左揚

摘 要：汽車直營模式下為吸引客戶，各大汽車廠商采取多種多樣的營銷方式，各種贈送項目繁雜，形式多變，核算困難。文章探討了贈送項目各個階段的會計處理方法，賬務處理時首先應分清贈送方式，活動贈送和銷售贈送應按不同的方式進行賬務處理。也單獨探討了現(xiàn)金等價物積分的會計處理方式。

關鍵詞：直營 贈送項目 積分 會計處理

近年來，伴隨著新能源汽車的蓬勃發(fā)展，汽車直營的銷售模式也越來越被各大汽車廠商和用戶所青睞。與傳統(tǒng)經(jīng)銷商模式不同，直營模式下汽車廠商在各地人流密集地區(qū)開立門店，直接對接終端客戶。因此，在該模式下，為了吸引客戶，打開市場，汽車廠商往往需要采取多種多樣的營銷活動和商業(yè)折扣，如賣車贈送積分、贈送免費充電樁、贈送五年免費充電、免費保養(yǎng)等等。新模式下汽車廠商以滿足客戶、搶占市場為目標，營銷方式靈活多變，客戶體驗良好，與此同時，營銷活動產(chǎn)生的贈送項目價值較高，其準確核算對于真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果意義重大。本文將從贈送項目來源的角度分別探討各類贈送項目的會計處理方式。

贈送項目的發(fā)放來源可以分為兩大類：活動贈送、銷售贈送?；顒淤浰蜑槠噺S商舉辦各類營銷活動時贈送，如為了提升品牌知名度和社區(qū)活躍度，舉辦的征文活動、攝影活動等等，活動獲獎者能得到一定的實物或權益獎勵。另一類是銷售贈送，為促進銷售，汽車廠商會推出一系列的促銷政策，如買車贈送太陽膜，免費充電權益等，車輛購買者在促銷期間購車可獲得額外的實物或權益。

1 活動贈送項目的會計處理方式

營銷活動贈送為公司的營銷行為，不與單次銷售掛鉤，而與公司整體品牌、知名度相關，其成本應計入銷售費用?；顒淤浰驮趦?nèi)容上可分為實物、權益、積分，三類贈送項目會計處理區(qū)別較大，下面將以案例的形式分別討論。

1.1 活動贈送實物的會計處理方式

活動贈送實物如太陽膜、車載保溫杯等，贈送即完成義務，僅在贈送時需做會計處理。下面將以案例的形式說明其會計處理方式。

例1：某款新車發(fā)布前，汽車廠商在其APP上舉辦征文比賽：“我和我的第一輛新能源車”，全體APP注冊用戶可參加，比賽一等獎獲贈全車太陽膜一件，該太陽膜廠商售賣價格為2，825.00元（含稅價），實際購買成本價1，000.00元。

這類活動與整車銷售沒有必然聯(lián)系，可看作一次營銷活動，相關成本應計入銷售費用。廠商將購買的太陽膜用于自身營銷活動，應視同銷售計算增值稅。其記賬分錄應為：

借：銷售費用? ? ? ? 1，325.00

貸：庫存商品? ? ? ? 1，000.00

應交稅費—增值稅? 325.00? （2500*0.13=325）

1.2 活動贈送權益會計核算方式

活動贈送權益如免費保養(yǎng)、終身免費充電等，贈送時客戶并未使用，僅為汽車廠商的一次承諾，后續(xù)客戶使用時，汽車廠商才發(fā)生相關成本費用。同時贈送權益還存在過期未履行的情況，在會計上各個時間節(jié)點都需要做相應的賬務處理，較為復雜。案例說明如下：

例2：某年7月，為增強客戶滿意度，汽車廠商開展針對車主的攝影活動：“我與**（品牌名）”，該攝影活動一等獎將獲贈一年內(nèi)免費保養(yǎng)一次，該免費保養(yǎng)包含三電檢測、底盤檢測、燈光檢測和輪胎檢測，不包括零部件更換，保養(yǎng)工時費成本500元。當年12月，攝影活動獲獎客戶到廠商的授權門店使用其保養(yǎng)權益。

權益發(fā)放時，保養(yǎng)義務尚未履行，僅為汽車廠商的一項現(xiàn)時義務，預期會導致經(jīng)濟利益流出，財務上應確認為一項負債，其記賬分錄應為：

