PPP模式是指政府和社會(huì)資本合作的一種模式，在此過程中，社會(huì)資本需要對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及經(jīng)營管理能力進(jìn)行全面分析，從而確定投資及融資的方式，確保自身能夠獲得最大收益?；诖?，在進(jìn)行 PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，單位應(yīng)注重對(duì)會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性進(jìn)行分析，并對(duì)成本核算、收入核算等內(nèi)容進(jìn)行有效設(shè)計(jì)。文章分析了PPP項(xiàng)目存在的問題以及成因，提出完善 PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的對(duì)策，旨在進(jìn)一步提升 PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量及效率，促進(jìn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

現(xiàn)階段，我國大力推廣 PPP模式，為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮著重要作用。同時(shí)，我國是一個(gè)人口大國，社會(huì)公共服務(wù)需求不斷增加，因此，政府要進(jìn)一步拓寬公共服務(wù)領(lǐng)域、創(chuàng)新公共服務(wù)供給、提高公共服務(wù)水平。

PPP項(xiàng)目存在的問題的成因分析

首先，政府財(cái)政資金壓力較大。PPP項(xiàng)目的開展，需要大量的資金投入，尤其是在 PPP項(xiàng)目實(shí)施過程中，社會(huì)資本方往往需要通過銀行貸款的方式來獲取資金，而銀行貸款利息較高，使得社會(huì)資本方承擔(dān)了較高的利息負(fù)擔(dān)。政府財(cái)政資金壓力較大，導(dǎo)致了其在提供公共服務(wù)方面的資金投入不足。

其次，相關(guān)法律制度不夠完善。PPP項(xiàng)目通常具有期限較長、投資金額大、運(yùn)營成本高等特點(diǎn)，加之當(dāng)前 PPP項(xiàng)目在實(shí)際開展過程中，涉及許多方面的法律問題，如項(xiàng)目融資、稅費(fèi)管理等內(nèi)容。同時(shí)，我國對(duì)于 PPP項(xiàng)目的開展缺乏完善的法律制度。由于相關(guān)法律制度不夠完善，致使部分社會(huì)資本在開展 PPP項(xiàng)目時(shí)受到了極大的限制。

再次，會(huì)計(jì)核算主體不明確。由于 PPP項(xiàng)目具有不同的合作對(duì)象以及不同的投資模式，因此，在開展 PPP項(xiàng)目時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況來確定會(huì)計(jì)核算主體。由于相關(guān)法律法規(guī)不夠健全以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠完善等因素的影響，致使當(dāng)前部分社會(huì)資本在開展 PPP項(xiàng)目時(shí)缺乏明確性以及科學(xué)性。此外，由于某些地方政府對(duì)于 PPP項(xiàng)目重視程度不夠，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)不夠重視，導(dǎo)致 PPP項(xiàng)目開展過程中存在很多問題。

最后，相關(guān)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高?；诋?dāng)前我國 PPP項(xiàng)目開展過程中存在很多問題，這些問題的出現(xiàn)主要與會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低有關(guān)?；诖耍瑧?yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)力度，從而為 PPP項(xiàng)目開展提供有效保障。

加強(qiáng)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的對(duì)策

強(qiáng)化對(duì) PPP項(xiàng)目合同條款的管控 首先， PPP項(xiàng)目合同的設(shè)計(jì)過程中，需要在明確各方權(quán)利義務(wù)的基礎(chǔ)上，注重對(duì)相關(guān)的合同條款進(jìn)行優(yōu)化和完善。例如在特許經(jīng)營期內(nèi)， PPP項(xiàng)目公司應(yīng)具備全面的自主經(jīng)營權(quán)、選擇經(jīng)營權(quán)以及優(yōu)先購買權(quán)等。同時(shí)， PPP項(xiàng)目公司還應(yīng)該及時(shí)維護(hù)與更新特許經(jīng)營期限內(nèi)的相關(guān)合同，以保證特許經(jīng)營合同的有效性。另外，在簽訂特許經(jīng)營合同時(shí)，應(yīng)注重對(duì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確。在此過程中，社會(huì)資本可以與政府共同確定一個(gè)合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

其次， PPP項(xiàng)目合同的設(shè)計(jì)過程中，社會(huì)資本還應(yīng)注重對(duì)工程質(zhì)量、工期以及項(xiàng)目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行嚴(yán)格管控。例如，在工程質(zhì)量方面，應(yīng)明確社會(huì)資本所需要承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)的工程造價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格控制；在工期方面，應(yīng)明確社會(huì)資本所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，并對(duì)政府方給予的合理工期進(jìn)行明確約定；在項(xiàng)目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)方面，應(yīng)明確社會(huì)資本所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。

