摘要：本文基于全面預(yù)算的視角分析施工企業(yè)會計核算管理的現(xiàn)狀，其存在的主要問題包括會計核算制度不健全；缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管體制；會計人員的素質(zhì)有待提高；成本核算的方法有待改進(jìn)，相應(yīng)的管理途徑包括：完善會計核算制度，強(qiáng)化預(yù)算意識；實施動態(tài)會計核算，增強(qiáng)執(zhí)行力度；加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)，提升核算能力。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；施工企業(yè)；會計核算

DOI：10.12433/zgkjtz.20243028

在建筑施工企業(yè)中，財務(wù)管理是保障企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行的重要手段。全面預(yù)算管理作為財務(wù)管理的重要組成部分，對于提升建筑施工企業(yè)的管理水平具有重要的作用。全面預(yù)算管理能夠確保企業(yè)在實行明確分權(quán)、適度授權(quán)和以戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)務(wù)管理，從而控制成本，實現(xiàn)向管理要效益的目標(biāo)。然而，在實際應(yīng)用中，仍然存在預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不力及監(jiān)控力度不足等情況。因此，本文旨在探討施工企業(yè)會計核算管理途徑，以期為建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理提供有益的參考。

一、全面預(yù)算視角下施工企業(yè)會計核算管理概述

（一）全面預(yù)算的概念

全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理方法，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、資金預(yù)算等環(huán)節(jié)，預(yù)算計算公式如下所示：

B=Er-Ee

式中，B為預(yù)算金額，Er為預(yù)計收入，Ee為預(yù)計支出。

全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對施工企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行全面預(yù)測、計劃、控制和評價的過程[1]。需要注意的是，在這個過程中，全面預(yù)算管理不僅僅是財務(wù)管理的一個工具，更應(yīng)該是先進(jìn)且全面的管理理念。將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分為具有可操作性的年度經(jīng)營目標(biāo)。并將經(jīng)營目標(biāo)通過預(yù)算的方式，轉(zhuǎn)化為具體的行動計劃和控制指標(biāo)，從而實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，將經(jīng)營風(fēng)險降到最小，實現(xiàn)經(jīng)營效率的最大化，進(jìn)而提高企業(yè)的競爭力和盈利能力[2]。

（二）施工企業(yè)會計核算與全面預(yù)算的關(guān)系

全面預(yù)算管理作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分之一，涵蓋了企業(yè)的財務(wù)活動，包括工程成本預(yù)算、資金鏈預(yù)算及人力成本預(yù)算等方面。會計核算是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，通過對項目成本的實際發(fā)生進(jìn)行準(zhǔn)確記錄和分析，確保預(yù)算的執(zhí)行與控制，暗合經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑的理念[3]。第一，會計核算的監(jiān)督與反饋是全面預(yù)算的執(zhí)行與控制的重要保障。施工企業(yè)在進(jìn)行成本控制時，需要借助企業(yè)會計核算來實時記錄成本的實際發(fā)生情況，為全面預(yù)算的執(zhí)行提供信息支撐。第二，會計核算結(jié)果是評價全面預(yù)算執(zhí)行效果的重要評估指標(biāo)。通過對預(yù)算后的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行核算，正如人工智能領(lǐng)域中的進(jìn)化計算方法，不斷進(jìn)化以及優(yōu)化，達(dá)到良性的循環(huán)效果。第三，二者相互依存、相互促進(jìn)。在實際經(jīng)營活動中，對預(yù)算的細(xì)分，并結(jié)合會計核算的詳盡記錄，可以提升成本管理的精確度，為企業(yè)優(yōu)化資源配置及成本控制提供了依據(jù)。

