張新軍

【摘要】為了優(yōu)化和提高企業(yè)成本控制，企業(yè)可以積極借鑒先進企業(yè)的管理控制經(jīng)驗，并制定針對性的制度，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)?；诖耍疚脑谔接懣刂骗h(huán)境與企業(yè)內(nèi)部控制之間相互作用的基礎(chǔ)上，深入分析控制環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制中所扮演的角色，并提出利用控制環(huán)境來加強企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施。

【關(guān)鍵詞】控制環(huán)境 內(nèi)部控制 作用

引言

當(dāng)前，我國已逐漸將內(nèi)部控制構(gòu)建為一項貫穿企業(yè)經(jīng)營管理與風(fēng)險控制過程中的系統(tǒng)工程，但仍處于初步階段。在市場競爭異常激烈的今天，面對著日益復(fù)雜的國內(nèi)國際環(huán)境，這一切都給企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計及執(zhí)行提出了更高要求。

一、內(nèi)部控制相關(guān)概述

目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的組成要素涵蓋了風(fēng)險評估、控制活動、控制環(huán)境以及信息和交流等多個方面，它們共同構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制的基本元素。隨著經(jīng)濟發(fā)展以及市場競爭日趨激烈化，對企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高要求。然而，當(dāng)前我國缺乏一套統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和措施，再加上一些企業(yè)缺乏內(nèi)部控制意識，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理不到位或無效，這不僅嚴重侵犯了消費者權(quán)益，同時也對市場的平穩(wěn)運行帶來了負面影響。

二、控制環(huán)境涵義及其主要內(nèi)容

（一）控制環(huán)境的含義

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部控制系統(tǒng)的各個組成部分受到內(nèi)部控制環(huán)境的綜合影響，而內(nèi)部環(huán)境是確保內(nèi)部控制有效實施的基礎(chǔ)。因此，研究內(nèi)部控制環(huán)境對于完善內(nèi)部控制制度具有重要意義。內(nèi)部控制和其所處的環(huán)境雖然存在差異，但二者之間也存在著緊密聯(lián)系?？刂骗h(huán)境主要指組織機構(gòu)、制度、文化等因素，而內(nèi)部控制環(huán)境包括人、機、料、法、環(huán)五個方面。本文將以控制環(huán)境為切入點，深入探討內(nèi)部控制與控制環(huán)境之間的相互作用。

（二）控制環(huán)境的要素

1.確立規(guī)范化的治理架構(gòu)

為確保公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則符合國家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，企業(yè)應(yīng)制定規(guī)范的職責(zé)權(quán)限，并建立科學(xué)高效的責(zé)任分工和制衡機制，以確保決策、實施和監(jiān)督的有效性。公司治理結(jié)構(gòu)是一個完整而又系統(tǒng)的管理體系。內(nèi)部控制是對公司治理結(jié)構(gòu)的補充，而內(nèi)部控制制度又反過來影響了公司治理結(jié)構(gòu)，兩者之間存在著密切關(guān)聯(lián)。良好的公司治理是企業(yè)有效運作的保障。

2.內(nèi)部審計機制

為了確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施和自我評估，同時協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計等相關(guān)事宜，董事會有必要成立審計委員會，以對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計和監(jiān)督。它包括公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理理念、組織機構(gòu)設(shè)置、人力資源開發(fā)、信息披露等因素，這些要素對內(nèi)部控制具有重要意義。因此，內(nèi)部審計具備獨立性、客觀性、公正性、權(quán)威性以及經(jīng)濟性等顯著特征。內(nèi)部審計的主要對象是企業(yè)內(nèi)部各部門及單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其他有關(guān)事項。內(nèi)部審計所覆蓋的領(lǐng)域涵蓋財務(wù)會計、管理會計以及內(nèi)部控制檢查等多個方面，這些領(lǐng)域都是內(nèi)部審計的重要組成部分。