最后，社會(huì)資本應(yīng)注重對(duì)工程建設(shè)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)以及工程驗(yàn)收流程進(jìn)行明確。具體而言，在簽訂項(xiàng)目合同時(shí)，社會(huì)資本需要嚴(yán)格按照 PPP項(xiàng)目合同所確定的內(nèi)容執(zhí)行。在此過程中，應(yīng)對(duì)建設(shè)資金是否到位進(jìn)行嚴(yán)格管控。對(duì)于 PPP項(xiàng)目公司而言，其主要職責(zé)是對(duì)所簽訂合同中相關(guān)條款進(jìn)行執(zhí)行以及落實(shí)。因此，在簽訂 PPP項(xiàng)目合同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行明確： PPP項(xiàng)目公司與政府方之間必須明確 PPP項(xiàng)目公司所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)； PPP項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)向政府方繳納各項(xiàng)稅費(fèi)；PPP項(xiàng)目公司應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收工作；政府方應(yīng)及時(shí)將建設(shè)工程移交給社會(huì)資本方；在移交完成之后社會(huì)資本方應(yīng)積極參與到建設(shè)工程驗(yàn)收工作當(dāng)中；社會(huì)資本方需要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成工程質(zhì)量驗(yàn)收工作?；诖?，確保 PPP項(xiàng)目合同中各項(xiàng)條款得到有效落實(shí)。

提升相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)及能力水平 首先，提高相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)。PPP項(xiàng)目在實(shí)施過程中，需要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行合理分工，從而將其自身的專業(yè)素質(zhì)發(fā)揮出來，通過對(duì)不同的崗位進(jìn)行合理設(shè)置，在一定程度上保證會(huì)計(jì)核算工作能夠順利開展。此外，需要注重對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升其專業(yè)知識(shí)水平及綜合能力，從而在很大程度上提高 PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量及效率。

其次，注重會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)。由于 PPP項(xiàng)目在實(shí)施過程中會(huì)涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，因此需要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從而提升其專業(yè)素質(zhì)及綜合能力。主要內(nèi)容包括：對(duì)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行培訓(xùn)；對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行中存在的問題進(jìn)行分析，并通過有效措施加以解決；通過對(duì) PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作內(nèi)容進(jìn)行了解，進(jìn)一步提升其綜合能力。

最后，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度。在 PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算過程中，需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度，并結(jié)合實(shí)際情況制定有效的內(nèi)部控制制度。此外，需要不斷提升相關(guān)人員的素質(zhì)及能力水平，并通過合理分配任務(wù)、有效開展監(jiān)督等方式對(duì) PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行有效管理。同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度、構(gòu)建完善的績效考核機(jī)制等方式對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行構(gòu)建。從而保障 PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作能夠順利開展。

設(shè)置科學(xué)合理的成本核算體系 在 PPP項(xiàng)目中，成本核算是項(xiàng)目建設(shè)的基礎(chǔ)，在設(shè)置成本核算體系時(shí)，需要考慮以下幾個(gè)方面內(nèi)容：

一是依據(jù)成本核算對(duì)象的不同，可將成本核算劃分為直接成本核算與間接成本核算兩種方式。其中直接成本核算指的是直接消耗和歸集為特定對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用，如原材料、動(dòng)力以及人工費(fèi)用等；間接成本核算指的是為提供或接受勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及出售固定資產(chǎn)等而發(fā)生的費(fèi)用，如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。

二是依據(jù)不同的核算對(duì)象，可將成本核算體系分為工程項(xiàng)目核算、產(chǎn)品生產(chǎn)核算、服務(wù)提供及服務(wù)結(jié)算等內(nèi)容。其中工程項(xiàng)目核算指的是以某一具體項(xiàng)目為對(duì)象所進(jìn)行的項(xiàng)目投資、項(xiàng)目建設(shè)等；產(chǎn)品生產(chǎn)核算指的是以某一產(chǎn)品為對(duì)象所進(jìn)行的生產(chǎn)投入；服務(wù)提供及服務(wù)結(jié)算指的是以提供或接受勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及出售固定資產(chǎn)等為對(duì)象所進(jìn)行的相關(guān)費(fèi)用結(jié)算。

