韓翠媛　王乙竹

摘 要：從企業(yè)社會(huì)責(zé)任入手，研究制藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露問題。根據(jù)制藥企業(yè)實(shí)際情況及所屬行業(yè)特點(diǎn)，總結(jié)得出當(dāng)前我國(guó)制藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，主要包括披露形式不統(tǒng)一、披露內(nèi)容不全面、披露行為缺乏主動(dòng)性。為了提高披露質(zhì)量，提出健全法律要求、加強(qiáng)監(jiān)督審查、提高披露意識(shí)等建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露

一、引言

隨著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)雜變化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也發(fā)生了調(diào)整，從重視速度變?yōu)橹匾曎|(zhì)量。為響應(yīng)此種轉(zhuǎn)變，各企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)和環(huán)保的協(xié)調(diào)，提倡促進(jìn)生態(tài)優(yōu)化的可持續(xù)發(fā)展模式。黨的十八屆五中全會(huì)上提出的新發(fā)展理念對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息等給出了新的要求和方向。特別是對(duì)于醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)，無(wú)論是兒童、青少年、中年人還是老年人都與其有著密切的聯(lián)系，藥品的質(zhì)量對(duì)于人民、對(duì)于國(guó)家是非常重要的。由于醫(yī)藥行業(yè)的獨(dú)特性，其在履行社會(huì)責(zé)任時(shí)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況逐漸受到社會(huì)公眾的關(guān)心與重視。無(wú)數(shù)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)表明，要想使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，管理者必須把社會(huì)可持續(xù)發(fā)展作為目標(biāo)之一。本文結(jié)合可持續(xù)發(fā)展理論、社會(huì)責(zé)任理論和信息不對(duì)稱理論，分析環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，并針對(duì)存在的問題提出改進(jìn)建議。環(huán)境會(huì)計(jì)可以最為直觀地反映企業(yè)的環(huán)境情況，企業(yè)自愿披露環(huán)境信息還會(huì)獲得社會(huì)大眾的廣泛稱贊，并且每個(gè)企業(yè)都有責(zé)任為推動(dòng)醫(yī)藥制造行業(yè)健康、綠色發(fā)展付出努力。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任中的必要性

1.社會(huì)進(jìn)步和企業(yè)發(fā)展需要企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露既是社會(huì)進(jìn)步和國(guó)家宏觀管理的需要，也是企業(yè)內(nèi)部管理與控制以及自身發(fā)展的需要。我國(guó)不斷頒布新的環(huán)境保護(hù)法令、規(guī)章，環(huán)境保護(hù)的規(guī)范日趨完善，環(huán)境法律法規(guī)和實(shí)施條例也越來越規(guī)范和嚴(yán)格。企業(yè)依靠賺取利潤(rùn)來維持長(zhǎng)久的發(fā)展，自我經(jīng)營(yíng)管理、自我承擔(dān)經(jīng)營(yíng)成果，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與社會(huì)環(huán)境的變化密切相關(guān)。企業(yè)自身的發(fā)展不能缺少所擁有的環(huán)境資源，因?yàn)檫@些資源可以給企業(yè)帶來收益，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。然而，為了可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須逐漸減少對(duì)環(huán)境資源的高度依賴，減少對(duì)不可再生資源的使用，提高資源利用率。因此，企業(yè)從事的一切對(duì)環(huán)境有影響的業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分重要的信息。此外，企業(yè)管理者也可以利用這些信息來檢查企業(yè)環(huán)境工作情況，評(píng)估企業(yè)環(huán)境績(jī)效，減少因環(huán)境事故帶來的處罰，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步和不斷發(fā)展。

