摘 要：本文分析了國有企業(yè)內(nèi)部審計中存在的內(nèi)部控制制度不完善、人員素質(zhì)不高以及審計方法不恰當(dāng)?shù)葐栴}。為了提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，提出了一系列具體建議，包括加強內(nèi)部控制制度建設(shè)、提高審計人員的專業(yè)水平以及改進(jìn)審計方法等。同時，也探討了這些建議的實施方式，為提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的實踐提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；質(zhì)量問題；對策建議；實施方式

一、引言

國有企業(yè)是中國特色社會主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，是黨執(zhí)政興國的重要支柱和依靠力量。國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展離不開有效的監(jiān)管，除了強有力的外部監(jiān)管，如巡視巡察、國家審計，作為與企業(yè)“共生”的內(nèi)部審計則具有先天的優(yōu)勢。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年新修訂的《第1101 號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展離不開的審計工作本身的高質(zhì)量，盡管內(nèi)部審計具有很多優(yōu)勢和潛力，但在實踐中仍面臨一系列挑戰(zhàn)和問題，其中，首要的挑戰(zhàn)是組織內(nèi)部控制制度的不完善。不完善的內(nèi)部控制制度容易導(dǎo)致風(fēng)險的積累和漏洞的產(chǎn)生，從而影響內(nèi)部審計的效果。其次，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)也是一個關(guān)鍵問題。內(nèi)部審計人員需要具備廣泛的知識和技能，能夠獨立、客觀地評估和監(jiān)督組織的內(nèi)部控制制度和經(jīng)營活動。然而，現(xiàn)實中很多內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)能力和經(jīng)驗。此外，審計方法不恰當(dāng)也會影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。內(nèi)部審計應(yīng)該有科學(xué)的方法和流程，能夠全面、系統(tǒng)地評估和監(jiān)督組織的內(nèi)部控制制度和經(jīng)營活動。然而，很多內(nèi)部審計在實踐中過于依賴經(jīng)驗和個人判斷，缺乏科學(xué)的方法和流程。

本文的目的是通過分析目前內(nèi)部審計工作中存在的問題及原因，提出一套有針對性的對策建議，包括加強內(nèi)部控制制度建設(shè)、提高審計人員的專業(yè)水平以及改進(jìn)審計方法等。同時，也探討了這些建議的實施方式及影響評估，為實際操作提供指導(dǎo)和建議。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計的問題及原因分析

1.內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部審計問題的原因之一是組織機構(gòu)的內(nèi)部控制制度不完善。內(nèi)部控制制度是機構(gòu)為實現(xiàn)目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)、防止和發(fā)現(xiàn)舞弊欺詐行為以及確保財務(wù)報告的準(zhǔn)確性與可靠性而采取的一系列組織、方法和程序。當(dāng)組織的內(nèi)部控制制度不完善時，會導(dǎo)致內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)漏洞和缺陷，進(jìn)而影響審計的質(zhì)量。

第一，不完善的內(nèi)部控制制度會導(dǎo)致審計過程中的風(fēng)險無法得到有效控制。內(nèi)部控制制度旨在減少或消除風(fēng)險，但當(dāng)制度本身存在缺陷時，就無法達(dá)到預(yù)期的風(fēng)險控制效果。例如，如果機構(gòu)的內(nèi)部控制制度缺乏明確的責(zé)任分工和權(quán)限劃分，審計人員在執(zhí)行審計程序時可能無法得到有效的支持和合作，從而無法及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的問題。

第二，不完善的內(nèi)部控制制度會導(dǎo)致審計過程中的信息不準(zhǔn)確和不完整。內(nèi)部控制制度的一個重要目標(biāo)是確保信息的準(zhǔn)確性和完整性，但當(dāng)制度存在缺陷時，就無法保證審計過程中所依據(jù)的信息的可靠性。例如，如果機構(gòu)的內(nèi)部控制制度沒有規(guī)范數(shù)據(jù)的采集、記錄和匯總過程，審計人員就無法獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，從而無法對機構(gòu)的財務(wù)狀況和經(jīng)營績效進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的評估。