二、施工企業(yè)會計核算管理的現(xiàn)狀分析

（一）會計核算制度不健全

會計核算制度是企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)，而企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、可靠性和及時性則是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，三者是遞進(jìn)關(guān)系，相互影響。只要其中一環(huán)出現(xiàn)問題，就會影響另外兩者的實際應(yīng)用效果。在實際經(jīng)營過程中，部分企業(yè)由于對會計核算制度的認(rèn)知不足，存在尚未建立、制度內(nèi)容不健全和更新滯后等問題[4]。第一，部分施工企業(yè)尚未建立完善的會計核算制度。在一些中小型施工企業(yè)中，由于企業(yè)的發(fā)展重心偏重業(yè)務(wù)發(fā)展，忽視了企業(yè)內(nèi)部控制，導(dǎo)致管理層對會計核算的重要性認(rèn)識不足，從而使會計核算工作缺乏明確的制度和規(guī)范，導(dǎo)致會計人員在進(jìn)行核算時無據(jù)可依，導(dǎo)致核算結(jié)果的真實性有待商榷，不利于全面預(yù)算的開展。第二，部分施工企業(yè)的會計核算制度中對成本核算、費用控制等方面的規(guī)定不夠明確，缺乏具體的操作規(guī)程和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致會計人員在實際操作中難以按照制度進(jìn)行核算，從而影響了會計核算的規(guī)范性。第三，伴隨著科技的日益發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)會計核算手段趨向于智能化、自動化。在這個背景下，部分企業(yè)的會計核算制度更新滯后，無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展和市場變化的需要，如無法滿足實時性、快速傳輸?shù)确矫?。尤其是在建筑施工競爭日益加劇的情況下，使得制度內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)相脫節(jié)。

（二）缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管體制

嚴(yán)格的監(jiān)督體制，是全面預(yù)算能全面落實的重要保障。但在實際應(yīng)用中，監(jiān)督體制存在內(nèi)部及外部監(jiān)督不到位、法律法規(guī)不健全、人為干預(yù)等問題。首先，在企業(yè)中，雖然財務(wù)、審計等部門對施工會計核算具有一定的監(jiān)督責(zé)任，但在實際應(yīng)用中，由于監(jiān)督權(quán)力無法集中，容易出現(xiàn)監(jiān)管空區(qū)，出現(xiàn)“三不管地帶”。同時，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的會計核算監(jiān)督體制，在職務(wù)劃分上存在職責(zé)劃分不清、界限模糊等情況，導(dǎo)致會計核算過程中對可能出現(xiàn)的問題無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正，進(jìn)而難以對會計核算工作進(jìn)行全面、深入的監(jiān)督。其次，由于“發(fā)展”的本質(zhì)是不斷前進(jìn)的，而法律法規(guī)的制定屬于“事后完善”，存在一定的滯后性。對于一些新興的會計核算問題缺乏明確的規(guī)定，使得新興的會計核算監(jiān)督工作的開展難以為繼。最后，人為干預(yù)是企業(yè)會計核算監(jiān)督工作中常見的問題。在部分施工企業(yè)中，由于監(jiān)管部門的獨立性以及權(quán)威性受到嚴(yán)重制約，如部分企業(yè)的審計部門受財務(wù)部門的管轄，在開展審計工作時，受財務(wù)部門的制約，無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用[5]。

（三）會計人員的素質(zhì)有待提高

在施工企業(yè)會計核算管理過程中，會計人員的專業(yè)素質(zhì)高低能直接影響核算質(zhì)量的好壞。然而，我國施工企業(yè)在會計人員的選拔和培訓(xùn)方面還存在一定問題，導(dǎo)致會計人員的素質(zhì)還有待提高。一方面，在施工企業(yè)中，對會計人才的選拔主要看重其專業(yè)知識和技能的水平是否滿足對標(biāo)崗位，忽視了其道德素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)。部分會計人員在面臨誘惑時，容易出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象，從而增加潛在風(fēng)險，影響會計核算的準(zhǔn)確性和可靠性；另一方面，施工企業(yè)對會計人員的培訓(xùn)機(jī)制還不夠完善。部分會計人員在上崗后，由于部分企業(yè)的管理層抱著“見不得人閑著”的心態(tài)，工作時間內(nèi)只允許做與工作相關(guān)的事情。減少在職培訓(xùn)的時間，缺乏定期的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，導(dǎo)致會計人員的專業(yè)知識及技能與企業(yè)發(fā)展存在不相匹配的情況。此外，校企合作培養(yǎng)機(jī)制僅停留在表面，沒有切實發(fā)揮出其真正該具備的效用，導(dǎo)致企業(yè)所聘用的會計人才達(dá)不到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，還需進(jìn)行二次培訓(xùn)，不利于企業(yè)開展成本控制以及會計核算工作。