2.信息使用者需要企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息

政府部門、債權(quán)人、投資者等作為企業(yè)的外部使用者，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者和員工等作為企業(yè)的內(nèi)部使用者，都對(duì)企業(yè)披露的信息十分關(guān)心。投資者是企業(yè)資金的重要來源，企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息將直接或者間接地對(duì)投資者能夠獲得的經(jīng)濟(jì)收益造成影響。債權(quán)人在任何時(shí)候都是企業(yè)首先要償付的對(duì)象。企業(yè)披露的環(huán)境信息會(huì)直接或間接地影響債權(quán)人的切身利益。對(duì)于政府及有關(guān)部門來說，企業(yè)面向大眾發(fā)布的環(huán)境信息能夠非常有效地協(xié)助政府部門掌握企業(yè)所引進(jìn)的環(huán)保設(shè)備和環(huán)境理念，以及環(huán)保措施執(zhí)行情況和環(huán)境法律條例履行情況，依據(jù)這些信息來了解全國(guó)所有企業(yè)的環(huán)境現(xiàn)狀，了解企業(yè)給環(huán)境造成污染和環(huán)境保護(hù)的總體情況以及對(duì)環(huán)境保護(hù)方面所做的貢獻(xiàn)。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者，他們利用這些信息預(yù)測(cè)、估計(jì)和評(píng)價(jià)未來發(fā)生在環(huán)境預(yù)防、治理上面的現(xiàn)金流量，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，使企業(yè)的管理狀況變得更好，目的是在制定策略時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)沒有滿足需要的地方，便于及時(shí)采取措施。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息的實(shí)際記錄和科學(xué)預(yù)測(cè)功能對(duì)接下來所做出的決策提供參考和依據(jù)。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)信息不僅被企業(yè)外部使用者所需要，還為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理決策提供依據(jù)，以及日常控制活動(dòng)而服務(wù)，從而保證社會(huì)效益和生態(tài)效益的實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息履行社會(huì)責(zé)任中存在的問題

1.披露形式不統(tǒng)一

我國(guó)制藥企業(yè)上市企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的形式各異，并且各家制藥上市企業(yè)往往依據(jù)自身情況選擇不同的方式進(jìn)行披露。各企業(yè)大多是在企業(yè)官網(wǎng)和年度報(bào)告上進(jìn)行披露。就單個(gè)披露方式而言，沒有格式統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，且不同企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容各有側(cè)重，有的企業(yè)只提供基本的環(huán)保數(shù)據(jù)，而有的企業(yè)則對(duì)自身的環(huán)保措施和成效進(jìn)行詳細(xì)描述。不同企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)采用的格式也不盡相同，有的企業(yè)采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表形式，而有的企業(yè)則采用更為新穎的圖形化或多媒體形式。在收集各企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)發(fā)現(xiàn)存在披露的信息不聚集問題，不止一段內(nèi)容涉及環(huán)境相關(guān)信息。此外，在查閱企業(yè)年度報(bào)告時(shí)，往往沒有明顯地標(biāo)注出來環(huán)境信息所在位置，也無(wú)法在目錄中清楚地找到。這意味著我們需要逐節(jié)地查看報(bào)告，以尋找所需的信息，并且企業(yè)年度報(bào)告往往有200～300頁(yè)，特定查找會(huì)耗費(fèi)一定的時(shí)間，這樣就不能為信息使用者呈現(xiàn)集中、全面的信息。企業(yè)在年度報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的信息有很多是重復(fù)的，而且很多企業(yè)采用的披露方式都不是獨(dú)立報(bào)告的模式，側(cè)面反映了披露形式不統(tǒng)一的問題。

2.披露內(nèi)容不全面

在環(huán)境信息披露的內(nèi)容上，大多數(shù)企業(yè)是關(guān)于在環(huán)保上的一些想法與估計(jì)、對(duì)規(guī)章的實(shí)施情況、建設(shè)的環(huán)境設(shè)備、環(huán)境保護(hù)許可證辦理情況、防污設(shè)備運(yùn)行情況、環(huán)境內(nèi)部監(jiān)控方案等定性信息，主要偏向于主觀的描寫敘述和推斷。通過觀察定性披露形式披露的信息可以發(fā)現(xiàn)，上市企業(yè)主要會(huì)挑選披露那些在環(huán)境保護(hù)方面所采取措施的內(nèi)容。企業(yè)更喜歡向公眾公布在環(huán)保方面做出的努力、貢獻(xiàn)和付出的實(shí)際行動(dòng)，而對(duì)于定量信息的公布，只是列出了廢水、廢氣污染物的排放種類、排放標(biāo)準(zhǔn)、排放濃度、排放去向，危險(xiǎn)廢物的產(chǎn)生量等較易獲得的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。對(duì)于噪聲污染物信息情況的披露更是寥寥無(wú)幾，甚至可以說是沒有，只說明了噪聲是嚴(yán)格按照規(guī)定要求執(zhí)行的，并沒有對(duì)所有環(huán)境信息進(jìn)行足夠說明。對(duì)于表現(xiàn)好的方面，卻一絲不落，詳細(xì)地描述出來，如企業(yè)一直積極推動(dòng)清潔生產(chǎn)的工作，在環(huán)保和清潔生產(chǎn)方面受到的評(píng)價(jià)和獲得的環(huán)保嘉獎(jiǎng)。相對(duì)于此，對(duì)于不利的信息，會(huì)采取回避的態(tài)度，不肯說，如因超標(biāo)排放而受到的處罰等。

