摘 要：隨著我國(guó)高校“雙一流”建設(shè)和北京市屬高校分類發(fā)展建設(shè)等各項(xiàng)改革舉措落地實(shí)施，在激發(fā)辦學(xué)活力、規(guī)范辦學(xué)行為、強(qiáng)化內(nèi)部控制等方面，對(duì)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)提出了更高要求。以A高校為例，介紹高校內(nèi)部控制體系建設(shè)方法，對(duì)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)優(yōu)化路徑提出有效措施，為高校推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)和治理能力建設(shè)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息化；流程；風(fēng)險(xiǎn)；制度

內(nèi)部控制體系建設(shè)是高校實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的載體之一，科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系是高校實(shí)現(xiàn)教育改革整體戰(zhàn)略目標(biāo)的有力抓手。信息化時(shí)代，利用信息技術(shù)促使高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、程序化，將內(nèi)部控制理論應(yīng)用于信息系統(tǒng)建設(shè)，構(gòu)建高效率的權(quán)限控制體系，可以提高內(nèi)部控制管理的效率與質(zhì)量。A高校在優(yōu)化高校內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境、推進(jìn)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)動(dòng)態(tài)管理、提升高校信息化建設(shè)業(yè)財(cái)融合度等領(lǐng)域進(jìn)行了探索與實(shí)踐，為促進(jìn)高校構(gòu)建現(xiàn)代大學(xué)制度、完善治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，提高學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)防控能力發(fā)揮了積極作用，保障高?！半p一流”建設(shè)和北京市屬高校分類發(fā)展建設(shè)等各項(xiàng)綜合改革有效落地。A高校內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)踐案例為高校推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)和治理能力建設(shè)提供了借鑒。

高校內(nèi)部控制體系建設(shè)重要意義

高校以有效防控為目標(biāo)、以規(guī)范權(quán)力運(yùn)行為核心、以加強(qiáng)制度建設(shè)為重點(diǎn)、以加強(qiáng)信息公開(kāi)為支撐，從學(xué)校層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)層面分步推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，切實(shí)提升高校風(fēng)險(xiǎn)防控管理水平，對(duì)高校具有重要的意義。

第一，內(nèi)部控制體系建設(shè)可以有效優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境?？梢赃M(jìn)一步提升高校領(lǐng)導(dǎo)和各重要部門(mén)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度及意識(shí)。對(duì)現(xiàn)有制度體系整合、梳理、完善，規(guī)避高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，避免內(nèi)部控制體系出現(xiàn)失控或缺陷，保證高校內(nèi)部控制的自我調(diào)整與完善。

第二，強(qiáng)化權(quán)力制衡，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，有效建立反腐敗長(zhǎng)效機(jī)制。把內(nèi)部控制體系建設(shè)與高校改革建設(shè)發(fā)展緊密結(jié)合，通過(guò)編制權(quán)力清單、明確運(yùn)行流程、查找廉政風(fēng)險(xiǎn)等，形成符合高校實(shí)際的內(nèi)部控制建設(shè)體系，保障高校各項(xiàng)事業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。

第三，通過(guò)內(nèi)部控制體系建設(shè)可有效推進(jìn)高校信息化建設(shè)，促進(jìn)資源整合。內(nèi)部控制信息化建設(shè)，通過(guò)將外部政策文件和單位內(nèi)部控制制度要求以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要流程和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)固化體現(xiàn)到高校信息化系統(tǒng)，確保外部政策和單位制度要求的有效落地，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的有效銜接與相互制衡。通過(guò)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，緊扣單位業(yè)務(wù)管理實(shí)際、內(nèi)部控制業(yè)務(wù)要求，結(jié)合高?，F(xiàn)有的信息系統(tǒng)、高校信息化建設(shè)發(fā)展規(guī)劃和未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，確保內(nèi)部控制信息化的實(shí)用性、兼容性和擴(kuò)展性，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)與系統(tǒng)之間業(yè)務(wù)互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)共享，確保高校業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的有效執(zhí)行。

