摘 要：行政單位預(yù)算績效管理工作需要嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制相關(guān)制度，強(qiáng)化對內(nèi)部控制的重視程度，并注重從內(nèi)部控制視角入手，構(gòu)建完善的預(yù)算績效管理體系，從而提升行政單位預(yù)算績效管理工作的質(zhì)量與效率。文章通過分析行政單位預(yù)算績效管理工作中存在的問題，提出內(nèi)控視角下行政單位預(yù)算績效管理優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制視角 行政單位 績效管理

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）03-088-02

前言

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，行政單位也逐漸呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，對行政單位的預(yù)算績效管理工作也提出了更高的要求。內(nèi)部控制視角下行政單位績效管理是當(dāng)前公共管理領(lǐng)域的熱點問題之一，對于提高行政單位的管理效能和績效水平具有重要意義。本文的研究意義在于從內(nèi)部控制的視角探究行政單位績效管理，為行政單位提高管理效能和績效水平提供一定的理論依據(jù)和實踐指導(dǎo)。

一、內(nèi)控視角下行政單位預(yù)算績效管理普遍存在的問題

（一）控制環(huán)境方面存在欠缺

目前，部分行政單位中的內(nèi)部控制環(huán)境仍然存在一些不足，主要表現(xiàn)在：一是部分行政單位對內(nèi)部控制管理的重視程度不夠，領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，導(dǎo)致工作人員缺乏基本的財務(wù)專業(yè)知識，對于預(yù)算績效管理工作的重要性沒有進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。二是部分行政單位在制定內(nèi)部控制管理制度時缺乏系統(tǒng)性和全面性，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理制度在實際工作中缺乏操作性和針對性，難以發(fā)揮實際作用。三是部分行政單位在內(nèi)控環(huán)境方面不能做到相互制衡，導(dǎo)致財務(wù)與其他部門之間存在利益沖突，阻礙了內(nèi)部控制管理制度的有效運(yùn)行。

（二）風(fēng)險評估不完善

風(fēng)險評估是行政單位預(yù)算績效管理的重要組成部分，它是在預(yù)算管理過程中，將預(yù)算活動中的各種風(fēng)險進(jìn)行識別和評估，并通過風(fēng)險應(yīng)對策略來降低風(fēng)險帶來的損失。但是目前大多數(shù)行政單位的風(fēng)險評估工作并不完善，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是行政單位對預(yù)算績效管理的認(rèn)識不夠深入。根據(jù)筆者不完全調(diào)查，部分行政單位對于預(yù)算績效管理在內(nèi)控中的價值認(rèn)知不夠，所以導(dǎo)致對預(yù)算績效管理的重視程度不夠。二是行政單位沒有制定科學(xué)合理的風(fēng)險評估體系。目前部分行政單位的預(yù)算績效管理都是采用常規(guī)方法進(jìn)行的，并沒有制定科學(xué)合理的風(fēng)險評估體系。這就導(dǎo)致在實際工作中，部分風(fēng)險評估方法不科學(xué)，從而導(dǎo)致預(yù)算績效管理工作無法順利進(jìn)行。

（三）控制活動不規(guī)范

一是預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和合理性。單位預(yù)算編制尚未制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，沒有結(jié)合實際情況開展，導(dǎo)致預(yù)算編制不科學(xué)，難以真實反映單位的實際情況。二是預(yù)算執(zhí)行缺乏合理性。有的單位預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，存在“先支后收”等現(xiàn)象，不利于財政資金使用效率的提高。三是績效評價缺乏客觀性。績效評價工作缺乏有效監(jiān)督，往往只關(guān)注資金使用效果，難以反映單位的真實情況。四是預(yù)算管理內(nèi)部控制制度不健全。

（四）未發(fā)揮信息技術(shù)的作用和價值

目前，部分行政單位并未建立完善的預(yù)算績效管理信息系統(tǒng)，致使在實際工作中出現(xiàn)了部分問題。例如，在績效目標(biāo)設(shè)定環(huán)節(jié)，無法根據(jù)實際情況設(shè)置科學(xué)合理的目標(biāo)，使得目標(biāo)與實際情況存在偏差；在績效評價環(huán)節(jié)，無法及時跟蹤開展情況，導(dǎo)致評價結(jié)果與實際情況存在偏差，這樣就評價結(jié)果和實際可能不相符；當(dāng)進(jìn)一步運(yùn)用的時候，不能根據(jù)實際來針對評價結(jié)果進(jìn)行分析和運(yùn)用。同時，沒有建立健全的預(yù)算績效管理制度。行政單位預(yù)算績效管理工作的順利開展離不開健全的制度支持。如果預(yù)算績效管理制度不完善，那么對于后續(xù)的預(yù)算績效管理工作的推動是不利的。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

