［摘 要］行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要部分，根據(jù)財務(wù)部發(fā)布的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，行政事業(yè)單位有必要通過加強內(nèi)部控制進一步提升固定資產(chǎn)管理水平、規(guī)范固定資產(chǎn)管理，維護資產(chǎn)安全完整。內(nèi)部控制作為一種高效理想的手段，其對于解決行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題可以切實發(fā)揮作用，取得良好的效果。本文主要結(jié)合行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進行概述，總結(jié)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性，分析其中存在的問題并提出相應(yīng)的改進思路，以期為行政事業(yè)單位深化改革作出貢獻。

［關(guān)鍵詞］行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；改進

［中圖分類號］F20 文獻標(biāo)志碼：A

固定資產(chǎn)不僅是行政事業(yè)單位正常開展各項活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是行政事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。目前，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制可以充分發(fā)揮內(nèi)部控制理論的價值，進一步保障固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)活動有序開展，促進行政事業(yè)單位切實提升固定資產(chǎn)管理水平，并在內(nèi)部控制的推進下制定完善的規(guī)范管理流程和制度，為行政事業(yè)單位預(yù)防資產(chǎn)管理風(fēng)險、推進實現(xiàn)深化改革目標(biāo)提供有力支撐。

1 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制概述

固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位發(fā)揮職能、正常運轉(zhuǎn)的重要基礎(chǔ)，且占據(jù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的最大份額，具有使用期長、成本高的特點，在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作中至關(guān)重要。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)指的是資產(chǎn)持有使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在1000元以上（專有設(shè)備單位價值在1500元以上），可以長期使用并保持原有的實物形態(tài)，屬于非流動資產(chǎn)。提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，是加強資產(chǎn)管理的重要手段。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）明確規(guī)定了對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的重點管控，內(nèi)部控制要結(jié)合行政事業(yè)單位實際情況發(fā)揮作用，按照《規(guī)范》要求重點聚焦資產(chǎn)管理，從制度完善到各項業(yè)務(wù)流程規(guī)范，再到風(fēng)險防范和監(jiān)督，切實提高行政事業(yè)單位內(nèi)控水平，保障固定資產(chǎn)安全，提高資產(chǎn)利用率。隨著經(jīng)濟社會形勢的變化，如何高效開展資產(chǎn)管理工作已經(jīng)成為行政事業(yè)單位面臨的重要問題。尤其是在資產(chǎn)管理過程中，面對多種不確定的復(fù)雜因素，容易出現(xiàn)資產(chǎn)流失等風(fēng)險問題，影響固定資產(chǎn)保值增值，需要更加強調(diào)針對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的改進和優(yōu)化。

2 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性

在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作中運用內(nèi)部控制手段，不僅是深化改革履行政府職能的必要之舉，也是加強內(nèi)部管理、優(yōu)化固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵措施，對加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理具有重要意義。首先，有利于實現(xiàn)科學(xué)化管理，提高固定資產(chǎn)的利用率。著力加強固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制，有助于形成科學(xué)的內(nèi)部管理機制，保障行政事業(yè)單位基礎(chǔ)的物質(zhì)條件和穩(wěn)定運轉(zhuǎn)。通過優(yōu)化資源配置，防止資產(chǎn)盲目濫用、避免貶損和浪費，切實提高資產(chǎn)使用效率。其次，有利于提升行政事業(yè)單位經(jīng)營管理水平。結(jié)合內(nèi)部控制目標(biāo)，有助于固定資產(chǎn)管理增強完整性和安全性，形成合理規(guī)范的內(nèi)部資產(chǎn)管理制度，進一步實現(xiàn)固定資產(chǎn)的有效管理。最后，有利于保障資產(chǎn)穩(wěn)定與安全。內(nèi)部控制通過加強預(yù)算管理，將固定資產(chǎn)使用過程按照需求和重要程度以及經(jīng)濟情況進行精細編制，不僅可以有效提高固定資產(chǎn)使用效率，還能進一步加強精細化管理，明確責(zé)任歸屬，具體責(zé)任到人，保障資產(chǎn)安全和有效使用。

3 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制通常不被重視，存在著內(nèi)控環(huán)境意識薄弱、流程不規(guī)范、制度不健全以及人才不專業(yè)的問題，造成固定資產(chǎn)使用效能不足、資產(chǎn)價值貶損、資源浪費等不良影響，不利于行政事業(yè)單位整體管理效率提升。