3.披露行為缺乏主動(dòng)性

從披露行為來看，規(guī)模較大的企業(yè)通常是規(guī)模較小的企業(yè)的榜樣，其一舉一動(dòng)都備受關(guān)注。企業(yè)出于種種壓力，不得已要做出表率，并不是企業(yè)按照自己的意愿披露的。企業(yè)多數(shù)情況下是為了應(yīng)付政府的檢查而披露一些必需的項(xiàng)目，而并沒有意識(shí)到披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)自身和社會(huì)的重要性。在披露環(huán)境信息時(shí)還會(huì)趨利避害，有很大的自主選擇性。有些企業(yè)只是在特定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，而沒有保持披露的持續(xù)性和一致性，從而影響信息使用者的決策，缺乏可持續(xù)發(fā)展意識(shí)，并且披露主動(dòng)性較差。大部分原因可能是出于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的考慮，因?yàn)榇蠖鄶?shù)投資者在進(jìn)行投資決策的時(shí)候，對(duì)企業(yè)的環(huán)境情況關(guān)注較少，或者是無(wú)法獲取準(zhǔn)確的環(huán)境信息，這樣就會(huì)令在環(huán)境保護(hù)方面做得不太好的企業(yè)很有可能拿到更高的投資，注重環(huán)境保護(hù)的企業(yè)拿到的投資反而不會(huì)太高。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不僅有利于企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還會(huì)促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、提高企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息履行社會(huì)責(zé)任的建議

1.建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，有助于為企業(yè)提供披露方向，同時(shí)也有利于企業(yè)的橫向和縱向?qū)Ρ龋沟闷髽I(yè)披露有依據(jù)可言。在制定法律相關(guān)規(guī)范的過程中，相關(guān)部門應(yīng)召集會(huì)議并采用網(wǎng)絡(luò)調(diào)查的方法，以聽取公眾的意見。特別要考慮那些具有親身經(jīng)歷的管理者的觀點(diǎn)，了解他們對(duì)國(guó)家應(yīng)采取何種措施以促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露更積極、真實(shí)的期望。通過這種方式，能夠確保制定的規(guī)范具有邏輯性，并與公眾的意愿相契合。最后參考先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)理論，如發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，再結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，制定出符合我國(guó)實(shí)際的環(huán)境會(huì)計(jì)有效法律和行為規(guī)范。以我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)為基礎(chǔ)，有針對(duì)性地制定符合我國(guó)發(fā)展方向的信息披露形式和內(nèi)容，要明確其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的位置，做到一致統(tǒng)一。由在年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告書、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告和企業(yè)官網(wǎng)披露信息逐步向獨(dú)立報(bào)告轉(zhuǎn)移。在披露時(shí)要采用定量與定性相結(jié)合的方法，嚴(yán)格控制定性披露的信息。落實(shí)法律要求也至關(guān)重要，每部分都要按照要求去執(zhí)行，檢查、懲罰等措施也要隨之配合。高效發(fā)揮法律與政府的職權(quán)，為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任、披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供依據(jù)與支撐，做到解決問題時(shí)有法律可以遵循，執(zhí)法時(shí)嚴(yán)格按照法律規(guī)定實(shí)施以及任何違法行為都要受到法律制裁。

2.加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督審查

如果企業(yè)一味地把獲取利潤(rùn)放在第一位，則不會(huì)詳細(xì)、真實(shí)地披露對(duì)環(huán)境資源的社會(huì)責(zé)任履行情況。企業(yè)的一切行為都離不開監(jiān)督，不僅是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還包括企業(yè)外部的監(jiān)督。首先就是國(guó)家相關(guān)部門的監(jiān)督，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審查。為了使制藥企業(yè)提高信息披露的質(zhì)量，提高披露意識(shí)與主動(dòng)性，政府部門應(yīng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所緊密合作，共同制定和執(zhí)行相關(guān)政策和規(guī)范?？梢圆扇《ㄆ谂c不定期相融合的抽樣檢查方式，還可以進(jìn)行日常測(cè)試，以考察他們對(duì)國(guó)家要求的掌握程度，在污染物的處理、排放情況上是否符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，并制定具有彈性且行之有效的獎(jiǎng)賞與懲罰制度，使企業(yè)自覺自愿又主動(dòng)積極地去披露信息。此外，應(yīng)建立專門的調(diào)查小組，對(duì)那些不達(dá)標(biāo)甚至嚴(yán)重破壞環(huán)境的企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查。根據(jù)其行為的嚴(yán)重程度，采取相應(yīng)的處罰措施。這樣一來，企業(yè)將不得不充分履行其環(huán)境保護(hù)責(zé)任，確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、詳盡披露。輿論監(jiān)控也會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露起到有效的監(jiān)督作用，可以動(dòng)員社會(huì)群眾、新聞媒體等共同參與、共同監(jiān)督，正所謂“群眾的眼睛是雪亮的”。還可以聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)去企業(yè)展開工作，查證與評(píng)價(jià)他們的環(huán)境信息。發(fā)揮外部審計(jì)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督作用，有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的監(jiān)督及再監(jiān)督，為信息的披露建立適宜的環(huán)境。

