【摘要】文章探討了企業(yè)內(nèi)部控制體系改革策略與實施路徑，旨在提升企業(yè)的內(nèi)控效率與風險管理能力，從制度建設與優(yōu)化、執(zhí)行與監(jiān)督機制的建立、信息技術(shù)支持與系統(tǒng)升級三個方面詳細闡述內(nèi)控體系改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過完善內(nèi)部控制政策與流程、強化風險管理機制，構(gòu)建堅實的內(nèi)控基礎(chǔ)。同時還應加強內(nèi)控執(zhí)行力度、建立健全監(jiān)督體系，確保內(nèi)控措施的有效執(zhí)行與持續(xù)優(yōu)化。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制體系；改革策略；執(zhí)行與監(jiān)督；信息技術(shù)支持

【中圖分類號】F275

一、引言

隨著市場環(huán)境的日益復雜多變，企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要性日益凸顯，一個健全有效的內(nèi)控體系不僅能夠提升企業(yè)的運營效率與風險管理能力，還能夠增強投資者的信任度與企業(yè)的市場競爭力。當前，許多企業(yè)在內(nèi)控體系的建設與執(zhí)行過程中仍存在諸多不足，本文旨在探討企業(yè)內(nèi)部控制體系的改革策略與實施路徑，為企業(yè)提供一套科學、系統(tǒng)的內(nèi)控體系優(yōu)化方案。

二、內(nèi)控體系的全面審視與診斷

（一）現(xiàn)有內(nèi)控體系評估

根據(jù)《關(guān)于強化上市公司及擬上市企業(yè)內(nèi)部控制建設推進內(nèi)部控制評價和審計的通知》（財會〔2023〕30號）規(guī)定，IPO企業(yè)應嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會〔2008〕7號）及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的有關(guān)要求，建立健全并持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制制度，完善風險評估機制，加強內(nèi)部控制評價和審計，科學認定內(nèi)部控制缺陷，強化內(nèi)部控制缺陷整改，促進公司內(nèi)部控制的持續(xù)改進，不斷提升內(nèi)部控制的有效性。面對不斷變化的市場環(huán)境，IPO企業(yè)必須建立有效的內(nèi)部控制體系和規(guī)范的內(nèi)部控制程序。企業(yè)內(nèi)控體系審視初期，需全面評估現(xiàn)狀并明確改進空間。構(gòu)建覆蓋財務控制、運營管理、合規(guī)性及信息技術(shù)安全的多維評估框架，緊扣戰(zhàn)略與風險偏好。財務控制強調(diào)會計準確性、報告透明與預算成本控制；運營管理則聚焦流程效率、質(zhì)量控制與供應鏈協(xié)同，以提升運營效率與市場競爭力[1]。合規(guī)性評估關(guān)注法規(guī)遵守，特別是高風險領(lǐng)域；信息技術(shù)安全評估涵蓋系統(tǒng)設計、數(shù)據(jù)保護、網(wǎng)絡安全及應急響應。通過專業(yè)團隊采用多元方法收集數(shù)據(jù)，識別內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)與風險，形成詳盡評估報告，指導后續(xù)改進。

（二）問題根源分析

健全的內(nèi)控體系有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全、完整，確保會計信息準確可靠。而內(nèi)控體系薄弱、不規(guī)范或執(zhí)行不到位，會影響企業(yè)合規(guī)運作、財務報表真實性等，對IPO進程造成實質(zhì)影響。IPO企業(yè)的內(nèi)部控制一直是上市審查的重點之一，很多IPO被否也主要因為企業(yè)的內(nèi)控不規(guī)范。

根據(jù)《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定，關(guān)于IPO企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定主要包括：“發(fā)行人會計基礎(chǔ)工作規(guī)范”“發(fā)行人有嚴格的資金管理制度”“發(fā)行人的內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證財務報告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營業(yè)效率與效果”。其中內(nèi)部控制制度健全被有效執(zhí)行是總體框架要求，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和資金管理制度屬于框架內(nèi)的重要內(nèi)容。根據(jù)IPO企業(yè)上會問詢問題梳理常見的內(nèi)控問題如下：