目前，行政單位普遍存在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善的情況，具體表現(xiàn)為：一方面，內(nèi)部審計部門缺乏獨立性。從實際情況看，內(nèi)部審計部門的獨立性不強(qiáng)，難以獨立發(fā)揮作用。這主要是由于審計部門受傳統(tǒng)觀念和習(xí)慣的影響，認(rèn)為內(nèi)部審計工作不屬于單位的日常管理范疇。另一方面，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺乏深度和廣度。在實際工作中，行政單位缺乏對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重視程度，這就導(dǎo)致了行政單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的深度和廣度不能滿足要求。

二、內(nèi)控視角下行政單位預(yù)算績效管理優(yōu)化措施

（一）保障控制環(huán)境方面

1.提升人員績效理念。預(yù)算績效管理的本質(zhì)是管理，其本質(zhì)是人的行為。人的行為具有一定的主觀性，要想有效開展預(yù)算績效管理工作，財務(wù)工作人員必須樹立正確的績效理念，在工作過程中提高工作責(zé)任心。首先，對于行政單位而言，建立完善的預(yù)算績效管理制度是非常有必要的。基于此，才可以通過制度來確保預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行。其次，提高員工的培訓(xùn)質(zhì)量。尤其是需要加強(qiáng)對預(yù)算績效管理工作的認(rèn)知，可以通過理論與實際操作相結(jié)合、經(jīng)驗分享與案例分析相結(jié)合等方式提升員工的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)員工對預(yù)算績效管理工作的理解與認(rèn)識。最后，將預(yù)算績效管理工作與單位發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。將預(yù)算績效管理工作同行政單位的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，可以使員工深刻認(rèn)識到預(yù)算績效管理工作不僅僅是財務(wù)部門的任務(wù)，更是行政單位整體戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重要舉措。

2.加強(qiáng)人員配備及培訓(xùn)。一是要重視預(yù)算績效管理，不斷提升預(yù)算績效管理水平。根據(jù)筆者相關(guān)調(diào)查，有一些行政單位的領(lǐng)導(dǎo)者或管理者對預(yù)算績效管理不重視，甚至出現(xiàn)“重資金、輕績效”的現(xiàn)象。行政單位要充分認(rèn)識到預(yù)算績效管理的重要性，加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員的宣傳培訓(xùn)，使其充分認(rèn)識到預(yù)算績效管理對提高資金使用效率、保障民生支出、提升政府形象等方面的重要作用，加強(qiáng)對預(yù)算績效管理工作的重視，提高參與度和積極性。二是要加強(qiáng)人員配備及培訓(xùn)。行政單位要加強(qiáng)對預(yù)算績效管理人員的配備，特別是預(yù)算編制人員及內(nèi)部控制人員的配備。三是要加強(qiáng)內(nèi)控能力及業(yè)務(wù)水平培訓(xùn)。行政單位要加強(qiáng)對內(nèi)控能力及業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)，提高行政單位內(nèi)部控制、預(yù)算績效管理等相關(guān)工作人員對內(nèi)控和業(yè)務(wù)流程的熟悉程度。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險評估方面

1.強(qiáng)化風(fēng)險防范識別。一是要強(qiáng)化內(nèi)控風(fēng)險的防范識別，提升單位預(yù)算績效管理的意識。單位領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識到預(yù)算績效管理在行政單位內(nèi)部控制中的重要性，以單位實際情況為基礎(chǔ)，通過加強(qiáng)對內(nèi)控風(fēng)險的防范識別，對本單位各項業(yè)務(wù)、各個環(huán)節(jié)、各個部門進(jìn)行分析、評估，查找可能存在的風(fēng)險隱患，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度體系。二是要進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算績效管理的風(fēng)險防范識別能力，做好項目資金管理的監(jiān)督工作。另外，針對預(yù)算績效目標(biāo)編制和審核需要進(jìn)一步加強(qiáng)，項目資金績效目標(biāo)執(zhí)行和監(jiān)控等環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，對于在項目執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險隱患，要及時進(jìn)行整改。