第三，不完善的內(nèi)部控制制度會導(dǎo)致審計過程中的合規(guī)風(fēng)險增加。內(nèi)部控制制度的一個重要目標(biāo)是確保機構(gòu)的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求，但當(dāng)制度存在缺陷時，機構(gòu)容易發(fā)生合規(guī)風(fēng)險。例如，如果機構(gòu)的內(nèi)部控制制度沒有有效的合規(guī)監(jiān)督和檢查機制，審計人員就無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正違反法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的行為，進(jìn)而導(dǎo)致機構(gòu)面臨法律風(fēng)險和聲譽風(fēng)險。

2.審計人員素質(zhì)不高

內(nèi)部審計質(zhì)量問題的另一個原因是審計人員素質(zhì)不高。內(nèi)部審計人員是保證審計質(zhì)量的重要因素，他們的專業(yè)水平和能力直接影響著審計工作的質(zhì)量和效果。當(dāng)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不高時，會影響審計過程中的判斷和決策，從而降低內(nèi)部審計的質(zhì)量。

第一，審計人員素質(zhì)不高會導(dǎo)致審計過程中的知識和技能不足。內(nèi)部審計工作涉及多個專業(yè)領(lǐng)域的知識和技能，如生產(chǎn)運營、財務(wù)會計、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等。當(dāng)審計人員的專業(yè)水平不高時，就無法對這些領(lǐng)域的問題進(jìn)行準(zhǔn)確和全面的分析和判斷。此外，審計人員還需具備一定的溝通、寫作和組織等能力，以保證審計工作的順利進(jìn)行，而這些能力同樣需要高素質(zhì)的人員才能勝任。

第二，審計人員素質(zhì)不高會導(dǎo)致審計過程中的操縱和失誤。內(nèi)部審計人員需要在復(fù)雜的審計環(huán)境下進(jìn)行工作，特別是在面對可能存在的舞弊行為時，他們需要具備辨別真?zhèn)魏捅３种辛⒌哪芰?。然而，?dāng)審計人員的素質(zhì)不高時，容易受到利益相關(guān)方的影響，從而導(dǎo)致審計工作的結(jié)果出現(xiàn)操縱和失誤。

第三，審計人員素質(zhì)不高會導(dǎo)致審計過程中的經(jīng)驗和判斷不足。內(nèi)部審計人員通常需要具備豐富的從業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)知識，以便在審計過程中能夠做出全面、準(zhǔn)確和準(zhǔn)時的判斷。然而，當(dāng)審計人員的素質(zhì)不高時，他們的經(jīng)驗和判斷能力有限，容易在面對復(fù)雜問題時出現(xiàn)迷茫和被動，影響審計聲譽和權(quán)威。

3.審計方法不恰當(dāng)

內(nèi)部審計質(zhì)量問題的第三個原因是審計方法不恰當(dāng)。審計方法是內(nèi)部審計過程中所采用的一系列規(guī)范、步驟和技術(shù)，它直接影響著審計工作的準(zhǔn)確性和可靠性。當(dāng)選取的審計方法不恰當(dāng)時，會導(dǎo)致審計過程中出現(xiàn)偏差和錯誤，從而影響審計的質(zhì)量。

第一，審計方法不恰當(dāng)會導(dǎo)致審計過程中的數(shù)據(jù)采集不完整和不準(zhǔn)確。審計工作需要通過采集、分析和評價大量的數(shù)據(jù)來確定審計目標(biāo)和發(fā)現(xiàn)問題，而當(dāng)審計方法不恰當(dāng)時，可能無法獲得所需的數(shù)據(jù)，或者得到的數(shù)據(jù)可能不準(zhǔn)確或不完整，導(dǎo)致審計出現(xiàn)偏差。例如，如果審計方法沒有充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，未能采用數(shù)據(jù)采集和分析工具，就可能無法及時發(fā)現(xiàn)異常和重大風(fēng)險。