1.內(nèi)控制度健全及有效執(zhí)行存在缺陷，某些業(yè)務缺失相關(guān)管理制度或相關(guān)審批規(guī)定，或業(yè)務活動不符合相關(guān)制度規(guī)定。如勝華波公司向上海證券交易所主板上市審核中心提交IPO申請時，就被上市審核委員會要求說明其內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行。

2.資金業(yè)務內(nèi)部控制存在缺陷。資金支付、對外投資等未按規(guī)定進行相應審批，投資決策未經(jīng)項目立項、可行性研究、分析說明等階段，公司公章、法人章等印章管理不規(guī)范，公章使用缺失記錄，不相容職務未分離，會計憑證、單據(jù)的制單、審核為同一人；使用個人賬戶、現(xiàn)金等進行結(jié)算；無真實交易背景的銀行轉(zhuǎn)貸；缺少原始入賬憑證等不符合公司相關(guān)內(nèi)控制度規(guī)定。

（1）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

主要包括會計核算、審批程序、收入確認等不規(guī)范情形，不符合《企業(yè)會計準則》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》相關(guān)規(guī)定。如北京市九州風神科技股份有限公司，上會被問詢會計基礎(chǔ)工作方面存在兩個重大缺陷；一是部分超過規(guī)定權(quán)限的款項支出未履行審批程序；二是公司部分記賬憑證后無原始憑證附件。

（2）資金占用與資金管理不規(guī)范

監(jiān)管部門對IPO企業(yè)資金占用、資金管理所導致的內(nèi)控問題保持高度關(guān)注。企業(yè)需要確保資金使用的合規(guī)性，防止資金被不當占用或管理不善。主要有占用、轉(zhuǎn)貸、第三方回款、使用個人賬戶收付款、現(xiàn)金交易等不規(guī)范情形，不符合監(jiān)管要求，與現(xiàn)金交易相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，現(xiàn)金交易缺乏客觀的資金流動痕跡，直接影響業(yè)務的真實性。如浙江嘉益保溫科技股份有限公司，首輪審核問詢了現(xiàn)金銷售收款及現(xiàn)金支出情況。

3.采購及存貨管理內(nèi)部控制存在缺陷。（1）存貨申購、入庫及驗收不規(guī)范。如缺失審批程序，或者審批不符合流程規(guī)范；存貨賬實不符。（2）存貨領(lǐng)用流程不規(guī)范。如領(lǐng)料單無領(lǐng)料人、審核人員等相關(guān)人員的簽字，存在代簽、補簽、不簽全名等不規(guī)范情形。（3）存貨盤點執(zhí)行不到位。缺失盤點計劃；盤點表沒有盤點人、監(jiān)盤人、審核人等相關(guān)人員簽名；沒有全面盤點，發(fā)出商品、在途商品漏盤。（4）廢料管理不規(guī)范。廢料的入庫、出庫缺失記錄。

4.固定資產(chǎn)及工程項目內(nèi)部控制存在缺陷。如固定資產(chǎn)的申購、采購、驗收、安裝測試、付款等環(huán)節(jié)審批程序不規(guī)范。工程項目缺失立項申請、可行性研究、概預算審批等，項目合同的簽訂、進度付款、進度驗收未經(jīng)審批，工程項目沒有執(zhí)行招標程序或招標程序不合規(guī)。

5.成本費用內(nèi)部控制不規(guī)范。如成本費用原始單據(jù)缺失或異?；虿积R全，審批程序缺失或不合規(guī)。

三、內(nèi)控體系的改革策略與實施路徑

（一）制度建設與優(yōu)化

內(nèi)控體系改革首重制度建設與優(yōu)化，完善內(nèi)控政策與流程，明確職責權(quán)限。同時強化風險管理，構(gòu)建全面體系，定期評估監(jiān)測風險，制定應對預案并演練，確保風險可控，保障運營連續(xù)穩(wěn)定[2]。IPO企業(yè)需要根據(jù)監(jiān)管要求，結(jié)合企業(yè)行業(yè)特性及實際管理需求，建立健全企業(yè)內(nèi)控體系，有效執(zhí)行并持續(xù)優(yōu)化提升。

1.監(jiān)管規(guī)則。IPO企業(yè)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引、《上海證券交易所上市公司自律監(jiān)管指引第1號——規(guī)范運作》《深圳證券交易所上市公司自律監(jiān)管指引第1號——主板上市公司規(guī)范運作》等監(jiān)管規(guī)則為依據(jù)，建立健全與業(yè)務及生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的內(nèi)部控制制度，并確保這些制度被有效執(zhí)行。

