摘要：高校財會監(jiān)督體系的建設(shè)對健全完善高校治理體系、提高高校治理能力和治理水平具有重要意義。本文從高校治理的實踐研究出發(fā)，深入分析了高校財會監(jiān)督的范圍和內(nèi)涵，在完善監(jiān)督制度體系、構(gòu)建監(jiān)督協(xié)同機(jī)制、改善監(jiān)督技術(shù)和方法等方面提出了高校財會監(jiān)督體系建設(shè)路徑的優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：財會監(jiān)督 高校 路徑優(yōu)化

DOI：10.12433/zgkjtz.20243123

基金項目：江蘇省社科應(yīng)用研究精品工程財經(jīng)發(fā)展專項

課題名稱：數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下的高校財會監(jiān)督研究——以南京中醫(yī)藥大學(xué)為例

課題編號：23SCB-009

高校作為培育國家高素質(zhì)人才的重要陣地，其內(nèi)涵式發(fā)展需求日益迫切，所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動日趨多元化和復(fù)雜化，教育培養(yǎng)成本逐年增長。高校在高質(zhì)量發(fā)展和財務(wù)風(fēng)險加大的雙重考驗下，提高會計信息質(zhì)量和資金使用效益，對規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)活動，強化高校財會監(jiān)督職能，促進(jìn)高等教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，推進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)具有重要意義[1]。

一、財會監(jiān)督的范圍界定

財會監(jiān)督是依據(jù)《會計法》《預(yù)算法》等財會法律法規(guī)對財政、財務(wù)、會計行為各種監(jiān)督活動的統(tǒng)稱。高校作為被監(jiān)督的主體，必須通過財政、教育等外部監(jiān)督，紀(jì)檢、內(nèi)審等內(nèi)部監(jiān)督，加強高校財會監(jiān)督配合，共同發(fā)揮對高校的監(jiān)管作用[2]。

本文討論的財會監(jiān)督，主要是指高校內(nèi)部的財會監(jiān)督，監(jiān)督范圍主要是對高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)管理和會計行為的監(jiān)督。對高校經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面監(jiān)督，其核心聚焦于單位的各項經(jīng)濟(jì)活動，以及這些業(yè)務(wù)背后所關(guān)聯(lián)的權(quán)力行使、廉政風(fēng)險等關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)行為。強化高校內(nèi)部的財會監(jiān)督機(jī)制，并清晰界定高校在構(gòu)建財會監(jiān)督體系中的主體責(zé)任，不僅是完善財會監(jiān)督體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是確保內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督能夠有效銜接、協(xié)同作用的重要基礎(chǔ)。

二、構(gòu)建高校財會監(jiān)督體系的路徑

（一）提高政治站位，做好財會監(jiān)督體系建設(shè)的頂層設(shè)計

隨著財會監(jiān)督上升到國家治理層面的高度，高校更應(yīng)該深刻認(rèn)識到財會監(jiān)督在高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)中的重要作用，提高政治站位，提前做好謀劃、全局思考布局、做好財會監(jiān)督的頂層設(shè)計，加強業(yè)務(wù)與財務(wù)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，建立全過程、全流程、全方位的財會監(jiān)督體系，使得財會監(jiān)督工作有效協(xié)同開展，充分發(fā)揮財會監(jiān)督效能。

中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強財會監(jiān)督工作的意見》中明確提出，各單位主要負(fù)責(zé)人是本單位財會監(jiān)督工作第一責(zé)任人。我國高校實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，黨政領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視財會監(jiān)督的重要作用，成立財會監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組，明確主要領(lǐng)導(dǎo)作為第一責(zé)任人，通過財會監(jiān)督負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，實現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)同合作，細(xì)化任務(wù)目標(biāo)，將監(jiān)督責(zé)任層層分解，明確相關(guān)部門的監(jiān)督職能，確保監(jiān)督工作的全面覆蓋與有效執(zhí)行。緊密圍繞經(jīng)濟(jì)活動全過程，清晰界定各業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、審計部門及紀(jì)檢監(jiān)察部門之間的職責(zé)界限與協(xié)作關(guān)系。通過建立健全的權(quán)力運行機(jī)制，確保決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)既相互制衡又密切配合，共同促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)活動的健康有序發(fā)展。

（二）加強財會監(jiān)督制度及專業(yè)人才隊伍建設(shè)

