黃新萍

摘要：事業(yè)單位作為公共服務(wù)的重要組成部分，為國民經(jīng)濟(jì)和社會各方面提供服務(wù)，承擔(dān)著改善社會生產(chǎn)條件、增進(jìn)社會福利、滿足公眾需求等重要職責(zé)。然而，隨著社會競爭的日益激烈和資源約束的逐漸加劇，事業(yè)單位面臨著前所未有的管理挑戰(zhàn)。其中，成本支出管理作為重要組成部分，對保障資源合理利用、提高服務(wù)質(zhì)量和效益具有至關(guān)重要的作用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；成本支出；成本控制；成本分析

DOI：10.12433/zgkjtz.20240317

一、事業(yè)單位成本支出管理概述

（一）成本支出管理的定義與重要性

成本支出管理是指對事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的成本開支進(jìn)行規(guī)劃、控制和優(yōu)化的管理過程。它涉及組織資源的有效配置、經(jīng)濟(jì)資源的合理利用以及成本與績效的有效關(guān)聯(lián)。成本支出管理的核心是在保證事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和服務(wù)品質(zhì)的前提下，盡可能降低經(jīng)濟(jì)成本，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和社會效益的最大化。

首先，事業(yè)單位只有有限的財(cái)政撥款和資源，成本支出的增長直接影響其完成目標(biāo)任務(wù)的情況和工作質(zhì)量。通過合理的成本支出管理，可以有效控制開支，降低成本，確保資源的合理利用。

其次，事業(yè)單位的主要職責(zé)是改善社會生產(chǎn)條件、增進(jìn)社會福利、滿足公眾需求，成本支出管理直接關(guān)系服務(wù)質(zhì)量和社會效益。有效的成本支出管理能夠優(yōu)化資源配置，提升服務(wù)品質(zhì)，更好地滿足公眾的多樣化需求，形成良好的社會效益。

最后，成本支出管理還與績效考核和社會評價(jià)密切相關(guān)。

（二）成本支出管理的挑戰(zhàn)與應(yīng)對

目前，事業(yè)單位的服務(wù)對象和需求多樣化，成本支出的變動性和不確定性較大，管理難度增加。在成本支出過程中，風(fēng)險(xiǎn)與漏洞的防范迫在眉睫。此外，事業(yè)單位內(nèi)部多為專崗專職的工作人員，大部分人員對成本管理方面的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)較為缺乏，加強(qiáng)成本支出管理的能力提升是挑戰(zhàn)。

面對上述問題，合理編制單位預(yù)算，根據(jù)事業(yè)單位的特點(diǎn)和職責(zé)，制定科學(xué)合理的預(yù)算計(jì)劃，合理配置經(jīng)費(fèi)，確保各項(xiàng)支出得到充分保障；嚴(yán)格執(zhí)行成本控制，通過建立內(nèi)部控制機(jī)制，嚴(yán)格把關(guān)支出的各個(gè)環(huán)節(jié)與流程，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)；做好成本分析，對各項(xiàng)支出進(jìn)行細(xì)致的分類和核算，了解成本構(gòu)成和分布情況，為優(yōu)化成本提供真實(shí)可靠的依據(jù)；全面提升成本優(yōu)化水平，在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下，提高資源利用效率，降低運(yùn)營成本，增強(qiáng)資金、資產(chǎn)的使用價(jià)值。

二、事業(yè)單位成本支出管理要點(diǎn)

（一）合理編制單位預(yù)算

預(yù)算編制是成本支出管理的重要環(huán)節(jié)，是對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的收入和支出進(jìn)行全面規(guī)劃和安排的過程。預(yù)算編制的合理性直接影響著成本控制的有效性和科學(xué)性。

首先，預(yù)算編制應(yīng)以事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃為基礎(chǔ)。預(yù)算不僅要考慮當(dāng)前的運(yùn)行需求，還要確保資源的合理配置和長期可持續(xù)發(fā)展。

其次，預(yù)算編制參考?xì)v史數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，結(jié)合過去的收支狀況和成本構(gòu)成，合理估算未來的經(jīng)濟(jì)活動支出。同時(shí)，對于特殊項(xiàng)目和重大支出，應(yīng)做出風(fēng)險(xiǎn)評估和敏感性分析，以應(yīng)對不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。

