摘要：分析了研究型審計(jì)的概念，并將其運(yùn)用于高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中。通過(guò)調(diào)查研究，總結(jié)實(shí)踐中存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議，以增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效。

關(guān)鍵詞：研究型審計(jì)；高校；內(nèi)部審計(jì)；實(shí)踐

中圖分類號(hào)：F239

一、引言

研究型審計(jì)的概念最早由南京審計(jì)署特派辦于2009年提出，2021年審計(jì)署印發(fā)了《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，要求審計(jì)機(jī)關(guān)積極開(kāi)展研究型審計(jì)。2022年，在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)侯凱指出，深入開(kāi)展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。自此，研究型審計(jì)逐漸被應(yīng)用到審計(jì)實(shí)踐中。

黨的二十大報(bào)告提到，以中國(guó)式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興。高校是人才培養(yǎng)、科技創(chuàng)新的主力軍，在中國(guó)式現(xiàn)代化中起到重要支撐作用，高校內(nèi)部審計(jì)是高校治理體系的重要組成部分。提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，推動(dòng)高校高質(zhì)量發(fā)展，是高校內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)；做深做實(shí)研究型審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。

二、高校研究型審計(jì)的內(nèi)涵

研究型審計(jì)是一種理論研究與審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合的新型審計(jì)方式。高校作為財(cái)政資金的重要使用單位，推行研究型審計(jì)對(duì)高校的高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，本研究將研究型審計(jì)分為四個(gè)階段：一是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，通過(guò)深入研究國(guó)家和相關(guān)部門對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的要求，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，激發(fā)審計(jì)內(nèi)生動(dòng)力；二是做細(xì)做精審計(jì)項(xiàng)目[1]，把審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)成課題，把被審計(jì)對(duì)象作為重點(diǎn)研究對(duì)象，將研究型思維貫穿于高校內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程，深入研究，揭示問(wèn)題，撰寫完整的審計(jì)報(bào)告；三是實(shí)踐豐富理論，建立審計(jì)資料庫(kù)，保存審計(jì)成果，分享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)展豐富審計(jì)理論，形成更完善的審計(jì)策略與審計(jì)組織方式；四是內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作，從宏觀層面揭示趨勢(shì)性問(wèn)題和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，讓內(nèi)部審計(jì)成為高校事業(yè)發(fā)展的“防火墻”、黨風(fēng)廉政建設(shè)的“守衛(wèi)者”。內(nèi)部審計(jì)可以打通校內(nèi)信息壁壘，為高校黨委提供決策部署依據(jù)，是黨委的審計(jì)智庫(kù)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

習(xí)近平總書記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議講話中強(qiáng)調(diào)，要發(fā)揮審計(jì)在推進(jìn)黨的自我革命中的獨(dú)特作用，進(jìn)一步推進(jìn)新時(shí)代審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。做好新時(shí)代審計(jì)工作，具體要做到“三個(gè)如”，即如影隨形、如臂指使、如雷貫耳?！叭缬半S形”，指審計(jì)監(jiān)督要全覆蓋；“如臂指使”，即政治性強(qiáng)，專業(yè)過(guò)硬，能打勝仗；“如雷貫耳”，即形成常態(tài)化、動(dòng)態(tài)化震懾。高校內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督在高校的延伸，是國(guó)家治理體系的重要組成部分，在新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)的重要性得以進(jìn)一步彰顯。但高校內(nèi)部審計(jì)效果與新形勢(shì)新要求仍有較大差距。

針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐情況，本研究對(duì)高校審計(jì)工作人員進(jìn)行了專項(xiàng)問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查最終形成有效問(wèn)卷114份，調(diào)查對(duì)象主要是教育部所屬高校和地方高校。通過(guò)調(diào)查結(jié)果，總結(jié)出以下問(wèn)題。

（一）高校內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制不完善

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，92.11%的調(diào)查對(duì)象是獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)（圖1）；85.09%調(diào)查對(duì)象的審計(jì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)為校長(zhǎng)（圖2），即內(nèi)部審計(jì)部門基本受校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)獨(dú)立性得到基本保障；49.12%調(diào)查對(duì)象未建立內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制（圖3），內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制不完善，審計(jì)權(quán)威性不足，無(wú)法發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)覆蓋不全面

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校開(kāi)展最廣泛的審計(jì)項(xiàng)目， 80.71%的調(diào)查對(duì)象開(kāi)展了該項(xiàng)審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)是各類審計(jì)工作的基礎(chǔ)，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的要求下，有61.40%的調(diào)查對(duì)象專門開(kāi)展了內(nèi)部控制審計(jì)；有52.63%的調(diào)查對(duì)象開(kāi)展了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，財(cái)政資金審計(jì)不聚焦；開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的調(diào)查對(duì)象不足40%；僅有11.40%的調(diào)查對(duì)象開(kāi)展了政策落實(shí)跟蹤審計(jì)。以上調(diào)查數(shù)據(jù)說(shuō)明高校內(nèi)部審計(jì)覆蓋不夠全面，具體情況如圖4所示。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)制度體系構(gòu)建不完善