借：銷售費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?500.00

貸：其他應付款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?500.00

12月，客戶使用其保養(yǎng)權益后，汽車廠商完成現(xiàn)時義務，應記賬：

借：其他應付款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?500.00

貸：應付賬款—供應商（代執(zhí)行的供應商）? ? ? ? ? 500.00

如果一年以內(nèi)該客戶一直未使用權益，即權益作廢，廠商不再承擔現(xiàn)時義務，應在權益作廢時沖減銷售費用。

借：其他應付款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?500.00

貸：銷售費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?500.00

1.3 活動贈送積分會計核算方式

贈送項目中有一類特殊的項目—積分，積分可視同現(xiàn)金等價物在廠商的網(wǎng)上商城里兌換禮品，由于涉及銷項稅，賬務處理與前述贈送項目存在一定的區(qū)別，案例說明如下：

例3：某款新車發(fā)布前，汽車廠商在其APP上舉辦征文比賽：“我和我的第一輛新能源車”，全體APP注冊用戶可參加（不限定為車主），如征文比賽一等獎獲贈積分10，000.00分，等價于現(xiàn)金1，000.00元，可在汽車廠商的APP上兌換客戶想要的商品。贈送時應記賬：

借：銷售費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1，000.00

貸：合同負債—積分? ? ? ? ? ? ? ?1，000.00

次月，客戶用該積分兌換了一款價值1129元（含稅價）的旅行箱，補差價129.00元，該旅行箱成本為800元，廠商將購買的物品用于營銷活動，為避免虛增利潤應按成本價出庫，但稅法上應視同銷售計征銷項稅，收到的對價與成本和應納稅之間的差額應沖減積分發(fā)放時的銷售費用。賬務處理如下：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?129.00

合同負債—積分? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1，000.00

貸：庫存商品—備件—旅行箱? 800.00

應交稅費—增值稅—銷項稅? ? 129.88（1129/

1.13*0.13）

銷售費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?199.12

即贈送積分時，按積分的名義價值計入銷售費用，客戶實際使用時再按公司的實際成本調(diào)整實際銷售費用。

2 銷售贈送項目的會計處理方式

銷售贈送如買車贈送終身免費充電、五年內(nèi)免費保養(yǎng)等。該贈送與單次銷售緊密相關，僅能通過購車取得。對于汽車廠商而言，客戶購買某款車輛，實際交付物為車輛和贈品，車輛和贈品可明確區(qū)分，轉讓該商品的承諾在合同中也是可以區(qū)分的，根據(jù)新收入準則，應視為多項履約義務，按照汽車和贈品單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至汽車和贈品。同樣的，贈品可以為實物、權益或者積分，三者處理方式不同，以下將分別討論：

2.1 銷售贈送實物的會計處理方式

銷售贈送實務為隨銷售贈送的一系列實務產(chǎn)品，如買車送全車太陽膜、充電樁等，交付汽車時一并交付贈品。案例說明如下：

例4：汽車廠商某款車輛標價339，000.00元（含稅），制造成本為240，000元，某段時期營銷政策為購車即隨車贈送全車太陽膜。該太陽膜單獨售價為含稅價2，825.00元，不含稅價2，500元。

本例中汽車和太陽膜交付均為汽車廠商出售車輛的現(xiàn)時義務，根據(jù)新收入準則，應將收到的對價339，000.00元，在汽車和太陽膜之間按比例分攤，其記賬分錄應為：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? 339，000.00

貸：主營業(yè)務收入—整車 297，520.66 （300，000/

（300，000+2，500）*300，000）

主營業(yè)務收入—備件? ? ?2，479.34（300，000/（300，000+2，500）*2，500）

應交稅費—增值稅? ? ? ? ? 39，000.00

同時結轉該整車和備件的成本。

借：主營業(yè)務成本—整車? 240，000.00

主營業(yè)務成本—備件? ? ? 1，000.00

貸：庫存商品—整車? ? ? 240，000.00

庫存商品—備件? ? ? ? ? ? ? 1，000.00

實物在贈送時已完成合同交付義務，履約完畢，無后續(xù)處理。

2.2 銷售贈送權益時的會計處理

銷售贈送權益即隨車輛銷售贈送免費保養(yǎng)、免費充電等和車輛相關的權益，在汽車銷售時汽車廠商承諾給予車主該權益，但并未在交付汽車時履行。交付時汽車廠商形成一項履約義務，后續(xù)履約時才能確認相關的收入成本。案例說明如下：

