摘要： 分析獲取高?；üこ倘珘勖芷趯徲嬘绊懸蛩?， 對于提升高?；üこ坦芾硭骄哂兄匾饬x。目前， 國內(nèi)高?；üこ虒徲嫻ぷ鞯闹匦拇蠖嗉性趯嵤╇A段， 對事前決策和事后評價的重視不足， 因而針對基建工程全壽命周期內(nèi)的審計影響因素研究較少。本文根據(jù)高?；üこ烫攸c， 篩選全壽命周期內(nèi)的審計影響因素， 并有針對性地提出涵蓋決策階段、 實施階段、 運營階段、 后評價階段的影響因素， 對策對于提升審計工作的科學(xué)性、 規(guī)范性、 有效性具有重要意義。

關(guān)鍵詞： 高校； 全壽命周期； 工程； 審計； 因素

DOI：10.12433/zgkjtz.20241148

“十四五”期間， 國內(nèi)高校將更加注重內(nèi)涵式高質(zhì)量發(fā)展， 校區(qū)建設(shè)規(guī)模不斷擴大， 投入資金不斷增長。自2016年財政部發(fā)布《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》以來， 已逐步形成以事前預(yù)算、 事中控制、 事后評價為原則的全過程基建財務(wù)管理模式， 基于全壽命周期視角開展全過程審計尤為迫切。

一、 高校基建工程審計工作現(xiàn)狀

目前， 高?；üこ虒徲嫻ぷ饔蓪W(xué)校審計處負(fù)責(zé)， 從基建工程建設(shè)意向的提出， 到工程實施并完成， 再到發(fā)揮社會經(jīng)濟效益的過程， 構(gòu)成了基建工程全生命周期， 每個過程都涉及資金流向。通過研究近年來相關(guān)學(xué)者對審計影響因素的研究， 并調(diào)研多所高?；▽徲嫻ぷ鞯膶嶋H情況發(fā)現(xiàn)， 傳統(tǒng)的審計工作難以覆蓋基建工程全過程， 一方面， 其開展重心多放在財務(wù)成果分析上， 對項目決策階段、 運營階段等涉及較少； 另一方面， 審計影響因素不夠明確， 導(dǎo)致審計重點模糊， 方法不夠?qū)I(yè)， 技術(shù)相對落后。

第一， 審計覆蓋階段不全面。高校對決策階段缺少有針對性的審查， 重視程度不足。例如： 出現(xiàn)學(xué)生宿舍床位不滿足招生計劃要求、 實驗教學(xué)用房無法滿足人才引進需求等情況， 而當(dāng)年才著手謀劃項目建設(shè)問題， 導(dǎo)致建設(shè)項目缺乏充分論證、 流程缺失， 甚至出現(xiàn)“三邊”工程現(xiàn)象。

第二， 審計指標(biāo)體系滯后。我國開展高?；üこ虒徲嬛笜?biāo)體系的研究較晚， 在不同類別的高校和項目中， 審計影響因素也不盡相同， 尚需在各類工程審計實踐中不斷拓展、 完善。

第三， 審計人員的專業(yè)性不足。基建審計需要專業(yè)知識儲備， 但多數(shù)高校的審計人員從事的是財務(wù)、 會計等專業(yè)， 難以滿足審計方面的工作要求。部分高校成本控制意識淡薄， 對造價的控制手段比較單一， 缺乏科學(xué)、 統(tǒng)一的成本控制體系， 導(dǎo)致基建工程超概現(xiàn)象時有發(fā)生。

二、 高?；üこ虒徲嬛写嬖诘膯栴}

進入新時代以來， 高?；üこ添椖吭跀?shù)量上不斷增長的同時， 對項目質(zhì)量和效益的需求也在與日俱增， 高?；ü芾碛梢?guī)?；瘮U張不斷向精細(xì)化發(fā)展。在目前日益完善的審計機制條件下， 以往的粗放式管理方式暴露出諸多弊端， 已經(jīng)越來越不能滿足當(dāng)前高質(zhì)量的發(fā)展需求。

（一）決策階段審計中的問題

第一， 項目建議書指導(dǎo)意義弱化， 未按流程進行前期集中決策， 相關(guān)論證流程不健全， 項目建議書未按要求編制， 未堅持定性和定量分析相結(jié)合。第二， 可行性研究報告深度不足， 未能對建設(shè)的科學(xué)性、 必要性、 規(guī)模等進行科學(xué)論證， 對項目建設(shè)的宏觀指導(dǎo)不足。