最后，預(yù)算編制還要強(qiáng)調(diào)科學(xué)性和合理性。預(yù)算數(shù)額不應(yīng)過高或過低，根據(jù)實(shí)際情況和業(yè)務(wù)需求適度設(shè)定，防止造成資源浪費(fèi)或預(yù)算執(zhí)行困難。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行成本控制

1.預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控

預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控是成本控制的實(shí)施階段，對預(yù)算的合理執(zhí)行和成本的實(shí)時(shí)控制進(jìn)行監(jiān)督和檢查，確保預(yù)算的達(dá)成和成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行階段，要建立有效的執(zhí)行機(jī)制，具體包括明確預(yù)算執(zhí)行責(zé)任人，設(shè)定預(yù)算執(zhí)行周期，制定預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃，確保預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度。同時(shí)，預(yù)算人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)調(diào)整和解決。在預(yù)算監(jiān)控階段，建立健全監(jiān)控體系。定期比對預(yù)算執(zhí)行情況與成本支出的實(shí)際數(shù)據(jù)，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的評估和分析。如有發(fā)現(xiàn)偏差和異常，應(yīng)及時(shí)采取糾正措施，防止問題進(jìn)一步擴(kuò)大。

2.支出審批與授權(quán)機(jī)制

支出審批與授權(quán)機(jī)制是成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，涉及成本支出的決策和實(shí)施過程。合理的支出審批與授權(quán)機(jī)制有助于規(guī)范成本支出流程，防范不必要的支出和資源浪費(fèi)。在支出審批方面，應(yīng)建立明確的審批流程和責(zé)任制。各項(xiàng)支出應(yīng)經(jīng)過相應(yīng)層級的審批，確保決策的科學(xué)性和合理性。同時(shí)，支出審批要充分考慮實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況和預(yù)算限制，節(jié)約支出，避免超支和資金浪費(fèi)。在支出授權(quán)方面，應(yīng)合理授權(quán)財(cái)務(wù)和預(yù)算權(quán)限。明確授權(quán)范圍，授權(quán)人員需要接受相應(yīng)的培訓(xùn)和指導(dǎo)，確保其正確行使授權(quán)的權(quán)力。

3.內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部控制制度是成本控制的保障措施，它對事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)范和管理，確保成本支出的合理性和規(guī)范性。事業(yè)單位應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制制度，包括財(cái)務(wù)管理、采購管理、資產(chǎn)管理等方面。內(nèi)部控制制度應(yīng)覆蓋成本支出管理全過程，從源頭上控制成本支出并防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部控制制度的實(shí)施需要建立內(nèi)部監(jiān)督和審核機(jī)制。通過內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，對成本支出的執(zhí)行情況進(jìn)行評估和檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改，防范成本支出管理的失誤和漏洞。

（三）做好、做實(shí)成本分析

成本分析是成本管理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。它利用成本核算及其他有關(guān)資料，對成本管理水平與構(gòu)成的變動情況分析，系統(tǒng)研究影響成本變動的各因素及其變動的原因，尋找降低成本途徑的分析。通過成本分析，有利于正確認(rèn)識、掌握和運(yùn)用成本變動的規(guī)律，實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)；有助于成本控制，正確評價(jià)成本計(jì)劃完成情況，為制訂成本計(jì)劃、決策提供重要依據(jù)，指明成本管理工作的方向。

1.成本核算和方法

事業(yè)單位成本核算是指為實(shí)現(xiàn)職能目標(biāo)實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)，按照確定的成本核算對象和成本項(xiàng)目歸集、分配，計(jì)算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)職能目標(biāo)、所處行業(yè)的特點(diǎn)，以及不同的成本信息需求等確定成本核算對象。為滿足成本控制需求，以業(yè)務(wù)活動類型、項(xiàng)目、內(nèi)部組織部門等作為成本核算對象；為滿足公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)需求，以公共服務(wù)或產(chǎn)品作為成本核算對象；為滿足內(nèi)部績效評價(jià)需求，以項(xiàng)目、內(nèi)部組織部門、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)等作為成本核算對象；為滿足外部績效評價(jià)需求，以政策和項(xiàng)目、單位整體等作為成本核算對象。通過“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等會計(jì)科目，按照成本項(xiàng)目歸集實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用，據(jù)此計(jì)算確定各對象的成本。