2.建立風(fēng)險評估機(jī)制。行政單位應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險評估機(jī)制，對風(fēng)險進(jìn)行評估，分析可能存在的問題，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，將風(fēng)險降到最低。首先，行政單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理宣傳力度，使行政單位中的各個部門負(fù)責(zé)人充分調(diào)動內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理的積極性。其次，行政單位還需要加強(qiáng)內(nèi)部審計工作力度，定期或不定期地對各部門的預(yù)算績效管理工作進(jìn)行檢查與監(jiān)督，并對風(fēng)險評估機(jī)制進(jìn)行動態(tài)管理，對風(fēng)險點及時作出評估。最后，行政單位應(yīng)當(dāng)明確各部門的責(zé)任主體地位和崗位分工職責(zé)。行政單位可以設(shè)立專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)或者設(shè)置專職人員負(fù)責(zé)預(yù)算績效管理工作，明確各部門負(fù)責(zé)人在預(yù)算績效管理中的具體職責(zé)，細(xì)化工作任務(wù)和考核標(biāo)準(zhǔn)。

（三）規(guī)范控制活動方面

1.注重提升預(yù)算績效指標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性。預(yù)算績效指標(biāo)是對預(yù)算資金的投入、使用、效果進(jìn)行評價的標(biāo)準(zhǔn)，是評價績效的基礎(chǔ)。因此，行政單位在設(shè)置預(yù)算績效指標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合內(nèi)控視角，從預(yù)算資金的投入、使用和效果三個方面設(shè)置績效指標(biāo)。首先，在確定預(yù)算績效指標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)以目標(biāo)為導(dǎo)向，充分考慮行政單位的職能和行業(yè)特點，明確該行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，將行政單位的各項職能活動與預(yù)算績效目標(biāo)掛鉤，使各項業(yè)務(wù)活動與預(yù)算績效指標(biāo)之間具有緊密的關(guān)聯(lián)關(guān)系。其次，在確定預(yù)算績效指標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)定定性指標(biāo)與定量指標(biāo)，應(yīng)具體細(xì)化可操作性，而定性指標(biāo)則需要經(jīng)過數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析后方可確定。同時在設(shè)定預(yù)算績效指標(biāo)時要充分考慮行業(yè)特點和實際情況，使其更具客觀性和可操作性。最后，在設(shè)置預(yù)算績效指標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)充分考慮行政單位自身情況和發(fā)展趨勢以及行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)其他行政單位的情況，對其發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行分析梳理后確定各項業(yè)務(wù)活動與預(yù)算績效指標(biāo)之間的對應(yīng)關(guān)系。

2.完善預(yù)算績效管理及流程。行政單位需要結(jié)合內(nèi)部控制理論，針對預(yù)算績效管理流程不斷改進(jìn)與優(yōu)化，最終達(dá)到預(yù)算績效管理的質(zhì)量和效率的目的。首先，需要完善預(yù)算績效管理的相關(guān)制度，使之更好地滿足行政單位的發(fā)展需求。其次，在制定預(yù)算績效管理制度時，需要明確各部門的責(zé)任和權(quán)限，同時還需要設(shè)立專門的人員負(fù)責(zé)對預(yù)算績效管理工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查。最后，建立完善的預(yù)算績效評價體系也是非常有必要的。在對某一項資金進(jìn)行使用時，可以將其分為多個部分，例如：公共服務(wù)支出、社會保障支出、環(huán)境保護(hù)支出等，每一個部分都需要制定完善的績效評價指標(biāo)體系。在對這些指標(biāo)進(jìn)行設(shè)置時，可以采取科學(xué)合理的方法進(jìn)行評價，同時也需要設(shè)立獨立的部門來負(fù)責(zé)對評價結(jié)果進(jìn)行審核和監(jiān)督。