2.梳理業(yè)務流程。細化業(yè)務流程，制定業(yè)務流程文件，明確流程節(jié)點，明確各節(jié)點產(chǎn)生哪些業(yè)務數(shù)據(jù)表單，上下游傳遞對象，產(chǎn)生哪些風險等。

3.設計控制措施。根據(jù)流程梳理，針對風險管控節(jié)點，制定申請、審核、授權(quán)審批、不相容職務分離、監(jiān)督檢查等控制措施。如銷售業(yè)務。銷售業(yè)務是IPO企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，對企業(yè)財務報表的準確性產(chǎn)生直接的影響。因此，企業(yè)在IPO過程中需要梳理從客戶開發(fā)、合同簽訂、訂單管理、送貨、收款等業(yè)務流程，明確控制節(jié)點，建立完善的銷售管理制度和控制措施，確保銷售業(yè)務規(guī)范且可持續(xù)，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的合規(guī)和穩(wěn)定。如建立《應收賬款管理辦法》《銷售出貨管理制度》《客戶管理制度》《銷售合同簽訂流程》《客戶信用額度管理制度》等制度流程文件，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限、授權(quán)審批、監(jiān)督檢查等控制措施。

4.體系運行。內(nèi)控體系建設完成，通過組織各層級的學習和培訓，使員工充分理解內(nèi)控的重要性，認識到內(nèi)控與個人工作的緊密關(guān)系，從而自覺遵守內(nèi)控規(guī)定，形成良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境。通過定期的內(nèi)部審計和外部審計，對內(nèi)控體系的執(zhí)行情況進行檢查和評估，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，確保內(nèi)控措施的有效實施。同時，通過培訓和教育提升員工的內(nèi)控意識和能力，確保員工能夠理解和遵守內(nèi)控規(guī)定，形成全員參與的內(nèi)控文化。

5.優(yōu)化提升。根據(jù)內(nèi)部控制的實施情況和監(jiān)督評估結(jié)果，定期進行風險評估，識別內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風險，及時采取措施加以改進。確保內(nèi)部控制能夠及時應對內(nèi)外部風險變化，不斷調(diào)整和完善內(nèi)部控制體系，確保其適應組織的發(fā)展變化和外部環(huán)境的變化。

充分利用信息技術(shù)，通過流程和數(shù)據(jù)校驗自動化，提高內(nèi)部控制的效率和效果，實現(xiàn)業(yè)務流程的自動化和標準化，減少人為錯誤，提高工作效率，從而提升和優(yōu)化內(nèi)控體系。

（二）執(zhí)行與監(jiān)督機制的建立

企業(yè)執(zhí)行與監(jiān)督機制的構(gòu)建需并行不悖，增強內(nèi)控執(zhí)行力是關(guān)鍵，通過系統(tǒng)性培訓提升員工內(nèi)控意識，明確職責，輔以激勵與問責機制，確保內(nèi)控政策嚴格執(zhí)行；同時構(gòu)建健全監(jiān)督體系為內(nèi)控保駕護航，設立獨立審計部門，保障其權(quán)威與獨立，開展全面審計，聚焦高風險領(lǐng)域，及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正。建立反饋與溝通機制，確保審計結(jié)果迅速傳達至管理層，助力問題整改與體系優(yōu)化。這一監(jiān)督體系實現(xiàn)了對內(nèi)控運行的實時監(jiān)控與動態(tài)調(diào)整，確保企業(yè)在復雜市場環(huán)境中保持高效、穩(wěn)健運營狀態(tài)。通過雙管齊下，企業(yè)內(nèi)控體系得以全面有效運行，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與穩(wěn)健前行奠定堅實基礎(chǔ)。