高校內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的主要問(wèn)題

第一，內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全。沒(méi)有做到及時(shí)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)各職能部門(mén)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查；沒(méi)有及時(shí)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真分析有效應(yīng)用；沒(méi)有及時(shí)圍繞評(píng)價(jià)中認(rèn)定的各類問(wèn)題認(rèn)真制定問(wèn)題防控措施，完善業(yè)務(wù)流程和機(jī)制建設(shè)；沒(méi)有及時(shí)通過(guò)完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問(wèn)題整改，起到以評(píng)促建、以評(píng)促改、評(píng)建結(jié)合的作用。

第二，信息系統(tǒng)業(yè)財(cái)融合度不夠。高校信息系統(tǒng)建設(shè)多為各部門(mén)完成工作任務(wù)而建立的應(yīng)用系統(tǒng)，相對(duì)獨(dú)立，表現(xiàn)為碎片化、孤島化，業(yè)財(cái)融合度較低。高校各業(yè)務(wù)系統(tǒng)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一身份認(rèn)證，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全部業(yè)務(wù)流程信息化。

A高校內(nèi)部控制體系建設(shè)優(yōu)化路徑

1.優(yōu)化單位層面內(nèi)部控制建設(shè)

單位層面內(nèi)部控制建設(shè)主要梳理單位議事決策機(jī)制、關(guān)鍵崗位責(zé)任制、管理制度、信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督等，明確工作環(huán)節(jié)，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定控制措施。

第一，規(guī)范內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。一是規(guī)范內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組建設(shè)。高?！耙话咽帧庇H自擔(dān)任組長(zhǎng)，各職能部門(mén)黨政主要負(fù)責(zé)人作為主要執(zhí)行成員高度參與，形成了分工明確、責(zé)任清晰、齊抓共管的領(lǐng)導(dǎo)小組。二是規(guī)范內(nèi)部控制工作小組建設(shè)。負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制體系建設(shè)工作方案、組織開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)施工作，組織開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告開(kāi)展內(nèi)部控制整改工作等。三是規(guī)范內(nèi)部控制執(zhí)行部門(mén)。高校各職能部門(mén)是內(nèi)部控制的執(zhí)行部門(mén)，承擔(dān)內(nèi)部控制的主體責(zé)任，各部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人為部門(mén)內(nèi)部控制建設(shè)第一責(zé)任人，并指定專人作為內(nèi)控專員，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制具體工作。四是規(guī)范內(nèi)部控制監(jiān)督小組。高校審計(jì)處應(yīng)牽頭做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，及時(shí)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)各職能部門(mén)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出整改建議，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真分析有效應(yīng)用，起到以評(píng)促建、以評(píng)促改、評(píng)建結(jié)合的作用。

第二，規(guī)范內(nèi)部控制機(jī)制。一是規(guī)范議事決策機(jī)制內(nèi)容。高校實(shí)行決策、執(zhí)行與監(jiān)督三權(quán)分離，對(duì)于“三重一大”事項(xiàng)以及特殊經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)均按制度要求由校長(zhǎng)辦公會(huì)和黨委常委會(huì)研究決定。二是建立健全關(guān)鍵崗位責(zé)任制。規(guī)范關(guān)鍵崗位管理，建立關(guān)鍵崗位輪崗制度。

2.優(yōu)化業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)

第一，以內(nèi)部控制理論為指導(dǎo)，明確各職能部門(mén)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理架構(gòu)。通過(guò)制度審閱、職能部門(mén)業(yè)務(wù)訪談，確定各職能部門(mén)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理架構(gòu)。通過(guò)制度審閱發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題有：一是部分制度文件過(guò)于陳舊，與實(shí)際工作內(nèi)容不符；二是部分制度缺失；三是不同職能部門(mén)發(fā)布的制度文件之間存在互相矛盾的現(xiàn)象。通過(guò)職能部門(mén)訪談，了解部門(mén)職責(zé)、部門(mén)崗位設(shè)置、部門(mén)的具體業(yè)務(wù)模式，目前工作中內(nèi)部控制完善需求和建議、各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部控制的理解及對(duì)項(xiàng)目的預(yù)期，了解實(shí)際工作現(xiàn)狀及工作流程。在制度審閱和訪談的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校和各職能部門(mén)組織架構(gòu)及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，搭建流程框架。通過(guò)流程框架明確各職能部門(mén)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理架構(gòu)。