3.1 內(nèi)控環(huán)境意識薄弱

內(nèi)部控制發(fā)揮實效離不開良好的認知環(huán)境，需要加強全體人員意識構(gòu)筑。目前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境意識整體較弱。第一，全體人員內(nèi)控意識不強。行政事業(yè)單位相比于企業(yè)單位而言具有特殊性，主要資金來自政府財政資金，往往將重點放在資金方面，未重點關(guān)注固定資產(chǎn)管理。且行政事業(yè)單位與企業(yè)單位不同，相比于以經(jīng)濟效益為重心的企業(yè)單位，行政事業(yè)單位對經(jīng)營成本和收益利潤缺乏重視，導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主動性不足，整體意識較為薄弱。第二，部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用過程存在“保管不精細、閑置多、整合不足”的問題，且各部門認識不足，在資產(chǎn)協(xié)調(diào)共享方面意識較差，造成固定資產(chǎn)浪費和使用率低下。第三，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理宣傳教育重視不足，未能在單位內(nèi)部形成積極的意識氛圍，大多數(shù)工作人員缺乏對固定資產(chǎn)的正確認識，在實際工作開展過程中責(zé)任意識和監(jiān)督意識不強，未能形成人人參與的思想環(huán)境。

3.2 內(nèi)控流程不規(guī)范

第一，缺乏專門的資產(chǎn)管理部門，內(nèi)控崗位設(shè)置不合理。部分行政事業(yè)單位沒有設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門，而是通過財務(wù)部門或者后勤部門等分別管理各自分屬部分，導(dǎo)致資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)較為割裂，且缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，不利于單位資產(chǎn)優(yōu)化配置。一旦發(fā)生責(zé)任歸屬問題，難以確定主體責(zé)任。同時，內(nèi)部控制崗位不明確，主要分散在多個部門，且存在配合不到位、缺乏條理性和規(guī)范性的問題，影響了內(nèi)部控制工作的有效開展。第二，缺乏必要的管理流程。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理可以分為資產(chǎn)取得、驗收、使用和處置等環(huán)節(jié)，主要存在兩方面的問題：一是預(yù)算流程不規(guī)范，如固定資產(chǎn)管理取得環(huán)節(jié)主要通過各部門提交的預(yù)算需求，上報財務(wù)部門進行審核，由于缺乏規(guī)定統(tǒng)一的流程規(guī)范，往往由多個部門各自提交，缺乏統(tǒng)籌管理，容易造成重復(fù)購買、資產(chǎn)閑置。二是缺乏信息共享交流，未能應(yīng)用信息化系統(tǒng)開展統(tǒng)一集中管理。在實際固定資產(chǎn)管理工作中，事業(yè)單位固定資產(chǎn)由于數(shù)量大、種類多、流程復(fù)雜，導(dǎo)致內(nèi)部控制效率難以提高，無法達到良好的固定資產(chǎn)管理效果。

3.3 內(nèi)控制度不完善

內(nèi)部控制通過制度規(guī)范發(fā)揮積極效用，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的高效管理。但在實際工作開展中，相關(guān)人員對固定資產(chǎn)制度缺乏完善和細化。第一，制度未能充分聯(lián)系行政事業(yè)單位實際管理現(xiàn)狀，未全面關(guān)注內(nèi)部控制各個部分。在制度制定過程中缺乏對固定資產(chǎn)管理流程環(huán)節(jié)的分析，細節(jié)優(yōu)化不足，且權(quán)責(zé)設(shè)置不當(dāng)，未形成平衡牽制的權(quán)責(zé)機制。第二，固定資產(chǎn)預(yù)算機制不足。全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的有力支撐，但不少行政事業(yè)單位內(nèi)部控制未明確將固定資產(chǎn)納入預(yù)算體系，針對固定資產(chǎn)預(yù)算缺乏規(guī)范流程，預(yù)算管理人員僅僅對上年固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)進行簡單粗略的統(tǒng)計，沒有根據(jù)實際需求深入了解各部門具體情況，使得預(yù)算過程流于形式，未能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。第三，缺乏健全的風(fēng)險管理機制。固定資產(chǎn)風(fēng)險控制是加強內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，但由于行政事業(yè)單位的特殊性，整體對風(fēng)險防范制度建設(shè)重視不足，缺乏對固定資產(chǎn)內(nèi)部及外部風(fēng)險的分析和評估，也沒有設(shè)置相關(guān)的風(fēng)險防范措施，導(dǎo)致預(yù)算不合理、流程不規(guī)范或者固定資產(chǎn)購置嚴(yán)重超標(biāo)，容易造成固定資產(chǎn)損失。［1］。