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)成本信息需求，對具體的對象分別選擇完全成本法或制造成本法進(jìn)行成本核算。完全成本法是指將單位所發(fā)生的全部耗費(fèi)按照成本核算對象歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的方法。成本核算對象為單位整體、主要業(yè)務(wù)活動，可以采用完全成本法。制造成本法是指只將與產(chǎn)品制造或業(yè)務(wù)活動有聯(lián)系的費(fèi)用計(jì)入成本核算對象，不將管理費(fèi)用等向成本核算對象分配的方法。成本核算對象為公共服務(wù)或產(chǎn)品、項(xiàng)目、內(nèi)部組織部門、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)的，可以采用制造成本法。

事業(yè)單位應(yīng)建立健全成本費(fèi)用原始記錄，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎(chǔ)工作，為成本核算提供必要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。同時(shí)，對各項(xiàng)支出進(jìn)行細(xì)致的分類和核算，了解成本構(gòu)成和分布情況，為成本優(yōu)化提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

2.成本歸集和分配

成本歸集和分配是成本分析的基礎(chǔ)，按照計(jì)入成本核算對象的方式不同，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩類。直接費(fèi)用是指能確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照單位所對應(yīng)的成本項(xiàng)目類別，直接計(jì)入成本核算對象。間接費(fèi)用是指不能直接計(jì)入成本核算對象的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計(jì)入各個(gè)成本核算對象。間接費(fèi)用是指與多個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)共同相關(guān)的成本，無法直接歸屬到特定的產(chǎn)品或項(xiàng)目上。這類費(fèi)用通常需要進(jìn)行分?jǐn)偤头峙洌侠淼胤从掣鱾€(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其職能目標(biāo)確定主要的專業(yè)業(yè)務(wù)活動，作為基本的成本歸集和分配的對象。單位內(nèi)部直接開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動的業(yè)務(wù)部門所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動費(fèi)用，如直接開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動人員的工資福利費(fèi)用、開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用的庫存物品成本、業(yè)務(wù)部門所使用資產(chǎn)的折舊（攤銷）費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，歸集和分配計(jì)入各類業(yè)務(wù)活動等成本核算對象。例如，考試院實(shí)施一項(xiàng)考試，直接費(fèi)用包括考務(wù)服務(wù)費(fèi)用、打印耗材費(fèi)、宣傳費(fèi)、考務(wù)籌備費(fèi)、考場租金、相關(guān)人工費(fèi)用等與該項(xiàng)考試直接相關(guān)的考務(wù)費(fèi)用；間接費(fèi)用是指同期與多項(xiàng)共同相關(guān)的成本，如報(bào)名系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)，無法直接歸屬到特定的項(xiàng)目。

3.成本指標(biāo)分析

成本指標(biāo)分析可分為成本效益分析和成本結(jié)構(gòu)分析兩類。

成本效益分析是通過對成本與效益之間的關(guān)系進(jìn)行評估，確定資源配置的合理性和經(jīng)濟(jì)效益。在成本效益分析中，需要將成本與效益相比較，找出成本效益的最優(yōu)平衡點(diǎn)。對于某項(xiàng)服務(wù)或項(xiàng)目，成本效益分析有助于確定其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益是否相符。若成本過高而效益不足，則需要對服務(wù)策略調(diào)整或優(yōu)化；若成本較低但效益顯著，事業(yè)單位可以進(jìn)一步投入，提高服務(wù)質(zhì)量和規(guī)模。

成本結(jié)構(gòu)分析是了解不同成本項(xiàng)的占比和變動趨勢，以便合理調(diào)整成本優(yōu)化策略。成本結(jié)構(gòu)分析有助于事業(yè)單位識別成本的主要構(gòu)成，找出哪些成本項(xiàng)對總成本影響最大，從而有針對性地進(jìn)行成本控制優(yōu)化。例如，通過成本結(jié)構(gòu)分析，某學(xué)校發(fā)現(xiàn)教學(xué)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本較高，考慮優(yōu)化資源配置，盤活閑置資產(chǎn)，延長使用期限等提高資產(chǎn)使用效率，降低固定資產(chǎn)成本的比重。