第二，從業(yè)務(wù)層面全面梳理高校主要工作業(yè)務(wù)，在規(guī)范流程基礎(chǔ)上編制業(yè)務(wù)流程圖。對(duì)照內(nèi)部控制規(guī)范和相關(guān)法律法規(guī)的要求，結(jié)合各職能部門(mén)工作任務(wù)，全面梳理高校主要工作的業(yè)務(wù)流程，編制業(yè)務(wù)流程圖。根據(jù)流程框架初步確定的范圍和重點(diǎn)，獲取了職能部門(mén)業(yè)務(wù)執(zhí)行各環(huán)節(jié)的記錄，形成各業(yè)務(wù)的流程圖。通過(guò)業(yè)務(wù)流程圖明確各管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)是由哪個(gè)部門(mén)哪個(gè)崗位發(fā)起，哪些部門(mén)哪些業(yè)務(wù)參與，關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，審核、審批層級(jí)，體現(xiàn)了事情該怎么做、各部門(mén)如何銜接、上下層級(jí)如何匯報(bào)的要求、各環(huán)節(jié)關(guān)鍵的控制證據(jù)。

第三，分析風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行權(quán)責(zé)梳理，繪制風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣。根據(jù)業(yè)務(wù)流程，結(jié)合內(nèi)部控制規(guī)范和現(xiàn)行的法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定，分析風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，進(jìn)行權(quán)責(zé)梳理及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。通過(guò)對(duì)制度規(guī)定和業(yè)務(wù)實(shí)際操作的了解，結(jié)合穿行測(cè)試獲取的資料和風(fēng)險(xiǎn)案例，從經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)報(bào)信息真實(shí)完整、經(jīng)營(yíng)效率和效果、營(yíng)私舞弊五個(gè)控制目標(biāo)，識(shí)別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，從現(xiàn)有實(shí)際執(zhí)行的流程及制度中的規(guī)定，識(shí)別關(guān)鍵控制措施。如有缺失或控制設(shè)計(jì)不合理之處，通過(guò)缺陷匯總表提交各職能部門(mén)整改。

第四，修訂制度、完善流程，及時(shí)更新內(nèi)部控制手冊(cè)。高校在原有管理制度的基礎(chǔ)上，完善修訂制度手冊(cè)及內(nèi)部控制手冊(cè)。一是采取各職能部門(mén)歸口管理原則，誰(shuí)主管，誰(shuí)負(fù)責(zé)，將各部門(mén)現(xiàn)行的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)進(jìn)行全面整理和分析，發(fā)現(xiàn)存在的缺失和問(wèn)題，做好規(guī)章制度的“清理改廢”工作。二是高校將各職能部門(mén)提供的制度文件進(jìn)行整理后，形成新舊制度銜接表，確保現(xiàn)有制度都得到合適處理，無(wú)遺漏。三是將各職能部門(mén)提供的制度根據(jù)制度框架進(jìn)行分類，并對(duì)照流程圖逐項(xiàng)、逐步梳理制度中的管控標(biāo)準(zhǔn)，形成各部門(mén)《內(nèi)部控制制度手冊(cè)》。四是根據(jù)各職能部門(mén)存在缺陷，建議在《內(nèi)部控制制度手冊(cè)》中補(bǔ)充新的制度、修改完善原有制度。

3.優(yōu)化內(nèi)部控制信息化建設(shè)