（四）成本核算的方法有待改進(jìn)

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，許多企業(yè)已經(jīng)開始采用會計軟件進(jìn)行成本核算，如用友、金蝶、速達(dá)財務(wù)軟件等。但是仍有部分企業(yè)受技術(shù)、資金等因素的影響，未能及時轉(zhuǎn)型，依舊采用傳統(tǒng)的核算方法，依靠手工操作和紙質(zhì)文檔進(jìn)行會計核算。同時，現(xiàn)行的成本核算方法較為關(guān)注直接成本，對間接成本和固定成本的核算不夠精細(xì)，導(dǎo)致企業(yè)在決策階段，無法全面了解成本的真實情況，從而影響決策的準(zhǔn)確性及可靠性。其中，工程實際成本計算公式如下所示：

E=I+C-U

式中，E為工程實際成本，I為期初未完工程實際成本，C為本期施工費用發(fā)生額，U為期末未完工程實際成本。

此外，成本核算的方法需要與企業(yè)的實際運(yùn)營情況相結(jié)合。目前，部分企業(yè)的成本核算方法并未根據(jù)自身的企業(yè)特點進(jìn)行合理調(diào)整，仍舊以“抄作業(yè)”為主，導(dǎo)致成本核算的結(jié)果與實際應(yīng)用情況存在較大差異，不利于全面預(yù)算的開展與執(zhí)行。

三、全面預(yù)算視角下施工企業(yè)會計核算管理途徑

（一）完善會計核算制度，強(qiáng)化預(yù)算意識

會計核算制度是以《會計法》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為依據(jù)編制的，旨在為企業(yè)提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，以滿足管理和決策的需要。因此，在全面預(yù)算的視角下，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷完善會計核算制度，確保預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控。

第一，建立和完善預(yù)算編制與執(zhí)行制度。施工企業(yè)應(yīng)立足于本身企業(yè)特色，建立一套科學(xué)、完整、合理的預(yù)算編制體系，明確預(yù)算編制的時間節(jié)點、環(huán)節(jié)、流程和責(zé)任主體，確保預(yù)算能順利執(zhí)行的同時也要保證準(zhǔn)確性和可行性。而且，還需要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的剛性，確保企業(yè)各個部門和項目嚴(yán)格按照全面預(yù)算執(zhí)行，對預(yù)算外的支出進(jìn)行嚴(yán)格控制。第二，加強(qiáng)會計核算與預(yù)算的銜接。在項目實施過程中，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會計核算與預(yù)算之間的相互銜接，確保會計核算的數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確。同時，會計人員應(yīng)根據(jù)預(yù)算要求，對項目整體進(jìn)行實時監(jiān)控，確保預(yù)算得到有效執(zhí)行并及時反饋。第三，建立預(yù)算考核與激勵機(jī)制。施工企業(yè)應(yīng)在企業(yè)文化、崗位特點等方面的基礎(chǔ)上建立與完善獎懲機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行情況與部門或個人的績效掛鉤。此舉既能提升員工的歸屬感和責(zé)任感，同時也能激勵部門和員工積極參與預(yù)算管理，提高預(yù)算執(zhí)行的效果。

（二）實施動態(tài)會計核算，加大執(zhí)行力度

在施工過程中，動態(tài)會計核算是確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和實時性的有效方法。會計人員應(yīng)根據(jù)工程實際進(jìn)展和成本變化，及時調(diào)整和更新會計核算數(shù)據(jù)，使會計核算不斷向前發(fā)展。因此，在全面預(yù)算的視角下，施工企業(yè)應(yīng)實施動態(tài)會計核算，以增強(qiáng)會計核算的執(zhí)行力度。