第二，審計方法不恰當(dāng)會導(dǎo)致審計過程中的風(fēng)險評估和控制不全面和不準(zhǔn)確。審計工作需要對機構(gòu)的內(nèi)部控制制度、風(fēng)險管理機制等進(jìn)行評估和測試，以確定潛在的風(fēng)險和問題。然而，當(dāng)審計方法不恰當(dāng)時，無法全面和準(zhǔn)確地評估和控制風(fēng)險，容易導(dǎo)致審計結(jié)果的偏差和不準(zhǔn)確。例如，如果審計方法沒有采用系統(tǒng)性的風(fēng)險識別和評估工具，就可能無法準(zhǔn)確評估機構(gòu)在某個領(lǐng)域的風(fēng)險情況。

第三，審計方法不恰當(dāng)會導(dǎo)致審計過程中的測試和分析不深入和不全面。審計工作需要對機構(gòu)的各個環(huán)節(jié)和過程進(jìn)行測試和分析，以確定問題和改進(jìn)方向。然而，當(dāng)審計方法不恰當(dāng)時，測試和分析過程可能流于表面，沒有發(fā)現(xiàn)潛在的問題和改進(jìn)的空間。例如，如果審計方法沒有采用系統(tǒng)性的流程分析和數(shù)據(jù)挖掘工具，就可能忽視機構(gòu)在某個環(huán)節(jié)的風(fēng)險和問題，體現(xiàn)不出審計價值。

三、提升內(nèi)部審計質(zhì)量的對策建議

1.強化內(nèi)部控制制度建設(shè)

為了提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，關(guān)鍵是加強內(nèi)部控制制度建設(shè)。內(nèi)部控制制度是指組織采取的一系列措施和制度，以確保其目標(biāo)的實現(xiàn)、資源的有效利用、風(fēng)險的合理控制以及合規(guī)性的保證。一個完善的內(nèi)部控制制度能夠幫助機構(gòu)建立起合理的內(nèi)部控制環(huán)境，并以科學(xué)、系統(tǒng)的方法規(guī)范和監(jiān)督組織的各項活動，從而提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

一是要建立健全組織機構(gòu)的合理結(jié)構(gòu)和制度體系。這包括明確內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限，建立健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)定內(nèi)部審計的工作流程和規(guī)范等。同時，還應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計機構(gòu)和其他部門之間的相互關(guān)系和協(xié)作機制，確保內(nèi)部審計的獨立性和有效性。

二是應(yīng)加強內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和評估。這需要建立一套完善的內(nèi)部控制制度監(jiān)督和評估機制，包括定期的內(nèi)部控制審計、風(fēng)險評估和內(nèi)控自評等。通過這些機制，可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題和不足，并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，使內(nèi)部審計的質(zhì)量得到提升。

三是要加強內(nèi)部控制制度的宣傳和培訓(xùn)。通過開展培訓(xùn)活動，提高內(nèi)部控制意識和能力，并加強對內(nèi)部控制制度的宣傳和推廣，使全體員工都能夠理解和落實內(nèi)部控制制度，從而加強內(nèi)部控制制度的有效性和可行性。

2.提高審計人員的專業(yè)水平

除了加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高審計人員的專業(yè)水平也是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。審計人員作為內(nèi)部審計的核心力量，其專業(yè)水平直接影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

一是加強審計人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。建立完善的培訓(xùn)機制，為審計人員提供系統(tǒng)的培訓(xùn)課程，包括專業(yè)知識培訓(xùn)、技能培訓(xùn)和道德規(guī)范培訓(xùn)等。通過培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力，使其具備獨立進(jìn)行內(nèi)部審計工作的能力。

二是要加強對審計人員的管理和考核。建立科學(xué)的人員管理和考核制度，對審計人員的工作進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，并對優(yōu)秀的審計人員予以激勵和獎勵，提高他們的積極性和創(chuàng)造力。

三是要鼓勵審計人員通過專業(yè)平臺進(jìn)行交流。積極參與行業(yè)協(xié)會和專業(yè)組織的活動，加強與業(yè)界專業(yè)人員的交流和學(xué)習(xí)，了解最新的審計理論和實踐，不斷提升自身的專業(yè)水平。同時，還要加強團(tuán)隊合作，促進(jìn)內(nèi)部審計人員之間的交流與合作，共同提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