3.提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)

環(huán)境保護(hù)意識(shí)代表了一個(gè)國(guó)家社會(huì)文明的程度，也體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的組織文化。企業(yè)向利益相關(guān)者公開其有關(guān)環(huán)境影響、環(huán)保措施及成效的信息，有助于提高企業(yè)的環(huán)保責(zé)任感，樹立企業(yè)的良好形象。對(duì)于環(huán)境保護(hù)，人人都有責(zé)任和義務(wù)，它不僅是管理者分內(nèi)的事，每個(gè)社會(huì)成員都要參與到環(huán)境保護(hù)中來，發(fā)揮社會(huì)各界人士的優(yōu)勢(shì)，凝聚力量，共同推進(jìn)環(huán)保事業(yè)的健康發(fā)展。相關(guān)部門可以利用短視頻、廣告語(yǔ)、條幅、電視節(jié)目、報(bào)紙等多種形式，宣傳環(huán)保信息，加強(qiáng)對(duì)環(huán)保的教育，鼓勵(lì)公民積極參與，使群眾從心里更加了解保護(hù)環(huán)境可以給我們帶來的益處，使政府、企業(yè)、社會(huì)群眾共同維護(hù)我們賴以生存的家園，共同為環(huán)境保護(hù)貢獻(xiàn)力量。企業(yè)管理者的想法在環(huán)境信息披露中具有重要意義。此外，為了提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)，企業(yè)需要從內(nèi)部管理開始，培養(yǎng)員工的環(huán)保意識(shí)，建立健全環(huán)境管理制度。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行環(huán)保知識(shí)培訓(xùn)，以提高其專業(yè)素質(zhì)。在環(huán)境會(huì)計(jì)工作中將環(huán)境學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相融合，同時(shí)還要混合統(tǒng)計(jì)學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門專業(yè)知識(shí)，使員工掌握多領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)和方法技能。同時(shí)，政府和社會(huì)各界也應(yīng)加大宣傳力度，鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)公開環(huán)境信息。通過共同努力，能夠推動(dòng)企業(yè)更好地履行環(huán)保責(zé)任，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)論

環(huán)境會(huì)計(jì)是反映企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目是否達(dá)到動(dòng)態(tài)平衡的一項(xiàng)重要因素，環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)步并日益向理想狀態(tài)靠近對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)、健康的發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。選取醫(yī)藥制造業(yè)為研究對(duì)象，通過分析、總結(jié)，發(fā)現(xiàn)具有普遍代表性的問題，并在此基礎(chǔ)上嘗試提出解決方法，得出以下結(jié)論：

（1） 就目前情況來看，制藥企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息十分必要。制藥企業(yè)作為16個(gè)重污染行業(yè)之一，其環(huán)保問題是國(guó)家關(guān)注的重點(diǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以幫助制藥企業(yè)提升透明度，提高公眾和投資者對(duì)其環(huán)保措施和成效的了解，從而做出更符合長(zhǎng)期利益的決策。這些信息還要經(jīng)過有關(guān)部門的審計(jì)，以保證其真實(shí)可靠、合法合規(guī)，為生態(tài)平衡，建設(shè)美麗、強(qiáng)大中國(guó)貢獻(xiàn)力量。

（2） 大力開展環(huán)保活動(dòng)，普及環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)以提高企業(yè)內(nèi)部環(huán)保意識(shí)，這是順利推行國(guó)家相關(guān)政策的基礎(chǔ)。學(xué)術(shù)界的專家學(xué)者、環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理部門以及制藥企業(yè)相互配合，對(duì)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系十分必要。建立優(yōu)惠激勵(lì)政策，鼓勵(lì)企業(yè)盡可能采用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式披露信息，并引入第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，逐漸提高企業(yè)公布的環(huán)境信息質(zhì)量。

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作者簡(jiǎn)介：韓翠媛（1997— ），女，漢族，遼寧葫蘆島人，碩士研究生，錦州醫(yī)科大學(xué)，助教，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、企業(yè)碳減排績(jī)效；通訊作者：王乙竹（1990— ），女，漢族，遼寧錦州人，碩士研究生，錦州醫(yī)科大學(xué)，講師，研究方向：法學(xué)。