信息化時(shí)代，內(nèi)部控制將是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、全面的、圍繞管理數(shù)據(jù)采集、分析和應(yīng)用展開(kāi)的內(nèi)部控制活動(dòng)，在符合內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，根據(jù)梳理的業(yè)務(wù)流程圖建設(shè)相應(yīng)完善的信息化保障系統(tǒng)。高校信息化建設(shè)應(yīng)有效結(jié)合單位內(nèi)部控制制度要求，從單位層面、業(yè)務(wù)層面及評(píng)價(jià)與監(jiān)督三個(gè)方面，在現(xiàn)有信息化系統(tǒng)建設(shè)的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟地根據(jù)業(yè)務(wù)管控重點(diǎn)，逐步將業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入到信息系統(tǒng)，減少人為控制因素，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)之間、系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通，提高業(yè)務(wù)活動(dòng)辦理效率和風(fēng)險(xiǎn)防控效果。高校內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)以學(xué)校中長(zhǎng)期規(guī)劃為基礎(chǔ)，結(jié)合高校目前信息化的建設(shè)情況，設(shè)計(jì)合理可行的信息化建設(shè)工作計(jì)劃。

信息系統(tǒng)建設(shè)使高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、程序化，有效提高辦事效率和監(jiān)管水平，為高校管理、控制、決策提供服務(wù)。通過(guò)信息系統(tǒng)建設(shè)構(gòu)建高效率的權(quán)限控制體系，提高內(nèi)部控制管理的效率與質(zhì)量。

4.優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制

高校從合規(guī)角度出發(fā)，結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制體系是否符合規(guī)范要求進(jìn)行逐項(xiàng)檢查、核對(duì)。明確內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)及獨(dú)立評(píng)價(jià)兩種形式下的管理機(jī)制及工作要求、工作方法。評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并提出問(wèn)題整改建議，完善內(nèi)部控制建設(shè)工作。開(kāi)展具有針對(duì)性的培訓(xùn)，強(qiáng)化全體職工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，筑牢底線思維，促進(jìn)內(nèi)部控制理念深入人心。

A高校內(nèi)部控制體系建設(shè)成效

第一，優(yōu)化了學(xué)校內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境。通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)、監(jiān)督等手段提高校領(lǐng)導(dǎo)及各職能部門(mén)重要崗位內(nèi)部控制意識(shí)，明確內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，推動(dòng)內(nèi)部控制的思想、制衡機(jī)制和控制措施深入滲透到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督（包括評(píng)價(jià)和反饋）等各個(gè)環(huán)節(jié)。理順內(nèi)部控制決策機(jī)制，完善決策流程；狠抓落實(shí)，明確具體部門(mén)日常內(nèi)部控制管理職責(zé)；強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境。

第二，推進(jìn)了學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)動(dòng)態(tài)管理。根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、職能變化、人員變動(dòng)以及預(yù)防腐敗工作的新部署新要求，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)防控管理內(nèi)容，修改完善內(nèi)部控制體系。每年至少開(kāi)展一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，形成風(fēng)險(xiǎn)清單，保證關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

第三，提升了學(xué)校信息化建設(shè)業(yè)財(cái)融合度。利用信息化手段將管理思想、規(guī)則理念和業(yè)務(wù)流程的要求固化體現(xiàn)到信息系統(tǒng)中，通過(guò)信息系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的約束，減少人為因素對(duì)制度執(zhí)行的影響。利用信息化手段促使各項(xiàng)業(yè)務(wù)合法合規(guī)，提高工作效率和溝通效果，有效預(yù)防腐敗。

第四，提高了學(xué)校財(cái)會(huì)監(jiān)督水平。內(nèi)部控制體系建設(shè)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)流程的規(guī)范、優(yōu)化，明確職責(zé)分配，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督效率，從而有效地預(yù)防和檢測(cè)欺詐行為，增強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的防御能力。

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（作者單位：中國(guó)音樂(lè)學(xué)院）

[責(zé)任編輯：苑聰雯]