3.不斷改進(jìn)審計方法

審計方法是指審計人員在內(nèi)部審計過程中所采用的方法和技術(shù)，包括審計的范圍和目標(biāo)、審計的程序和方法以及審計的技術(shù)和工具等。

一是要確定審計的范圍和目標(biāo)。在進(jìn)行內(nèi)部審計之前，要明確審計的范圍和目標(biāo)，并制訂相應(yīng)的審計計劃和方案。通過合理確定審計的范圍和目標(biāo)，可以提高審計的針對性和有效性，從而提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

二是要合理設(shè)計審計的程序和方法。在進(jìn)行內(nèi)部審計的過程中，要根據(jù)具體情況和審計目標(biāo)，合理設(shè)計審計的程序和方法。可以采用現(xiàn)場檢查、文件審閱、訪談等方法，收集和核實審計證據(jù)，從而全面了解機構(gòu)的內(nèi)部控制環(huán)境和風(fēng)險情況，為評價內(nèi)部審計的質(zhì)量提供依據(jù)。

三是要引入先進(jìn)的審計技術(shù)和工具。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法滿足審計的需要。可以借助數(shù)據(jù)分析技術(shù)、人工智能技術(shù)等先進(jìn)的審計工具，提高審計的效率和準(zhǔn)確性，從而提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

四、內(nèi)部審計質(zhì)量改進(jìn)建議的實施

1.制訂實施計劃

在提出內(nèi)部審計質(zhì)量建議后，為了能夠有效實施這些建議，需要制訂一個詳細(xì)的實施計劃。實施計劃應(yīng)包括以下幾個方面的內(nèi)容。

（1） 設(shè)定目標(biāo)和時間：首先，需要明確實施的目標(biāo)，即期望通過實施這些建議達(dá)到的效果。其次，根據(jù)建議的具體內(nèi)容和資源的可行性，設(shè)定一個清晰的時間表，以確保每項建議能夠在規(guī)定的時間內(nèi)完成。

（2） 確定責(zé)任部門和資源分配：對于每一項建議，需要明確責(zé)任部門和人員，即負(fù)責(zé)推動該項建議的主責(zé)部門及人員。同時，還需對所需資源進(jìn)行評估和分配，包括人力、財力和物力等，以保證建議的順利實施。

（3） 制定具體步驟和措施：在實施計劃中，需要對每一項建議進(jìn)行具體的步驟和措施的規(guī)劃。這些步驟和措施應(yīng)具體明確、可操作，以確保實施的順利進(jìn)行。

（4） 跟蹤和評估機制：實施計劃中還應(yīng)包括跟蹤和評估的機制，以監(jiān)控實施過程的進(jìn)展和效果。通過對實施過程的持續(xù)跟蹤和評估，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，確保實施計劃的順利執(zhí)行。

2.培訓(xùn)審計人員

為了提高審計人員的專業(yè)水平，需要對內(nèi)部審計團(tuán)隊進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)的內(nèi)容可以包括以下幾個方面。

（1） 內(nèi)控制度培訓(xùn)：培訓(xùn)審計人員的首要任務(wù)是加強對內(nèi)控制度的了解和掌握。內(nèi)控制度是保證內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)，審計人員需要熟悉相關(guān)法律法規(guī)、準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，以及具體的內(nèi)控制度要求，了解內(nèi)控制度的設(shè)計原則、操作方法和考核指標(biāo)等。

（2） 專業(yè)知識培訓(xùn)：審計人員需要具備扎實的專業(yè)知識，在審計過程中能夠準(zhǔn)確識別和評估風(fēng)險，提出合理和有效的建議。培訓(xùn)的重點可以包括審計理論、審計方法、財務(wù)分析和風(fēng)險管理等方面的知識。

（3） 案例分析和實踐培訓(xùn)：通過案例分析和實踐培訓(xùn)，可以幫助審計人員將理論知識轉(zhuǎn)化為實際操作能力，通過開展項目實踐來鍛煉“以干帶訓(xùn)”。