財會監(jiān)督的依據(jù)是規(guī)章制度，不斷完善財會監(jiān)督制度建設(shè)是財會監(jiān)督的重要基礎(chǔ)保障。建立健全高校財會監(jiān)督制度頂層設(shè)計，明確各項制度議程，確保財會監(jiān)督工作有效實施。高校各部門在構(gòu)建和完善自身領(lǐng)域內(nèi)部控制規(guī)章制度時，通過加強與財務(wù)部門建立緊密溝通機(jī)制，加強對經(jīng)濟(jì)行為風(fēng)險因素的排查，從制度層面實現(xiàn)內(nèi)部控制最優(yōu)化和可執(zhí)行化。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)制定明確的黨委會與校長辦公會議事決策制度，以確保決策過程的科學(xué)性與民主性。依據(jù)預(yù)算管理制度、會計法律法規(guī)及相關(guān)政策文件的指導(dǎo)，構(gòu)建完善的財會制度體系，包括內(nèi)部控制管理辦法、財務(wù)報銷流程規(guī)范、預(yù)算管理細(xì)則、資產(chǎn)管理規(guī)定以及政府采購管理制度等，以實現(xiàn)對各項經(jīng)濟(jì)活動的全方位、精細(xì)化管理與監(jiān)督。

加強財會隊伍能力建設(shè)，《會計法》明確要求建立稽核制度，要求設(shè)置專門會計稽核崗位，對已處理完畢的會計憑證進(jìn)行抽查，或?qū)嵤┒ㄆ诓欢ㄆ谪攧?wù)檢查，充分發(fā)揮會計稽核在提高會計信息質(zhì)量、防范舞弊和預(yù)防腐敗方面的監(jiān)督作用。

（三）構(gòu)建財會監(jiān)督橫向、縱向協(xié)同貫通

財會監(jiān)督的核心聚焦于經(jīng)濟(jì)活動，確保對每一項經(jīng)濟(jì)活動多維度的全面管理，貫穿經(jīng)濟(jì)活動的始終。對自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的日常監(jiān)督，確保財務(wù)管理與會計行為的合規(guī)性和高效性。高校在實施財會監(jiān)督時，首要任務(wù)是深入剖析預(yù)算、會計核算、合同、資產(chǎn)、采購以及基建等內(nèi)部控制的核心領(lǐng)域，同時對師生關(guān)注度高、矛盾易發(fā)的教學(xué)、學(xué)生管理和科研等領(lǐng)域識別并定位潛在的風(fēng)險點和矛盾源。針對排查出的問題，應(yīng)采取分類施策的策略，精準(zhǔn)定位問題性質(zhì)，制定針對性的解決方案。通過完善和優(yōu)化工作流程，建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制，強化對權(quán)力運行的監(jiān)督和制約，防止權(quán)力濫用和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，堅守廉政風(fēng)險的底線。

高校財務(wù)人員作為財會監(jiān)督的主體， 負(fù)責(zé)財會監(jiān)督工作的重要樞紐作用。財務(wù)部門對于各項經(jīng)濟(jì)活動負(fù)責(zé)會計核算職能，規(guī)范會計核算活動，保證會計資料的真實完整，提高會計信息質(zhì)量。財務(wù)部門既是執(zhí)行財會監(jiān)督的工作主體，負(fù)責(zé)確保財務(wù)活動的合規(guī)性與透明度；同時，也要接受來自內(nèi)部審計、紀(jì)檢巡察等部門的再監(jiān)督，以確保其工作效能與廉潔性。因此，應(yīng)建立健全財會監(jiān)督體制機(jī)制，明確審計部門、紀(jì)檢巡察等監(jiān)督主體的職責(zé)范圍與監(jiān)督邊界，形成一套高效協(xié)同的監(jiān)督體系[3]，各部門共同發(fā)力，充分發(fā)揮財會監(jiān)督的職能作用。

（四）財會監(jiān)督結(jié)合具體工作，健全財會監(jiān)督體系建設(shè)

結(jié)合近年來政府會計制度改革以及業(yè)財融合改革、內(nèi)部控制建設(shè)、全面預(yù)算績效管理等一系列改革的要求，促進(jìn)財會監(jiān)督工作具體化，逐步健全財會監(jiān)督體系建設(shè)[4]。

1.結(jié)合政府會計制度改革

根據(jù)《會計法》《政府會計制度》等法律法規(guī)要求，高校需要進(jìn)一步提高管理水平，完善財務(wù)管理制度，規(guī)范會計核算、憑證、賬簿以及報表的編制，按要求完成財務(wù)報告編制。同時加強財務(wù)收支審核和成本核算力度，確保會計信息的真實性、準(zhǔn)確性，為財會監(jiān)督工作提供基本保障。