其一，成本管控力度的大小決定企業(yè)的利潤空間的大小，施工企業(yè)應(yīng)建立并完善實時成本監(jiān)控體系。在施工項目中，實時監(jiān)控體系起著監(jiān)控工程項目的各項成本支出的作用。通過對成本的實時監(jiān)控，會計人員可以及時發(fā)現(xiàn)成本異常情況。利用專家系統(tǒng)對比歷史成本數(shù)據(jù)，分析現(xiàn)階段的成本支出增加或減少的原因，確定問題根源，并針對問題采取相應(yīng)的措施進(jìn)行調(diào)整，以控制成本支出，提高成本管控力度。

其二，利用信息技術(shù)提高核算效率。雖然傳統(tǒng)的會計核算仍具備較強(qiáng)的優(yōu)勢，但其不適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展，尤其是在ERP系統(tǒng)逐漸完善的情況下，其效率及質(zhì)量難以得到保證。在信息時代，實時性是其中一個較為凸顯的關(guān)鍵點。傳統(tǒng)會計核算在成本預(yù)測、核算、分析和控制等環(huán)節(jié)，多半屬于“事后補(bǔ)救”的性質(zhì)；利用信息技術(shù)的新興會計核算可以依靠人工智能技術(shù)對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)籌、特征提取等操作，生成一份完整的評估報告，以供會計人員參考，屬于“事前預(yù)測”的性質(zhì)。因此，傳統(tǒng)會計核算被逐漸淘汰且新興會計核算逐漸步入正軌是大勢所趨。通過利用現(xiàn)代信息技術(shù)，如大數(shù)據(jù)、云計算等，會計人員可以快速獲取工程項目的各項數(shù)據(jù)，既能提高會計核算的效率和準(zhǔn)確性，又能提高核算工作的效率。

（三）加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)，提升核算能力

第一，施工企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有培訓(xùn)體系的基礎(chǔ)上，查缺補(bǔ)漏，建立完善的培訓(xùn)體系。施工企業(yè)通過發(fā)放問卷、實際調(diào)研等方式了解員工的實際需求，并結(jié)合實際情況為員工定制一套完整的培訓(xùn)體系。同時，應(yīng)定期組織會計人員進(jìn)行專業(yè)技能和知識的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)會計制度、會計準(zhǔn)則、稅法等相關(guān)法律法規(guī)，確保在不違法的前提下實行會計核算工作，使其符合施工企業(yè)特有的會計核算方法和流程的規(guī)定。此外，針對施工企業(yè)的特點，加強(qiáng)現(xiàn)場會計人員培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力?，F(xiàn)場會計人員應(yīng)充分了解工程施工各個環(huán)節(jié)和工序，熟悉相關(guān)成本核算政策，以確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而提高其綜合核算能力。

第二，要注重理論教學(xué)與實踐操作的結(jié)合。在部分企業(yè)中，培訓(xùn)方式多是以講座、經(jīng)驗分享會等理論教學(xué)的方式為主，側(cè)重于實踐的培訓(xùn)方式少之又少。而會計核算又是注重操作的工作，這就造成培訓(xùn)方式與實際需求相脫節(jié)，導(dǎo)致培訓(xùn)效果大打折扣，達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)。因此，培訓(xùn)內(nèi)容不應(yīng)僅限于理論知識的傳授，更要結(jié)合實際案例，讓會計人員在實踐中掌握核算技巧和方法。同時，鼓勵會計人員深入施工現(xiàn)場，從施工前、中、后等各個環(huán)節(jié)了解工程項目的實際情況，以便更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況。

第三，深化校企合作機(jī)制。施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與學(xué)校的合作，通過訂單式培養(yǎng)，增加招聘渠道的同時，也能為企業(yè)培養(yǎng)具備跨學(xué)科能力的復(fù)合型人才。在企業(yè)中，既精通財務(wù)知識又精通計算機(jī)知識的人才少之又少，培養(yǎng)現(xiàn)有會計人員向復(fù)合型人才過渡所需的時間及成本相對要久一些，不利于企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)快速轉(zhuǎn)型。因此，企業(yè)應(yīng)通過“雙管齊下”的方式，培養(yǎng)更多適合新興會計核算的人才，助力企業(yè)在全面預(yù)算的視角下，提高會計核算的效率及質(zhì)量。

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（作者單位：中交第二公路工程局有限公司貿(mào)易公司）