3.企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建立和完善，離不開企業(yè)文化的支撐和保障。內(nèi)部控制在企業(yè)文化的培育和完善方面發(fā)揮著巨大作用。在企業(yè)管理中，內(nèi)部控制是一項至關(guān)重要的任務(wù)，其體現(xiàn)為一系列規(guī)章制度和其他管理規(guī)范，以及對企業(yè)發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃的關(guān)注和實施。企業(yè)文化作為一種軟實力，在促進企業(yè)內(nèi)控制度有效執(zhí)行方面具有不可替代的作用。

4.人力資源政策

企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行，受到企業(yè)董事會、管理層等職工的影響，因此全體職工作為內(nèi)部控制的具體實施人，必須承擔(dān)相應(yīng)的內(nèi)部控制責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，取決于各崗位員工參與管理程度和積極性，而員工在工作中能否充分發(fā)揮自身潛能則決定了內(nèi)部控制效果及效率。因此，在確保企業(yè)內(nèi)部控制制度有效實施的過程中，制定并實施符合企業(yè)人力資源政策的措施至關(guān)重要。

三、控制環(huán)境在內(nèi)部控制中的作用

（一）完善且有效的公司法人治理結(jié)構(gòu)是基本前提

在內(nèi)部控制制定時，必須解決企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所接受的監(jiān)督對象問題，而該前提條件是要有完善而有效的公司法人治理結(jié)構(gòu)。因此，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的關(guān)鍵。為確保公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則符合國家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，企業(yè)應(yīng)制定規(guī)范的職責(zé)權(quán)限，并建立科學(xué)高效的責(zé)任分工和制衡機制，確保決策、實施和監(jiān)督的有效性。完善的公司治理結(jié)構(gòu)，可以為內(nèi)部審計提供可靠的信息基礎(chǔ)，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）必須建立科學(xué)的組織機構(gòu)，并合理分配權(quán)責(zé)

為確保企業(yè)資源的有效配置，科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)需要構(gòu)建一個全面的企業(yè)經(jīng)營框架。權(quán)責(zé)分配的實施為整個組織注入了新的活力，從而確保了組織的效率和運營成果。企業(yè)內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標對各職能部門所實施的相互制約和監(jiān)督。因此，必須對各個組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限進行明確劃分，并將權(quán)力和職責(zé)分配到具體的職位上，確保每個職位的職責(zé)都清晰明確，同時也能夠準確區(qū)分該職位對其他職位的責(zé)任大小。

（三）內(nèi)部控制的有效運作受到管理理念和經(jīng)營作風(fēng)的影響

企業(yè)的管理理念常常體現(xiàn)在管理層的思維模式中，其中包括對內(nèi)部控制的高度重視。管理層內(nèi)部控制主要是指對企業(yè)組織內(nèi)部進行有效的監(jiān)督和制約，以達到提高經(jīng)營效率與效果目的。企業(yè)管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部控制，并積極建立相關(guān)的內(nèi)部控制體系，以確保其高效運作。若管理者對此持有消極態(tài)度，則該企業(yè)的內(nèi)部控制體系必然存在缺陷，即便缺乏內(nèi)部控制機制，也將變得毫無實際意義。

（四）內(nèi)部控制的有效實施取決于企業(yè)員工的素質(zhì)和對企業(yè)的高度忠誠

在當(dāng)今知識經(jīng)濟的時代，許多至關(guān)重要的職位都需要員工具備多方面的專業(yè)技能，單一的知識已經(jīng)無法勝任這些職位。因此，為了激發(fā)員工的內(nèi)在動力，管理層應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部控制培訓(xùn)和思想教育工作，提高員工對本企業(yè)的貢獻意愿；同時也要對其進行必要的考核，確保企業(yè)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性得到充分發(fā)揮。