2.結(jié)合業(yè)財融合改革

高校關(guān)鍵的業(yè)務(wù)層面往往涉及到各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為，財務(wù)部門的經(jīng)費控制，招投標(biāo)采購中心的規(guī)范操作與協(xié)調(diào)，國有資產(chǎn)管理部門的嚴(yán)格監(jiān)管，基建部門的項目管理與監(jiān)督，以及后勤部門的全面支持與配合。高校財會監(jiān)督工作需要各部門間的緊密協(xié)作，共同確保高校經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)、高效有序地進(jìn)行。高校財務(wù)部門應(yīng)加強與其他業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)交流，了解前端業(yè)務(wù)的政策要求，參與流程設(shè)計，監(jiān)控業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)與業(yè)務(wù)同頻共振，由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮?、事前監(jiān)督。加強對校企業(yè)務(wù)的財務(wù)管理水平和內(nèi)部控制監(jiān)督力度，指導(dǎo)各相關(guān)單位規(guī)范財務(wù)業(yè)務(wù)流程，提升內(nèi)部管理能力。

3.結(jié)合全面預(yù)算績效管理改革

預(yù)算是財務(wù)管理的主線，績效是財務(wù)管理的根本目標(biāo)，必須加強預(yù)算管理監(jiān)督，全面推進(jìn)預(yù)算績效管理。目前很多高校對于全面預(yù)算績效管理改革還處于初步建設(shè)階段，尚未建立適合的績效評價指標(biāo)體系，離全面實施全過程預(yù)算績效管理的本質(zhì)要求相差甚遠(yuǎn)。無論是財政撥款還是學(xué)校自籌的事業(yè)經(jīng)費，大多存在顯著的績效評價不足問題，許多經(jīng)費未能接受全面的績效評估，即便部分財政經(jīng)費已經(jīng)實施了基礎(chǔ)的績效評價，但這些評價的結(jié)果往往未能充分被采納并反饋到后續(xù)的管理與應(yīng)用中。這導(dǎo)致了經(jīng)費使用過程中缺乏有效的激勵機(jī)制與約束手段，影響了資金使用的效率與效益。

推動構(gòu)建一個既全面又規(guī)范透明、既具有約束有力又注重績效且能夠持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代預(yù)算制度，必須加強預(yù)算管理監(jiān)督，全面推進(jìn)預(yù)算績效管理。加強預(yù)算編制、執(zhí)行、評價各環(huán)節(jié)的控制，及時監(jiān)控資金流向，保證資金安全及使用效益。完善全面預(yù)算績效管理制度，建立項目庫評審制度、科學(xué)編制調(diào)整預(yù)算、績效評價結(jié)果考核、評價結(jié)果反饋應(yīng)用的全面預(yù)算績效管理體系，也是對財務(wù)活動事前、事中、事后的全過程監(jiān)督。

4.結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)

財會監(jiān)督工作與經(jīng)濟(jì)活動全面內(nèi)部控制工作實質(zhì)在于過程管控，內(nèi)部控制注重風(fēng)險的控制，財會監(jiān)督聚焦于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督，兩者在策略上可以實現(xiàn)同步設(shè)計、并行實施以及協(xié)同考核。通過兩者的并行管理，能夠有效地控制潛在風(fēng)險的同時，對財務(wù)活動中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行清晰界定與嚴(yán)格監(jiān)督，從而全面提升組織的財務(wù)健康與運營效率。通過以內(nèi)部控制管理為抓手，加強對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督。通過規(guī)范各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點，甄別風(fēng)險點，制定風(fēng)險防范措施，實現(xiàn)對高校經(jīng)濟(jì)活動的全方位、全過程監(jiān)督，形成內(nèi)部控制制度管理與財會監(jiān)督相融合的良性局面。

（五）加強財會監(jiān)督信息化建設(shè)，有效提高財會監(jiān)督效能

隨著“大智移云”技術(shù)的發(fā)展，高校信息化建設(shè)日臻完善，信息技術(shù)的不斷創(chuàng)新為定制化、個性化業(yè)務(wù)需求提供了技術(shù)保障。財會監(jiān)督也應(yīng)該依靠高校信息化建設(shè)，通過大數(shù)據(jù)業(yè)財融合、云計算等技術(shù)，切實提高財會監(jiān)督的效能。

1.打破“信息孤島”，實現(xiàn)信息共享

構(gòu)建集成化的信息系統(tǒng)平臺，旨在實現(xiàn)財會信息系統(tǒng)與校內(nèi)各職能部門以及校外系統(tǒng)之間的無縫對接與信息共享。打破“信息孤島”，有效促進(jìn)跨部門間的數(shù)據(jù)整合與協(xié)同工作。