3.4 內(nèi)控人員專業(yè)性不足

第一，內(nèi)控人員專業(yè)水平不足，缺乏專業(yè)能力和崗位素養(yǎng)。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)控崗位承擔(dān)著資產(chǎn)管理的關(guān)鍵任務(wù)，對相關(guān)人員提出了更高的要求，需要管理人員具備專業(yè)素養(yǎng)和使命意識，具有發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的敏銳度和應(yīng)對能力。但行政事業(yè)單位內(nèi)控人員大多來自財務(wù)部門，本身缺乏固定資產(chǎn)管理專業(yè)知識，資產(chǎn)管理水平不高，缺乏對崗位和制度的全面認識，適崗能力較弱，難以積極履行崗位職責(zé)。第二，人員的教育培訓(xùn)跟不上。行政事業(yè)單位對資產(chǎn)管理人員的宣傳教育不足，人員培訓(xùn)機制不完善，相關(guān)人員難以及時更新理念，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)存在執(zhí)行不足等問題。此外，相關(guān)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作未能與獎懲機制和績效考核相掛鉤，難以激發(fā)內(nèi)控人員的積極性。

4 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制改進思路

加強固定資產(chǎn)管理不僅是行政事業(yè)單位維持運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)保障，也是單位內(nèi)部控制有效開展的一項重要標(biāo)準(zhǔn)。新形勢下固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在不少問題，有待優(yōu)化改進。因此，行政事業(yè)單位要正視問題，加強對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視，進一步完善相關(guān)制度規(guī)范，促進固定資產(chǎn)實現(xiàn)高質(zhì)量管理。

4.1 增強固定資產(chǎn)內(nèi)控意識

第一，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層要加強對固定資產(chǎn)內(nèi)控的重視，強調(diào)固定資產(chǎn)的重要價值，重點關(guān)注單位固定資產(chǎn)管理水平的有效提升。實踐證明，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層越重視，越能促進固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制順利推進。同時，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)帶動全體人員加深對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的認識，促進全員共同參與，推動實現(xiàn)各部門協(xié)調(diào)配合與有效聯(lián)合。第二，加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識建設(shè)和思想宣傳工作，增強相關(guān)人員責(zé)任意識，建設(shè)良好的意識環(huán)境，形成人人負責(zé)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制氛圍。同時，強調(diào)固定資產(chǎn)管理人員的紀(jì)律和規(guī)范意識，嚴(yán)格要求管理工作按制度開展，確保資產(chǎn)管理安全和穩(wěn)定［2］。

4.2 加強內(nèi)部控制體系建設(shè)

行政事業(yè)單位要著力加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，更好地發(fā)揮固定資產(chǎn)管理效能，進一步規(guī)范業(yè)務(wù)流程，為加強固定資產(chǎn)管理提供支持。第一，明確崗位職責(zé)，設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門。針對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)充分明確權(quán)責(zé)劃分，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)歸口管理，設(shè)置專門的資產(chǎn)管理崗位人員。同時，要充分完善責(zé)任制度，形成各個部門相互配合協(xié)助的聯(lián)動機制，共同推進實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的高效管理。第二，結(jié)合內(nèi)部控制體系全面梳理資產(chǎn)管理流程。一方面，在預(yù)算流程中，資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)全面了解各部門固定資產(chǎn)的實際使用信息，針對實際庫存和固定資產(chǎn)配置的相關(guān)要求做好資產(chǎn)分析報告工作。預(yù)算部門需要結(jié)合報告按照實際需求綜合各項指標(biāo)開展預(yù)算編制，在年終對預(yù)算完成情況進行分析總結(jié)，形成下一年度的參考。另一方面，要加強信息一體化建設(shè)，加強統(tǒng)籌管理，形成完善的固定資產(chǎn)閉環(huán)管理流程。管理人員應(yīng)當(dāng)及時準(zhǔn)確地登記資產(chǎn)信息，具體落實到部門和個人，進一步促使固定資產(chǎn)使用過程對口管理。面對需要變更信息和資產(chǎn)上交和維護等情況，資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進行信息變更，實現(xiàn)信息透明化和可視化。如果在使用過程中出現(xiàn)了人為損壞問題，通過信息系統(tǒng)連接，確保追究到具體責(zé)任人。對于固定資產(chǎn)的定期保養(yǎng)保修工作也應(yīng)做好記錄，及時更新相關(guān)數(shù)據(jù)，避免資產(chǎn)閑置和損耗問題，切實提高資產(chǎn)使用率［3］。