（二）實施階段審計中問題

第一， 施工圖設(shè)計深度達(dá)不到施工要求。為了追求項目進度， 設(shè)計圖紙未經(jīng)仔細(xì)審核便進行施工招標(biāo)， 導(dǎo)致在工程實施階段頻繁出現(xiàn)設(shè)計變更， 致使造價失控。第二， 招標(biāo)控制價編制不合理， 完全交由招標(biāo)代理公司代勞， 未從全過程壽命周期的角度進行投資控制， 導(dǎo)致控制價偏離實際， 容易造成后期投資失控。第三， 合同約定不明確。以合同約定的調(diào)價方式為例， 近年來， 市場上的人工費用及各類原材料價格波動幅度較大， 尤其是鋼筋、 鋁板、 電纜等大宗金屬類材料漲幅比較明顯， 合同中對調(diào)價方式的約定不明確， 導(dǎo)致施工企業(yè)索賠， 造成投資失控。第四， 學(xué)?；▋?nèi)控制度不健全。近年來， 高校基建管理人員規(guī)模呈下降趨勢， 存在一人雙崗， 甚至一人多崗現(xiàn)象， 未能完全實現(xiàn)內(nèi)部不相容崗位約束機制。第五， 竣工結(jié)算和財務(wù)決算不及時。管理人員對竣工結(jié)算和財務(wù)決算的重視程度不足， 工程交付不及時、 竣工結(jié)算未按要求進行， 甚至長期未進行財務(wù)決算， 導(dǎo)致固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化不及時。

（三）運營階段審計中的問題

第一， 設(shè)計階段未兼顧運營成本。設(shè)計階段發(fā)現(xiàn)設(shè)備選型不合理， 材料選用不科學(xué)， 導(dǎo)致運營效率低下， 維護成本居高不下。第二， 經(jīng)濟效益分析統(tǒng)計方式不合理。運營維護費用近年來呈上漲趨勢， 沒有合理的經(jīng)濟效益分析方式來統(tǒng)計計算， 經(jīng)濟效益難以獲得合理評估， 對項目運維效益的評價不夠科學(xué)合理。

（四）后評價階段審計中的問題

第一， 經(jīng)濟效益評價缺失， 無法反映單平方造價在同類建筑中的水平， 不能在一定程度上直觀地反映項目的經(jīng)濟效益。第二， 生態(tài)效益評價缺失。缺少主要建筑采用的節(jié)能降耗技術(shù)能否給使用者帶來更舒適體驗的評價。第三， 社會效益評價缺失。沒有從師生和社會這兩個維度， 對基建工程在服務(wù)社會方面所起的作用是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)進行評價， 也未定期對滿意度進行評價。

三、 全壽命周期審計影響因素的確定

通過分析近年來相關(guān)學(xué)者對審計影響因素的研究， 并調(diào)研多所高?；▽徲嫷膶嶋H情況， 結(jié)合上述問題， 本文按照決策階段、 實施階段、 運營階段和后評價階段對影響因素進行了分類匯總， 如表1所示。

四、 審計影響因素的對策

（一）決策階段的對策

健全基建管理制度， 對高校基建工程立項、 設(shè)計、 施工、 驗收、 結(jié)算、 交接、 運維等關(guān)鍵內(nèi)容形成明確的規(guī)定和要求； 合理編制校園總體規(guī)劃， 針對“十四五”規(guī)劃進行調(diào)整， 確保其滿足學(xué)校未來的發(fā)展需求； 在可行性研究方面， 應(yīng)完善集中決策手續(xù)， 重大項目經(jīng)校黨委會和教職工代表大會通過， 并進行公示； 確保資金足額到位， 能夠滿足工程付款進度計劃， 確保投資估算編制合理， 并與年度目標(biāo)相適。

（二）實施階段的對策

完善施工圖設(shè)計內(nèi)容， 無明顯設(shè)計錯誤， 滿足初步設(shè)計、 概算等前置條件的要求； 招標(biāo)控制價應(yīng)符合市場水平， 不宜過高或過低， 應(yīng)有利于施工管理和造價控制。工程量清單描述應(yīng)準(zhǔn)確完整， 工程量計算精確， 無明顯漏項和錯項； 對合同進行細(xì)致評審， 關(guān)鍵條款的約定要經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)， 合同的總體內(nèi)容應(yīng)經(jīng)校法律事務(wù)部門審核確認(rèn)， 確保合同審核流程完備； 暫估價項目招投標(biāo)合規(guī)， 確保大宗變更審批規(guī)范、 竣工驗收規(guī)范， 參建單位資質(zhì)應(yīng)符合要求， 設(shè)計圖紙審查流程合規(guī)， 概預(yù)算審核規(guī)范； 建立健全學(xué)校內(nèi)控管理制度， 注重財務(wù)、 資產(chǎn)和基建之間的相互關(guān)聯(lián)， 按照內(nèi)控要求部署推進基建管理工作。在合同約定時間內(nèi)進行竣工結(jié)算， 及時提交財務(wù)部門進行竣工決算， 及時轉(zhuǎn)入學(xué)校固定資產(chǎn)。

（三）運營階段的對策

前期設(shè)計階段， 應(yīng)充分考慮運營期因素， 杜絕只重視感觀檔次， 而忽視后期運營維護成本； 運用大數(shù)據(jù)技術(shù)等技術(shù)掌握類似工程的運維費用指標(biāo)， 對項目的運維費用進行實時監(jiān)控及動態(tài)評估， 判斷項目是否運行在合理區(qū)間內(nèi)。