通過信息系統(tǒng)平臺完成業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的數(shù)據(jù)核對，實現(xiàn)即時、準(zhǔn)確的告警與交互，告警不對稱信息，消除冗余數(shù)據(jù)，從而確保數(shù)據(jù)的一致性和實時性，真正完成業(yè)財融合的閉環(huán)管理。這種高度集成的數(shù)據(jù)環(huán)境，為高校提供了更加精確的數(shù)據(jù)分析和決策支持基礎(chǔ)。借助先進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和預(yù)測分析工具，該平臺能夠深入洞察經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)在規(guī)律，提前識別并評估潛在的財務(wù)風(fēng)險，為高校提供前瞻性的風(fēng)險預(yù)警與調(diào)整策略，極大提升了財會監(jiān)督的效率和精準(zhǔn)度。

2.將財會監(jiān)督規(guī)則融入財會信息系統(tǒng)，建立財會監(jiān)督預(yù)警機(jī)制

高校在財務(wù)信息系統(tǒng)內(nèi)深度融合智能信息技術(shù)，成功實現(xiàn)了票據(jù)處理的全面電子化和智能化，引入了圖像識別等先進(jìn)技術(shù)自動查驗，極大減輕了財務(wù)報銷與人工核算等重復(fù)性勞動，顯著提升了工作效率。這不僅讓財務(wù)流程更加流暢，還通過信息技術(shù)的賦能，將財務(wù)數(shù)據(jù)、記賬規(guī)則、計算效能及業(yè)務(wù)場景深度融合于管理體系之中，推動常規(guī)復(fù)雜工作向自動化、智能化邁進(jìn)，構(gòu)建了高效的財會監(jiān)督預(yù)警體系。

為進(jìn)一步強化財會監(jiān)督的精準(zhǔn)性與前瞻性，高校積極構(gòu)建財會預(yù)警系統(tǒng)，運用大數(shù)據(jù)等前沿技術(shù)，對原本分散的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行整合、分析，通過深度數(shù)據(jù)挖掘與比對，精準(zhǔn)定位風(fēng)險點，實現(xiàn)隱患的提前預(yù)警與即時響應(yīng)。這一轉(zhuǎn)變不僅確保了問題能被迅速發(fā)現(xiàn)并有效應(yīng)對，從而將潛在損失降至最低，還推動了財務(wù)管理模式從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中控制轉(zhuǎn)變，監(jiān)督導(dǎo)向也由問題驅(qū)動轉(zhuǎn)向需求導(dǎo)向，極大提升了財會監(jiān)督的整體效能。

3.構(gòu)建財務(wù)智能化信息平臺，實現(xiàn)財務(wù)管理一體化

在業(yè)務(wù)全面互聯(lián)互通的背景下，構(gòu)建起一套高效運作的智能化管理體系。從全流程審批的啟動，到原始票據(jù)的智能審核，再到財務(wù)憑證的自動生成與支出項目的精準(zhǔn)歸類，直至無現(xiàn)金支付的便捷執(zhí)行、超級報表的一鍵生成，以及財務(wù)電子會計憑證的報銷、入賬、歸檔等全流程智能化財務(wù)信息平臺，可以充分實現(xiàn)業(yè)務(wù)的無縫銜接與有效制約，從而極大提升會計工作的效率與準(zhǔn)確性，全面強化財務(wù)職能管理。

充分利用高校智慧平臺，通過建立信息化管理系統(tǒng)、科研項目信息系統(tǒng)等業(yè)務(wù)平臺，實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流程的實時對接、同步監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷提高財會監(jiān)督的質(zhì)量和效率。

加快構(gòu)建財務(wù)智能化信息平臺，實現(xiàn)一體化財務(wù)管理，全面實現(xiàn)財務(wù)信息的系統(tǒng)管理和流程管理，形成智能預(yù)警系統(tǒng)，進(jìn)一步將高校內(nèi)控信息檢索系統(tǒng)嵌入信息平臺中，實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)督，提升財會監(jiān)督的及時性與精準(zhǔn)性。

（六）完善財會信息公開制度，促進(jìn)財會監(jiān)督結(jié)果應(yīng)用

通過明確的財會信息公開內(nèi)容、規(guī)范的信息公開流程，可以提高財會信息的透明度和可信度，可以充分發(fā)揮群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督的作用。通過建立財會監(jiān)督反饋機(jī)制，強化責(zé)任追究等措施，可以推動財會監(jiān)督結(jié)果的有效應(yīng)用，提升企業(yè)的財務(wù)管理水平和風(fēng)險防范能力。通過評價機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)財會監(jiān)督與實施中存在的問題，及時將監(jiān)督結(jié)果反饋給相關(guān)部門和人員，實現(xiàn)持續(xù)自我完善。

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（作者單位：南京中醫(yī)藥大學(xué)財務(wù)處）