此外，成本結(jié)構(gòu)分析還有助于識別可能存在的效益邊際遞減現(xiàn)象。當(dāng)某項(xiàng)成本持續(xù)增加，而效益增長較為緩慢時(shí)，可能意味著成本效益已達(dá)到邊際平衡點(diǎn)，進(jìn)一步增加成本將無法顯著提高效益。因此，通過成本結(jié)構(gòu)分析，事業(yè)單位可以優(yōu)化資源配置，更加精準(zhǔn)地提高成本效益。

（四）全面提升成本優(yōu)化

1.建立科學(xué)的成本管理制度

建立科學(xué)的成本管理制度是事業(yè)單位有效控制成本的基礎(chǔ)。從組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算管理、決策權(quán)限、績效考核等多個(gè)方面規(guī)范和完善成本管理制度。

首先，建立明確的組織結(jié)構(gòu)，明確成本管理的責(zé)任和權(quán)限。成本管理部門應(yīng)當(dāng)明確成本控制的職責(zé)和權(quán)力，并與其他部門協(xié)同合作，確保成本管理的全面覆蓋。

其次，制定科學(xué)合理的預(yù)算計(jì)劃，根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定預(yù)算限額和控制指標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行過程中，建立有效的監(jiān)控機(jī)制，定期評估預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取糾正措施。

最后，根據(jù)決策層級和規(guī)模，劃分成本管理的決策權(quán)限，確保決策者有效制定和執(zhí)行成本管理策略。

此外，通過將成本管理與績效考核相結(jié)合，將成本控制作為績效考核的重要指標(biāo)，激發(fā)各級管理者和員工的工作積極性，推動成本支出的合理控制。

2.加強(qiáng)信息系統(tǒng)支持

建立完善的信息系統(tǒng)，為成本支出管理提供及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，有助于提高管理的科學(xué)性和有效性。

首先，應(yīng)建立財(cái)務(wù)和成本管理信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)系統(tǒng)能夠提供全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括收入、支出、成本構(gòu)成等，為成本支出的實(shí)時(shí)跟蹤和分析提供依據(jù)。同時(shí)，成本管理信息系統(tǒng)應(yīng)具備分類、核算和分析成本的功能，以便實(shí)現(xiàn)成本的精確核算和細(xì)致分析。

其次，信息系統(tǒng)應(yīng)具備數(shù)據(jù)共享和集成功能。事業(yè)單位各部門之間的數(shù)據(jù)在合規(guī)和安全的前提下實(shí)現(xiàn)共享，避免“信息孤島”和數(shù)據(jù)冗余。同時(shí)，信息系統(tǒng)還應(yīng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、采購系統(tǒng)等其他管理系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的無縫對接，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。

最后，采用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，發(fā)現(xiàn)成本支出的規(guī)律和趨勢，找出成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，從而為管理決策提供科學(xué)依據(jù)。

3.優(yōu)化內(nèi)部流程與管理

通過優(yōu)化內(nèi)部流程，實(shí)現(xiàn)資源的高效利用。

首先，采用流程管理的方法，對成本支出過程全面審視和改進(jìn)。通過內(nèi)部流程分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題和瓶頸，尋找優(yōu)化的空間，消除不必要的環(huán)節(jié)和程序。

其次，優(yōu)化采購流程，優(yōu)化供應(yīng)鏈，結(jié)合采用集中采購和談判，降低采購成本；引入自動化設(shè)備，提高效率，降低成本。

另外，通過標(biāo)準(zhǔn)化管理優(yōu)化流程。規(guī)范各類支出的程序和審批流程，明確各項(xiàng)支出的標(biāo)準(zhǔn)和限額，避免不規(guī)范操作和資源浪費(fèi)。

最后，優(yōu)化內(nèi)部流程還需要加強(qiáng)人員培訓(xùn)。通過培訓(xùn)提高員工對成本支出管理的認(rèn)知和理解，增強(qiáng)成本管理的科學(xué)性和專業(yè)性。同時(shí)，推動各部門之間的協(xié)同配合，實(shí)現(xiàn)資源共享和優(yōu)勢互補(bǔ)。

三、結(jié)語

綜上所述，針對事業(yè)單位成本支出管理要點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性分析，提出關(guān)鍵的管理策略和建議。然而，成本支出管理是一個(gè)復(fù)雜且動態(tài)的過程，需要事業(yè)單位不斷探索和實(shí)踐。

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