例5：汽車廠商某款車輛標價339，000.00元（含稅），制造成本為240，000元，某段時期營銷政策為購車即隨車贈送僅針對第一任車主的終身免費充電權益。假設根據(jù)數(shù)據(jù)測算，終身免費充電權益平均使用年限為6年，估算價值為10，000元，該權益不單獨出售，無單獨售價，汽車廠商內(nèi)部核算確認該權益利潤率為8%，成本按實際電費確認，第一年年末時客戶實際使用電費1，500.00元。

同樣的，根據(jù)新收入準則，終身免費充電權益也應視同單項履約義務，贈送時，應將收到的款項在整車和權益間分攤。

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?339，000.00

貸：主營業(yè)務收入—整車? ? ? ?290，322.58

（300，000/（300，000+10，000）*300，000）

合同負債—終身免費充電? ?9，677.42

（300，000/（300，000+10，000）*10，000）

應交稅費—增值稅? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?39，000.00

同時結轉整車的成本：

借：主營業(yè)務成本—整車? ? ? ? ?240，000.00

貸：庫存商品—整車? ? ? ? ? ? ? ? ?240，000.00

由于權益贈送時，已統(tǒng)一繳納增值稅，后續(xù)權益消耗時不再計算增值稅。第一年年末，應客戶客戶實際使用電費結轉收入成本：

借：合同負債—終身免費充電1，620.00

（1500*108%）

貸：主營業(yè)務收入—終身免費充電1，620.00

（1500*108%）

借：主營業(yè)務成本—終身免費充電1，500.00

貸：應付賬款—電網(wǎng)? ? ? ? ? ? ? ? ?1，500.00

由于電價的變動，和會計估計的變動，每年都應對長期權益的剩余價值進行重估。

終身免費充電權益適用對向僅為第一任車主，即如果更換車主，則不再享有該權益，可視同權益過期作廢。假設該車主第一年實際充電電費1，500元，結轉合同負債1，620元，第二年更換車主，該權益對應的合同負債剩余價值為8380元（10000-1620），應全部結轉，分錄如下：

借：合同負債—終身免費充電? ? 8，380.00

貸：主營業(yè)務收入—終身免費充電8，380.00

該情形沒有對應的成本，不用結轉成本，由此可見，存在大量權益作廢的情況下，該項目毛利率會顯著提升。

2.3 銷售贈送積分時的會計處理

除隨車贈送實務和權益，部分汽車廠商也會贈送積分，積分視同于現(xiàn)金，可在廠商的APP上兌換物品或者權益。案例說明如下：

例6：汽車廠商某款車輛標價339，000.00元（含稅），制造成本為240，000元，某段時期營銷政策為購車即隨車贈送積分10，000.00分，（等價于現(xiàn)金1，000.00元），考慮到積分兌換禮品時需要繳納銷項稅，實際贈送價值1000元的積分應為含稅價值。整車和積分可明確區(qū)分，且合同中承諾可以區(qū)分，應視同為單項履約義務，按照整車和積分商品單獨售價的相對比例，將交易價格分攤。整車含稅價格應分攤金額為338，002.94元（339，000/（339，000+1，000）*339，000），即整車不含稅價格應分攤299，117.65元（338，002.94/1.13），增值稅38，885.29元（299，117.65*13%）；積分應分攤的含稅價為997.06元（339，000/（339，000+1000）*1000）。

賬務處理如下：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?339，000.00

貸：主營業(yè)務收入—整車? ? ? ? ?299，117.65

（300，000/（300，000+884.96）*300，000）

應交稅費—增值稅—銷項稅? ? ?38，885.29

合同負債—積分? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?997.06

同時結轉該整車成本。

借：主營業(yè)務成本—整車? ? ? ? ?240，000.00

貸：庫存商品—整車? ? ? ? ? ? ? ? ?240，000.00

次月，客戶用該積分兌換了一款價值1129元（含稅價）的旅行箱，補差價129.00元，該旅行箱成本為800元。由于是銷售贈送的積分，屬于單項履約義務，該旅行箱應按銷售出庫，積分和現(xiàn)金共同組成該旅行箱的實際銷售含稅價。賬務處理如下：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?129.00

