產預算、成本費用預算、現金流量預算等各單項預算有效地整合起來，未能形成一個全面、系統(tǒng)的預算體系。這種割裂的預算編制方式導致各部門預算各自為政，無法形成合力以支持企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的實現。

三、精細化管理在企業(yè)全面預算管理中的應用策略

1.優(yōu)化預算編制環(huán)節(jié)，強化預算執(zhí)行機制

企業(yè)要順應發(fā)展趨勢，就要引導全體員工加深對精細化管理的認知理解，加強對各級管理人員和員工的預算管理培訓，增強其預算編制意識，提高預算編制技能，確保全員對預算目標和過程有清晰的認識。精細化的全面預算管理能確保預算編制始于企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，明確預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標的一致性，使預算成為戰(zhàn)略落地的工具。定期（每季度或半年）根據最新市場信息和企業(yè)運營情況調整預算，對于特定項目或成本中心采用零基預算方法，從零開始評估每一項支出的必要性和合理性，避免歷史數據的盲目沿用，提高預算的靈活性和適應性。不僅如此，企業(yè)還應強化預算執(zhí)行機制細化預算執(zhí)行責任，明確各責任主體的權力和義務，建立預算調整審批流程，允許在一定范圍內根據實際情況調整預算，但要確保調整的透明度和合理性，防止隨意性，確保每一項預算都有人負責，每一筆支出都有據可查。企業(yè)應根據業(yè)務實際情況，合理選用預算編制方法，建立跨部門預算編制小組，促進信息共享和資源協(xié)調，確保各項預算之間的相互支持和整體協(xié)調，形成科學準確的預算。例如，在技術方面應用ERP、BI（商業(yè)智能）等信息系統(tǒng)，自動化預算編制流程，提高數據處理速度和準確性，實現數據驅動的預算決策。預算參與人員要自覺約束自身行為，禁止私自調整預算，管理人員在預算執(zhí)行中需要嵌入風險管理，識別潛在風險點，制定應對預案，確保在面對內外部環(huán)境變化時，預算執(zhí)行仍能保持穩(wěn)定和有效。

2.發(fā)揮預算監(jiān)督作用，完善預算考核體系

構建完善的預算考核體系是實現國有企業(yè)全面預算管理目標的重要保障。通過建立一套科學、合理、靈活的預算監(jiān)督與考核體系，可以有效提升組織的資源配置效率，保障戰(zhàn)略目標的實現，同時促進組織內部管理的規(guī)范化和透明化。這不僅涉及財務部門的工作，也需要整個組織的參與和配合。

要完善預算考核體系，企業(yè)可以從以下三個方面入手：第一，同步設置經濟指標與非經濟指標。經濟指標確保涵蓋盈利能力、資產效率、成長潛力等，如EBITDA（息稅折舊及攤銷前利潤）、現金流、市場份額增長等。非經濟指標涵蓋質量、創(chuàng)新、社會責任、環(huán)境影響等方面，如產品合格率、研發(fā)投入占比、碳排放量減少百分比、員工培訓小時數等。第二，實施階段性考核評價方法。實施定期（月度/季度）和不定期的預算執(zhí)行監(jiān)控，利用預算差異分析，及時發(fā)現并解決問題，調整執(zhí)行策略。通過這樣的階段性考核評價方法，可以更加有效地監(jiān)督預算執(zhí)行進展，及時發(fā)現問題并采取措施，促進企業(yè)經濟全面發(fā)展，同時也有助于提升企業(yè)管理水平與運營效率。第三，實施明確的獎懲制度。對于績效管理優(yōu)良的部門給予獎金激勵，而對于執(zhí)行力較差的部門也應該給予懲罰，如警告、降級、獎金扣減等。獎罰有序、懲獎分明，將預算執(zhí)行情況納入績效考核體系，與員工獎金、晉升等掛鉤，激勵各部門和個人達成預算目標。

3.構建嚴密細致的管理流程，合理設計預算架構健全預算管理機制

構建嚴密細致的管理流程和合理設計預算架構對于健全預算管理機制至關重要，國有企業(yè)經常受市場需求變化、原材料價格波動、國家政策調整等不可控因素影響，導致預算編制數據與實際執(zhí)行情況出現較大偏差。因此，企業(yè)應當合理預估不可控因素對預算編制的影響，設立一定的風險準備金，盡可能地將預算差異控制在合理范圍內。

首先，建立從企業(yè)高層到各部門乃至個人的四級預算管理體系，確保責任層層分解，權利與責任對等，確保預算目標與企業(yè)整體戰(zhàn)略保持一致，明確年度經營目標、財務目標和關鍵業(yè)績指標（KPI）。在財務預算方面明確成本中心、利潤中心和投資中心的劃分，賦予相應的預算編制、執(zhí)行和控制權限。預算管理體系的指標不僅包括財務目標（如收入、利潤、成本控制等），還應涵蓋非財務指標（如市場占有率、客戶滿意度、員工培訓小時數等）。其次，利用大數據分析技術，采用先進的預算管理軟件，實現預算編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)控、分析與調整的全過程信息化管理，提升預算分析的深度和廣度，為管理決策提供更精準的數據支持。每年度結束后，對預算管理的整個流程進行評估，總結經驗教訓。最后，根據評估結果和市場環(huán)境變化，建立預算執(zhí)行的風險預警系統(tǒng)，對可能影響預算目標實現的風險因素進行識別、評估和監(jiān)控，提前制定應對措施，確保預算目標的實現。不斷調整和完善預算管理制度與流程，形成閉環(huán)管理。

四、結語

精細化管理要求預算編制不僅關注總量控制，更要細化到每一個部門、項目、活動甚至單品的成本和收入預測。通過詳細的數據分析和市場調研，確保預算數據的準確性和可執(zhí)行性，減少預算與實際執(zhí)行之間的偏差。在復雜多變的市場環(huán)境中，精細化預算管理強調預算的動態(tài)調整機制，根據市場變化、企業(yè)戰(zhàn)略調整或突發(fā)情況，快速響應并調整預算分配，從而保證預算的時效性和有效性。通過建立集成化的預算信息系統(tǒng)，將財務、業(yè)務、市場等多方面的信息整合，實現數據的實時共享和分析，為預算編制提供全面、準確的信息支持，將預算執(zhí)行結果與績效考核緊密掛鉤，通過設定精細的KPI（關鍵績效指標），既包括經濟指標也包括非經濟指標，確保預算目標的實現與企業(yè)整體戰(zhàn)略的一致性。同時，通過有效的激勵機制，提高員工和部門對預算管理的參與度和執(zhí)行力。精細化管理的實施離不開企業(yè)文化的支撐和人員能力的提升，企業(yè)要培養(yǎng)全員參與的預算管理文化，加強員工的預算管理知識和技能培訓，提高預算管理的全員意識和執(zhí)行能力。

精細化管理在企業(yè)全面預算管理中的應用，不僅是一種管理技術的應用，更是一種管理理念的轉變，它要求企業(yè)從戰(zhàn)略高度出發(fā)，注重細節(jié)管理，以數據為基礎，以信息技術為手段，以提高企業(yè)競爭力為目標，從而實現企業(yè)資源的最優(yōu)配置和價值最大化。

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作者簡介：趙中磊（1988— ），男，河南商丘人，中級會計師，研究方向：財務管理。