（四）促進(jìn)信息與溝通方面

1.加強(qiáng)部門間信息溝通。在行政單位中，相關(guān)部門需要積極參與到預(yù)算績效管理工作中來，并主動與財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等進(jìn)行溝通和交流。而在實際的工作過程中，部分行政單位內(nèi)部對預(yù)算績效管理工作并不太重視，導(dǎo)致各部門之間的溝通不夠順暢，很難形成統(tǒng)一的意見和方案，進(jìn)而影響到預(yù)算績效管理工作的順利開展。因此，行政單位進(jìn)行預(yù)算績效管理工作時需要注重加強(qiáng)各部門間信息溝通，不僅需要從內(nèi)部控制視角出發(fā)，還要從信息共享角度入手，加強(qiáng)與財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等之間的交流與溝通。并注重從信息化技術(shù)角度出發(fā)，利用信息系統(tǒng)開展預(yù)算績效管理工作。這樣能夠有效提高預(yù)算績效管理工作的效率和質(zhì)量，確保預(yù)算績效管理工作有序進(jìn)行。

2.利用信息化技術(shù)。在行政單位預(yù)算績效管理工作中，可以充分利用信息技術(shù)，以提高預(yù)算績效管理的效率和質(zhì)量。通過采用信息化技術(shù)，能夠?qū)π姓挝粌?nèi)部的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和風(fēng)險，并將其反饋到相關(guān)人員。同時，可以采用信息化技術(shù)對預(yù)算績效管理過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集、整理和分析，從而進(jìn)一步提升預(yù)算績效管理工作的效率。行政單位可以通過應(yīng)用信息技術(shù)，建立起完善的預(yù)算績效管理系統(tǒng)，并根據(jù)實際情況制定出科學(xué)合理的預(yù)算績效管理方案。在應(yīng)用信息化技術(shù)過程中，要保證信息技術(shù)符合相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，將其應(yīng)用到預(yù)算績效管理工作中，提高其使用效率和效果。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

1.強(qiáng)化審計監(jiān)督制度。行政單位應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部審計監(jiān)督的重視程度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算績效管理過程中出現(xiàn)的問題，并通過健全的審計監(jiān)督制度來解決問題。預(yù)算績效管理工作需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，注重從內(nèi)部審計工作入手。對于行政單位財務(wù)管理人員而言，財務(wù)風(fēng)險意識的提升至關(guān)重要。對于預(yù)算績效管理中出現(xiàn)的問題，相關(guān)部門可以通過內(nèi)部審計來解決，如果問題比較嚴(yán)重，還可以通過外部審計進(jìn)行糾正。與此同時，還需要加強(qiáng)對預(yù)算績效管理工作中各項環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，確保每一項預(yù)算資金都能夠得到有效控制和監(jiān)督。

2.加強(qiáng)約束和激勵機(jī)制。在內(nèi)控視角下，行政單位可以通過完善預(yù)算績效管理工作約束機(jī)制，針對預(yù)算績效管理工作加強(qiáng)監(jiān)督，找到其中的問題并及時解決，不斷提高預(yù)算績效管理的水平。同時，還可以通過完善激勵機(jī)制來提高工作人員的積極性。激勵機(jī)制通常包括兩種，一種是物質(zhì)激勵，另一種是精神激勵。其中物質(zhì)激勵主要來源是工資獎金，而精神激勵則是通過表彰、嘉獎等方式來實現(xiàn)的。行政單位可以制定相關(guān)激勵制度來加強(qiáng)工作人員對預(yù)算績效管理工作的重視程度。

三、小結(jié)

內(nèi)部控制在行政單位績效管理中起著重要的作用，能夠幫助組織識別和評估風(fēng)險，制定有效的控制措施，提高管理效能和績效水平。本文通過對該問題的探究，提出了一些解決問題的對策，并驗證了其有效性和可行性。這對于改善行政單位的績效管理水平和推動組織的發(fā)展具有一定的實踐指導(dǎo)意義。然而，由于行政單位績效管理問題的復(fù)雜性和多樣性，本文的研究仍然存在一定的局限性，需要進(jìn)一步深入研究和探索。

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[3] 黃馨敏.行政單位預(yù)算績效管理優(yōu)化研究[D].河北大學(xué)，2022.

（作者單位：深圳市公安局光明分局 廣東深圳 518107）

[作者簡介：劉依帆（1990—），女，漢族，廣東省深圳市人，中級會計師，本科學(xué)歷，研究方向：預(yù)算管理，內(nèi)部控制，會計信息化。]

（責(zé)編：若佳）