三是在設(shè)置成本核算體系時(shí)，需考慮到 PPP項(xiàng)目中包含多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，不同經(jīng)營業(yè)務(wù)所需投入的資金、物資及人力資源等都存在一定差異，在此情況下，應(yīng)將非同一會(huì)計(jì)主體下所開展的業(yè)務(wù)作為成本歸集對(duì)象，并將不同經(jīng)營主體下所開展的業(yè)務(wù)作為費(fèi)用歸集對(duì)象。

四是在設(shè)置成本核算體系時(shí)，應(yīng)充分考慮到不同會(huì)計(jì)主體下 PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)要素及相關(guān)賬戶設(shè)置情況，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資等。

五是在設(shè)置成本核算體系時(shí)，應(yīng)注重對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行全面分析與評(píng)價(jià)，通過對(duì)成本信息進(jìn)行有效分析與評(píng)價(jià)，進(jìn)而找出存在的問題。

六是在設(shè)置成本核算體系時(shí)，應(yīng)注重對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中存在問題進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。

設(shè)立完善的 PPP項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 在進(jìn)行 PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)注重設(shè)立完善的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建績效評(píng)價(jià)模型，同時(shí)明確各部門及各機(jī)構(gòu)的職責(zé)，并對(duì)績效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行合理利用。在實(shí)際操作過程中，應(yīng)將 PPP項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分為三個(gè)層次：一是 PPP項(xiàng)目全生命周期的績效評(píng)價(jià)；二是 PPP項(xiàng)目運(yùn)行中的績效評(píng)價(jià)；三是針對(duì) PPP項(xiàng)目運(yùn)行結(jié)束后的績效評(píng)價(jià)。

設(shè)置完善的 PPP項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，能夠充分發(fā)揮出其在會(huì)計(jì)核算工作中的重要作用。同時(shí)，在對(duì) PPP項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)注重根據(jù)具體情況進(jìn)行全面分析，并對(duì)其中存在的問題進(jìn)行及時(shí)解決，確保 PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量及效率得到有效提升。

做好成本核算工作，提升收入核算質(zhì)量 做好成本核算工作。在進(jìn)行 PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算過程中，需要注重對(duì)成本核算工作進(jìn)行強(qiáng)化，并通過對(duì)成本支出的控制，提升 PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。第一，在進(jìn)行成本核算工作時(shí)，需要將項(xiàng)目的所有支出都記錄到項(xiàng)目中去，確保其能夠真實(shí)反映實(shí)際成本情況；第二，在進(jìn)行成本核算工作時(shí)，需要對(duì)支出的具體內(nèi)容進(jìn)行明確，并做好項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用支出記錄，從而有效提升成本核算工作的準(zhǔn)確性。第三，在進(jìn)行 PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，還需要注重對(duì)收入核算工作進(jìn)行強(qiáng)化。在進(jìn)行收入核算工作時(shí)，需要對(duì)社會(huì)資本投入到 PPP項(xiàng)目中的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行記錄，并將其分配到具體的資產(chǎn)上去。第四，需要對(duì)收入與費(fèi)用之間的關(guān)系進(jìn)行明確。通過這種方式可以將成本、收入及費(fèi)用三者之間的關(guān)系明確出來。第五，在進(jìn)行收入核算工作時(shí)，需要將其與 PPP項(xiàng)目中的各項(xiàng)支出情況聯(lián)系起來，從而有效提升 PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性。第六，合理選擇 PPP項(xiàng)目合同類型。在進(jìn)行 PPP項(xiàng)目合同選擇時(shí)要充分考慮具體情況以及各項(xiàng)因素。首先，要將 PPP項(xiàng)目合同類型進(jìn)行全面分析及研究，在此基礎(chǔ)上根據(jù)其不同類型對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益做出明確說明。其次，對(duì) PPP項(xiàng)目合同中約定的條款進(jìn)行充分考慮和分析，在此基礎(chǔ)上結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況、政府支持政策等內(nèi)容對(duì) PPP項(xiàng)目合同進(jìn)行科學(xué)選擇。

PPP模式在我國各領(lǐng)域的應(yīng)用極大地推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。未來， PPP模式將成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要模式，為了保證其穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，必須對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行研究，只有這樣，才能不斷提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。

（作者單位：臨汾市東方誠創(chuàng)工程項(xiàng)目管理有限公司；誠邦生態(tài)環(huán)境股份有限公司）