（五）建立高效的反欺詐機制，是確保內(nèi)部控制有效實施的重要措施

為了確保企業(yè)的經(jīng)營活動合法、規(guī)范，必須明確反舞弊的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容，以適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)流程等條件。內(nèi)部環(huán)境分為內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、管理思想以及文化四個方面，其中人員素質(zhì)在很大程度上決定著企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果。確立全面的反欺詐機制，明確各相關(guān)部門在反欺詐工作中的職責(zé)和權(quán)限，建立協(xié)調(diào)機制，規(guī)范反欺詐查處程序，建立情況通報制度，及時預(yù)防內(nèi)部控制措施失效和影響內(nèi)部控制目標完成的風(fēng)險。企業(yè)要想形成一套完備的反欺詐機制，必須從組織機構(gòu)設(shè)置、管理制度建設(shè)及信息化管理三方面入手。同時，建立良好的信息共享系統(tǒng)以及有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，也是構(gòu)建高效反舞弊機制必不可少的條件。

四、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建議

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，取決于其是否能夠與企業(yè)的實際情況相適應(yīng)，確保其在不斷變化的市場環(huán)境中保持穩(wěn)定和適應(yīng)性。要從企業(yè)實際出發(fā)，合理選擇適合自身發(fā)展的反欺詐模式。即便內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建得再完美，若其基礎(chǔ)存在缺陷，其在企業(yè)管理中的實際效果也無法得到充分發(fā)揮，即使是最卓越的內(nèi)控制度也只能流于形式，無法發(fā)揮出應(yīng)有的功能。要想實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和經(jīng)營目標，就必須建立一個完善的內(nèi)部控制環(huán)境，這是內(nèi)部控制建設(shè)中至關(guān)重要的一環(huán)。為了確保內(nèi)部控制環(huán)境的有效建設(shè)，必須實現(xiàn)企業(yè)管理層和全體員工的理念轉(zhuǎn)變，同時也需要全員積極參與，針對當(dāng)前內(nèi)部控制在各企業(yè)中的實際運行情況，從多個角度進行全方位的完善。

（一）內(nèi)部控制要得到管理層的高度重視和實質(zhì)性支持

只有當(dāng)管理者把工作重心放在了內(nèi)部控制上，才可能取得好的效果。反之，若管理層內(nèi)部控制意識薄弱，不認真履行自己的職責(zé)，容易導(dǎo)致內(nèi)控體系形同虛設(shè)，無法發(fā)揮其應(yīng)有的效用。如果企業(yè)管理層缺乏對內(nèi)部控制的深刻認識，只做表面文章而忽略內(nèi)在，則會導(dǎo)致在貫徹執(zhí)行時，員工感受不到內(nèi)部控制的重要性，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制虛設(shè)。因此，要想使企業(yè)保持健康可持續(xù)發(fā)展，必須建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

（二）塑造與企業(yè)發(fā)展相契合的優(yōu)秀企業(yè)文化

優(yōu)秀的企業(yè)文化不僅能夠激發(fā)員工的凝聚力和向心力，更能夠提升員工的工作效率，推動企業(yè)健康快速發(fā)展。良好的工作環(huán)境有助于增強員工歸屬感和責(zé)任感，為企業(yè)創(chuàng)造更大效益。反之，若工作環(huán)境缺乏優(yōu)越條件，員工的主動性將受到抑制，對企業(yè)的經(jīng)營管理會產(chǎn)生不利影響。所以，一個成功的企業(yè)必定有著一套適合本公司特點的獨特企業(yè)文化。一個企業(yè)只有具備優(yōu)良的文化，才能吸引人才、留住人才，進而推動整個企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。因此，企業(yè)必須建立并塑造與其發(fā)展目標相契合的卓越企業(yè)文化，以確保其在市場競爭中脫穎而出。企業(yè)文化作為企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的基礎(chǔ)，不僅能規(guī)范員工行為，而且也有助于增強企業(yè)凝聚力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。通過塑造企業(yè)文化的影響力，引導(dǎo)全體員工樹立正確的工作態(tài)度和行為理念，從而實現(xiàn)工作目標的達成，進而提升企業(yè)文化的影響力。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部審計的力度

加強內(nèi)部審計工作，提高審計效率，對于促進企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的意義。企業(yè)要確保所采用的控制政策和程序的有效性，需要對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行過程進行監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)問題并進行改進。內(nèi)部審計作為一項強有力的內(nèi)部監(jiān)督活動，可以強有力地保障內(nèi)部控制管理的有效實施。

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