合同負債—積分? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?997.06

貸：主營業(yè)務收入—備件—旅行箱996.18

（129+997.06-129.88）

應交稅費—增值稅—銷項稅? ? ? ? ? 129.88（1，129/

1.13*13%）

2.4 贈送積分與銷售積分混合使用時的會計處理

對于汽車廠商而言，積分來源不同其性質(zhì)不同，賬務處理也不一樣，但對于客戶而言，無論來源，積分可統(tǒng)一使用，例如某客戶通過征文活動獲取積分10，000.00分，后又通過買車獲取積分10，000.00分（假定分攤后記賬價值為1000元），然后在商城上使用積分20，000.00分和現(xiàn)金899.00元兌換2899元（含稅價）的大疆無人機一件，廠商購買該無人機的價格為2500元。積分根據(jù)不同的來源應分別做賬，其中活動贈送積分占比34.49%（1000/2，899.00），結轉庫存商品成本時應按該比例結轉。

賬務處理如下：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?899.00

合同負債—積分（銷售贈送）? ? ? ?1000.00

合同負債—積分（活動贈送）? ? ? ?1000.00

貸：主營業(yè)務收入—備件—無人機1693.22

（2899/1.13*（1000+899/2899））

應交稅費—增值稅—銷項稅? ? ? ? ? ?333.51

（2899/1.13*0.13）

庫存商品—備件—無人機? ? ? ? ? ? ? ?862.37

（2500*1000/2899）

銷售費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?9.90

同時，銷售部分應結轉成本：

借：主營業(yè)務成本—備件—無人機 1637.63

（2500-862.37）

貸：庫存商品—備件—無人機? ? ? ?1637.63

3 提升贈送項目核算效率的主要措施

直營銷售模式下贈送項目形式多樣，核算時首先應分清贈送來源，區(qū)分活動贈送或者銷售贈送，不同來源財務上性質(zhì)不同，賬務處理也不同。此外，還應根據(jù)贈送項目的類型采取合適的方式對贈送項目計價核算。本文對贈送項目核算方法的探討僅從會計準則角度考慮，實際執(zhí)行中有諸多困難，如，終身免費充電權益計價的準確性存疑、積分使用時無法準確區(qū)分活動贈送部分和銷售贈送部分、庫存系統(tǒng)無法對單一存貨拆分出庫等。

為提升核算效率，汽車廠商可從規(guī)范業(yè)務和優(yōu)化系統(tǒng)兩個方面進行：

首先，從規(guī)范業(yè)務角度而言，規(guī)范贈送業(yè)務有利于建立高端穩(wěn)定的品牌形象，也有利于提升管理效率。盡管贈送形式的多樣化可以滿足客戶的多種需求，但也會給客戶帶來比價的工作，尤其是銷售贈送積分的情況下。積分可兌換多種物品，等同于現(xiàn)金，可視同車輛折扣，客戶購買車輛時會對比每個月的車輛“折扣”。如果購買后發(fā)現(xiàn)“折扣”力度更大，則會引起客戶的反感。為了更好的提升客戶滿意度，建設品牌形象，汽車廠商應規(guī)范贈送項目，尤其是銷售贈送方面。如，可規(guī)范銷售贈送僅贈送與車輛相關的物品，如全車太陽膜，充電樁等；積分僅通過活動贈送，用于提升品牌知名度等。在規(guī)范贈送項目的情況下，對應的各類支持輔助系統(tǒng)更易開發(fā)，也有利于提升財務核算和內(nèi)部管理的效率。

其次，從改造系統(tǒng)方面而言，改造銷售支持系統(tǒng)有助于更好的跟蹤各項贈送業(yè)務，提升客戶體驗，業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)對接也有利于提升財務核算效率。傳統(tǒng)汽車廠商一般欠缺銷售系統(tǒng)，或者銷售系統(tǒng)不能滿足直營模式的需求，各項贈送業(yè)務的跟蹤和記錄信息化程度不高。汽車廠商可利用新型技術，如財務云、財務機器人、物聯(lián)網(wǎng)等新技術，加大對系統(tǒng)軟件的投入，有利于提高業(yè)務處理效率，響應客戶需求，同時業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)對接后也有利于提升財務核算和管理的效率。

參考文獻：

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