3.實施建議的影響評估

（1） 效果評估

通過加強控制制度建設(shè)，內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制的缺陷和弱點，有效提高機構(gòu)的操作效率和風(fēng)險管理能力。建議的實施還能夠推動機構(gòu)的風(fēng)險管理水平提升。內(nèi)部審計作為一種風(fēng)險管理工具，可以對機構(gòu)的風(fēng)險暴露進(jìn)行全面評估，并提供相應(yīng)的風(fēng)險控制建議。通過改善審計方法，內(nèi)部審計可以更好地識別和評估風(fēng)險，加強風(fēng)險管理，從而減少機構(gòu)面臨的潛在風(fēng)險。

此外，建議的實施還會對機構(gòu)的內(nèi)部管理和決策產(chǎn)生積極影響。審計人員的專業(yè)水平提高和審計方法的改進(jìn)，將提供更準(zhǔn)確、可靠的審計意見和建議，為機構(gòu)的決策提供有力支持。這將有助于提高機構(gòu)的決策質(zhì)量和管理效能，進(jìn)而提升機構(gòu)的競爭力和盈利能力。

內(nèi)部審計質(zhì)量建議的實施將在機構(gòu)的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和內(nèi)部管理等方面產(chǎn)生積極的影響，提高機構(gòu)的整體運作效率和風(fēng)險管理能力。

（2） 風(fēng)險評估

建議的實施也會帶來一定的風(fēng)險，需要對這些風(fēng)險進(jìn)行評估和管理。如可能會遇到機構(gòu)內(nèi)部的抵制和阻力。一些員工可能會對內(nèi)部審計的介入感到不滿，擔(dān)心審計結(jié)果對其個人利益產(chǎn)生負(fù)面影響，從而對建議的實施產(chǎn)生反對態(tài)度。這就需要在實施過程中加強溝通和培訓(xùn)，增強員工對審計工作的理解和支持，降低抵制和阻力的可能性。同時還可能會對企業(yè)的資源造成一定的壓力。改進(jìn)內(nèi)部控制制度、提高審計人員的專業(yè)水平等需要投入一定的人力、物力和財力資源。需合理規(guī)劃和配置資源，確保建議能夠有效實施，并在實施過程中保持可持續(xù)性。

此外，建議的實施還可能面臨變革管理的挑戰(zhàn)。改變機構(gòu)的內(nèi)部控制制度和審計方法需要全員的參與和合作，可能需要對機構(gòu)的文化和制度進(jìn)行調(diào)整和變革。機構(gòu)需制訂變革管理計劃，明確目標(biāo)和步驟，促進(jìn)變革的順利推進(jìn)。

建議的實施可能面臨抵制和阻力、資源壓力以及變革管理的挑戰(zhàn)。機構(gòu)需全面評估和管理這些風(fēng)險，采取相應(yīng)的措施和策略，確保建議的有效實施，最大限度地降低風(fēng)險的發(fā)生和影響。

（3） 實施方式評估

建議的實施可以分為三個階段：規(guī)劃階段、實施階段和評估階段。在規(guī)劃階段，需明確建議的目標(biāo)和范圍，并制訂相應(yīng)的實施計劃。在實施階段，需按照計劃進(jìn)行建議的具體操作，包括改進(jìn)內(nèi)部控制制度、提高審計人員的專業(yè)水平以及改進(jìn)審計方法等。在評估階段，需對建議的實施效果進(jìn)行評估和反饋，提出改進(jìn)意見和措施。

具體操作方式可以采取多種形式。首先，可以通過加強內(nèi)部控制培訓(xùn)和教育，提高員工的內(nèi)控意識和能力，增強內(nèi)部控制的有效性和可行性。其次，可以加強對審計人員的培養(yǎng)和引進(jìn)，提高其專業(yè)水平和審計能力。此外，還可以使用先進(jìn)的審計方法和工具，提高審計工作的效率和準(zhǔn)確性。最后，機構(gòu)可以建立內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系，制定相應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和程序，確保審計質(zhì)量建議的有效實施。

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作者簡介：張景寬（1988— ），男，陜西富平人，經(jīng)濟(jì)師，中國飛行試驗研究院，主要從事內(nèi)部審計工作。