（三）信息技術(shù)支持與系統(tǒng)升級

企業(yè)在智能化轉(zhuǎn)型中，引入ERP系統(tǒng)成為內(nèi)控體系變革的核心，ERP系統(tǒng)憑借其數(shù)據(jù)整合、流程自動化及決策支持優(yōu)勢，促進了資源優(yōu)化配置與實時監(jiān)控，提升了內(nèi)控流程的透明度和響應速度。信息化手段減少了手工操作，降低了人為錯誤，確保了數(shù)據(jù)處理的準確與及時，為內(nèi)控決策提供了可靠依據(jù)。面對數(shù)據(jù)增長與網(wǎng)絡復雜化，企業(yè)高度重視信息安全，構(gòu)建全面管理體系[3]。制定嚴格安全政策，明確職責權(quán)限；加強員工安全教育，提升全員安全素養(yǎng)；部署先進防護技術(shù)，如防火墻、加密技術(shù)等，構(gòu)建多層次防御。同時實施定期安全檢查與風險評估，及時發(fā)現(xiàn)并修復漏洞，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全無虞。這些舉措不僅保障了內(nèi)控體系的有效運行，更為企業(yè)的智能化、高效化管理奠定了堅實基礎(chǔ)，助力企業(yè)在復雜多變的市場環(huán)境中穩(wěn)健前行。

四、改革成效評估與持續(xù)優(yōu)化

（一）成效評估指標設定

內(nèi)控體系改革優(yōu)化中，成效評估指標設定至關(guān)重要，需明確核心維度，如內(nèi)控合規(guī)性、運營效率、風險管理能力及投資者信任度。針對各維度設計具體量化指標，合規(guī)性包括違規(guī)減少率、政策執(zhí)行率、整改率；運營效率涉及流程周期縮短、成本節(jié)約、客戶滿意度提升；風險管理關(guān)注評估模型準確性、應對措施有效性；投資者信任度則通過股價穩(wěn)定、市場份額、滿意度調(diào)查等評估。這些指標不僅量化改革成果，還精準識別問題，為優(yōu)化提供數(shù)據(jù)支持[4]。同時構(gòu)建了持續(xù)改進的內(nèi)控管理機制基礎(chǔ)，確保改革成果可衡量、可評價，推動企業(yè)內(nèi)控體系不斷完善與提升。

（二）定期評估與反饋

企業(yè)需建立系統(tǒng)化評估流程與反饋機制，定期評估內(nèi)控體系改革成效，對比關(guān)鍵指標變化，深入分析原因與影響因素，提煉成功要素與挑戰(zhàn)。設立專門機構(gòu)收集、分析評估問題與建議，及時反饋給相關(guān)部門。基于反饋結(jié)果，動態(tài)調(diào)整內(nèi)控策略與措施，優(yōu)化流程、強化風控、提升效率。此機制確保內(nèi)控體系適應環(huán)境變化，靈活應對挑戰(zhàn)。定期評估與反饋是推動企業(yè)持續(xù)改進、提升管理水平的關(guān)鍵，助力企業(yè)積累經(jīng)驗、完善機制，為長期穩(wěn)健發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

（三）持續(xù)優(yōu)化策略

企業(yè)需保持敏銳前瞻，基于評估結(jié)果和外部環(huán)境變化，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控體系。根據(jù)內(nèi)控成效評估，深入分析不足并制定優(yōu)化計劃，明確目標、措施、責任與時限。同時建立靈活應對外部變化的機制，捕捉并分析政策更新、市場趨勢、技術(shù)創(chuàng)新等影響，適時調(diào)整內(nèi)控策略。針對法規(guī)更新，修訂內(nèi)控手冊；針對市場變化，優(yōu)化風險管理[5]。通過持續(xù)優(yōu)化，確保內(nèi)控體系先進適應，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供堅實保障。企業(yè)需保持動態(tài)調(diào)整，緊跟時代步伐，妥善應對各種變化，確保內(nèi)控體系始終與企業(yè)發(fā)展需求相契合。

五、結(jié)語

本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制體系改革策略與實施路徑的分析，提出從制度建設與優(yōu)化、執(zhí)行與監(jiān)督機制的建立、信息技術(shù)支持與系統(tǒng)升級三個維度出發(fā)的全面優(yōu)化方案。強調(diào)內(nèi)控體系在提升企業(yè)運營效率、風險管理能力及投資者信任度方面的重要作用，并指出改革成效評估與持續(xù)優(yōu)化是確保內(nèi)控體系長期有效運行的關(guān)鍵。通過研究，企業(yè)可以更加清晰地認識到內(nèi)控體系改革的必要性與緊迫性，并據(jù)此制定符合自身實際情況的優(yōu)化策略與實施路徑。

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責編：吳迪