（四）后評價階段的對策

在經(jīng)濟效益評價方面， 應(yīng)關(guān)注管理者在更長的時間周期內(nèi)對運營情況是否正常、 對運營維護的經(jīng)濟性是否滿意， 對施工工藝和材料的選用在節(jié)能降耗、 舒適度提升方面是否滿意， 對學(xué)校辦學(xué)條件的改善與提升以及學(xué)校服務(wù)社會的水平提升方面是否滿意。

五、 案例分析

（一）案例介紹

山東第二醫(yī)科大學(xué)文體活動中心， 建筑面積2.58萬㎡， 2019年9月開工建設(shè)， 2021年8月順利竣工， 其中包含籃球館、 游泳館、 報告廳等， 可滿足專業(yè)比賽、 大型文藝匯演、 各類學(xué)術(shù)會議等功能需求。2022年12月， 該工程完成了竣工結(jié)算審計， 原批復(fù)概算1.93億， 實際投資1.63億。

（二）審計情況

學(xué)校審計處根據(jù)該項目綜合性強、 結(jié)構(gòu)復(fù)雜的特點， 篩選出該項目的審計影響因素作為本次審計工作的重點， 由第三方造價咨詢公司進行審計， 審計情況如下：

1.決策階段

經(jīng)審計， 該文體活動中心于2018年7月24日通過項目可行性研究報告的批復(fù)； 2018年10月31日通過山東省住建廳的初步設(shè)計審查； 2019年2月27日通過山東省發(fā)展改革委的初步設(shè)計概算審查； 2019年5月24日通過公開招標(biāo)， 確定了施工總承包單位和監(jiān)理單位。各項流程完備， 可行性研究報告論證充分， 初設(shè)概算編制合理， 為后續(xù)施工提供了借鑒和參考。

2.實施階段

經(jīng)審計， 該項目施工圖設(shè)計完整， 具備完整的圖審手續(xù)。但在開工時， 不具備人防設(shè)計， 導(dǎo)致開工日期延誤了三個月。工程量清單編制由招標(biāo)代理公司和造價咨詢公司同時編制， 并進行合理比對， 進一步完善了工程量清單的完整性和準(zhǔn)確性。經(jīng)審計， 因清單漏項、 描述錯誤等共有10項， 產(chǎn)生的變更金額約40萬元。合同評審較為充分， 經(jīng)過了資產(chǎn)、 財務(wù)、 法律事務(wù)室等部門的流轉(zhuǎn)審查， 未出現(xiàn)合同約定不明確導(dǎo)致的變更索賠現(xiàn)象?？⒐を炇樟鞒梯^為完備， 資產(chǎn)交接較為規(guī)范， 但消防驗收未能及時完成， 影響了建筑的啟用時間?？⒐そY(jié)算提報時間延后， 主要原因是施工企業(yè)未提示提報變更簽證資料， 導(dǎo)致變更簽證未按時簽訂。

3.運營維護階段

經(jīng)審計， 可行性研究報告中涉及的設(shè)備和材料選型充分考慮了運營維護階段的成本， 例如： 籃球館采用自然采光和LED專業(yè)光源相結(jié)合的方式； 設(shè)有聯(lián)網(wǎng)型風(fēng)機盤管控制系統(tǒng)、 建筑能效監(jiān)管系統(tǒng)、 空調(diào)云控系統(tǒng)等， 為各個供能系統(tǒng)的運營管理、 效益核算工作提供準(zhǔn)確、 及時的數(shù)據(jù)支持， 實現(xiàn)能耗的量化管理， 提高綠色校園能源管理效率。

4.后評價階段

經(jīng)審計， 該文體活動中心項目建成后一直處于高負(fù)荷運轉(zhuǎn)狀態(tài)， 承擔(dān)了學(xué)校絕大部分重要會議、 開學(xué)及畢業(yè)典禮、 體育比賽、 文藝匯演等活動， 是學(xué)校名副其實的標(biāo)志性建筑。在提升學(xué)校辦學(xué)水平、 提升師生滿意度和獲得感方面發(fā)揮了積極作用， 但因為某些因素的影響， 場館對外開放服務(wù)社會的功能未能實現(xiàn)， 目前主要為學(xué)校自主使用。

六、 結(jié)語

審計影響因素隨審計體制改革不斷變化更新， 要加強頂層設(shè)計， 建立動態(tài)調(diào)整的、 多層次的、 全覆蓋的審計影響因素體系， 可以運用層次分析法（AHP）確定各項指標(biāo)的權(quán)重， 建立具備可操作性的指標(biāo)體系。影響因素的獲取并非一日之功， 也絕不可能一勞永逸， 要不斷深化、 細(xì)化， 做到各類審計工程全覆蓋， 才能為高?；ü芾碚咛峁﹨⒖己蜎Q策依據(jù)。新形勢下， 基建工程的新規(guī)定逐步完善， 這對傳統(tǒng)的跟蹤審計和竣工結(jié)算審計提出了更高的需求， 影響因素的研究必須與時俱進， 不斷拓展， 從而更好地滿足基建工程審計要求， 促進高?；üこ虒徲嫻ぷ鞲玫匕l(fā)揮作用。

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