4.3 完善內(nèi)部控制相關(guān)制度

內(nèi)部控制制度的完善直接關(guān)系固定資產(chǎn)管理效能的提高，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)針對制度薄弱環(huán)節(jié)，健全資產(chǎn)管理制度。第一，要充分從單位層面完善固定資產(chǎn)管理制度，統(tǒng)籌固定資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位要結(jié)合資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)，針對內(nèi)部控制的相關(guān)政策和規(guī)范要求，從固定資產(chǎn)的種類、配置標(biāo)準(zhǔn)以及使用和驗收處置多個環(huán)節(jié)進行分析，明確固定資產(chǎn)管理的制度要求。同時，做好固定資產(chǎn)預(yù)算管理，完善管理過程中的監(jiān)督自查規(guī)范，形成完善的監(jiān)督管理機制，保障資產(chǎn)安全和穩(wěn)定。第二，行政事業(yè)單位要完善固定資產(chǎn)的風(fēng)險管理機制。目前，固定資產(chǎn)風(fēng)險防范是內(nèi)部控制的重點關(guān)注問題，對潛在的風(fēng)險因素要做好事前防范工作，結(jié)合風(fēng)險管控制度，及時分析內(nèi)外部因素，提高風(fēng)險識別和風(fēng)險管控處理能力。風(fēng)險防范機制要全面落實在預(yù)算、采購及固定資產(chǎn)驗收的各個環(huán)節(jié)，通過落實責(zé)任主體，形成嚴(yán)密的風(fēng)險管理流程，保障固定資產(chǎn)安全。

例如，S行政事業(yè)單位存在個別固定資產(chǎn)到期不再使用的情況，盡管已經(jīng)到了使用壽命，但未按規(guī)定開展流程，未經(jīng)過處置審批和技術(shù)鑒定，而是管理部門一些人員采取自行處置的形式，沒有按報廢規(guī)定進行處置，引發(fā)了虛假報廢的問題，對單位固定資產(chǎn)管理造成了不良影響。對此，S行政事業(yè)單位通過加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，形成規(guī)范的固定資產(chǎn)管理參照流程，針對性地改進存在的問題，目前固定資產(chǎn)處理報廢完全按照審批流程進行處置，人員的規(guī)范和內(nèi)控意識明顯增強。同時，經(jīng)過改進后，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制已經(jīng)形成信息化統(tǒng)籌管理模式，利用當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，形成固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)對資產(chǎn)管理過程的層層審批，公開透明化獲取相關(guān)信息，可以及時查詢系統(tǒng)信息，明確各部門崗位人員職責(zé)范圍，更好地避免人為因素導(dǎo)致的資產(chǎn)風(fēng)險，推動固定資產(chǎn)內(nèi)部控制高效實施［4］。

4.4 提升內(nèi)控人員專業(yè)素養(yǎng)

內(nèi)控人員在行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作中貢獻重要力量，是內(nèi)部控制發(fā)揮效用的主要抓手。因此，提升內(nèi)控人員專業(yè)素養(yǎng)尤為必要。第一，要加強對內(nèi)控管理人員的培訓(xùn)，重視人才的專業(yè)水平。內(nèi)控管理人員不僅要認識到固定資產(chǎn)管理的重要性，更要以自身崗位為基礎(chǔ)，嚴(yán)格落實政府部門廉政建設(shè)。行政事業(yè)單位要明確管理人員職責(zé)和要求，引導(dǎo)管理人員充分了解固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的制度規(guī)范，在增強人員責(zé)任使命感的同時，不斷引導(dǎo)鼓勵內(nèi)控人員自我提升，形成具有財務(wù)知識、責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)內(nèi)控管理隊伍。第二，要完善人才培養(yǎng)機制，定期組織學(xué)習(xí)會和培訓(xùn)會、培訓(xùn)講座等，學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)管理制度和相關(guān)政策要求，提高固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，促進非專業(yè)資產(chǎn)管理人員在目前崗位上及時認清職責(zé)、掌握固定資產(chǎn)管理流程，鼓勵引導(dǎo)管理人員積累管理經(jīng)驗，不斷提升管理水平［5］。

5 結(jié)語

對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進行優(yōu)化改進是行政事業(yè)單位落實改革要求，也是加強固定資產(chǎn)高效管理的必要手段。當(dāng)前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作仍然存在需要改進的地方，應(yīng)通過建立健全內(nèi)部控制體系、完善資產(chǎn)管理相關(guān)制度規(guī)范，結(jié)合信息化手段，形成完善的固定資產(chǎn)管理閉環(huán)，提高固定資產(chǎn)使用效率，促進固定資產(chǎn)管理安全和穩(wěn)定，為行政事業(yè)單位更好地履行職能、服務(wù)群眾提供有力保障。

參考文獻

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［作者簡介］嚴(yán)霞，女，江蘇泰興人，泰州醫(yī)藥高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)（泰州市高港區(qū)）農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣中心，中級會計師，本科，研究方向：內(nèi)部控制。