近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的關(guān)注度不斷提升，一系列重大審計(jì)政策陸續(xù)出臺(tái)，促使高校推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有近90%的調(diào)查對(duì)象建立內(nèi)部審計(jì)制度多于5個(gè)，近40%的調(diào)查對(duì)象內(nèi)部審計(jì)制度超過(guò)10個(gè)（圖5），說(shuō)明各高校都在積極制定各自適用的內(nèi)部審計(jì)制度，但制度體系構(gòu)建仍不夠全面。以審計(jì)整改工作為例，調(diào)查對(duì)象中建立審計(jì)整改機(jī)制并已執(zhí)行的僅有47.37%，仍有半數(shù)以上的調(diào)查對(duì)象未形成整改長(zhǎng)效機(jī)制（圖6）。

（四）高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，調(diào)查對(duì)象中有80%左右的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告使用者是紀(jì)檢（巡視巡查）部門和組織人事部門，但是僅有32.46%的調(diào)查對(duì)象將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，46.73%的調(diào)查對(duì)象對(duì)審計(jì)結(jié)果執(zhí)行一般、極少、完全不參考（圖7）。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不深入、不充分，沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的作用。

四、解決高校內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的建議

（一）加強(qiáng)審計(jì)環(huán)境的研究，建立健全高校內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制

高校黨委是高校最高決策機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)黨對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)[2]，建立健全高校內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，一方面可以使內(nèi)部審計(jì)職能定位更清晰，另一方面使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性得以提升。開(kāi)展審計(jì)時(shí)，按照黨委的指示和要求有針對(duì)性地安排審計(jì)項(xiàng)目，可以突出審計(jì)重點(diǎn)，提升內(nèi)部審計(jì)效率。高校黨委會(huì)成員包含財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等審計(jì)工作相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人，建立審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門與其他部門的信息貫通，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)效果。

（二）加強(qiáng)審計(jì)資源的研究，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐力量

據(jù)調(diào)查，高?，F(xiàn)有的審計(jì)人員普遍不足，難以支持眾多審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展。委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與高校審計(jì)，以補(bǔ)充審計(jì)力量，是當(dāng)下高校內(nèi)部審計(jì)的普遍做法。如何結(jié)合內(nèi)外審計(jì)力量做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，是統(tǒng)籌審計(jì)資源的關(guān)鍵。外部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)是人員充足、審計(jì)人員專業(yè)能力強(qiáng)，缺點(diǎn)是審計(jì)人員對(duì)高校政策、業(yè)務(wù)、管理情況不熟悉，所以在實(shí)踐中，適用于行業(yè)規(guī)范的常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目可以委托中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展，校內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)一般仍以內(nèi)部審計(jì)人員為主。有些學(xué)校的審計(jì)采用部分委托方式，俗稱“包輕工”，即由內(nèi)部審計(jì)人員任審計(jì)組長(zhǎng)，制定審計(jì)方案，中介機(jī)構(gòu)人員作為部分審計(jì)組員，預(yù)先對(duì)外部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，明確工作內(nèi)容與要求。審計(jì)工作由內(nèi)部審計(jì)人員全程跟蹤，收集問(wèn)題，綜合分析，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行審核，最終出具審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)方式，既解決了內(nèi)部審計(jì)力量不足的問(wèn)題，又可以防止外部審計(jì)人員審不深、審不清的情況發(fā)生，同時(shí)更容易取得被審計(jì)單位的支持配合，最大程度提高審計(jì)質(zhì)量。用好外部審計(jì)人員，補(bǔ)充審計(jì)力量，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

（三）加強(qiáng)基礎(chǔ)工作研究，完善內(nèi)部審計(jì)流程

高校內(nèi)部審計(jì)主要遵循中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》，審計(jì)流程比較復(fù)雜，專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力要求較高。例如，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案怎樣制定、由誰(shuí)審批、審計(jì)取證怎樣確認(rèn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與誰(shuí)溝通、審計(jì)底稿怎樣分級(jí)審核、審計(jì)報(bào)告由誰(shuí)簽發(fā)等問(wèn)題，不同類型的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目要求不盡相同，在實(shí)踐中要全面兼顧，制定符合實(shí)際的操作規(guī)范[3]。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，審計(jì)質(zhì)量難以量化或標(biāo)準(zhǔn)化，更多靠程序把關(guān)，每個(gè)細(xì)節(jié)的疏忽都可能造成該項(xiàng)內(nèi)容的審計(jì)失敗，只有各個(gè)程序都做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，每項(xiàng)審計(jì)結(jié)論都有充足的證據(jù)支持，每個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)都經(jīng)得起推敲，才能保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)的研究，拓展內(nèi)部審計(jì)的深度與廣度

1. 高校內(nèi)部審計(jì)理念必須與時(shí)俱進(jìn)，貼合新時(shí)代高校的發(fā)展理念[4]。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以財(cái)務(wù)規(guī)范性、內(nèi)部控制有效性監(jiān)督為主要目標(biāo)，著重對(duì)國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行深入研究，以增強(qiáng)審計(jì)工作的政治性、宏觀性。

2.堅(jiān)持科技強(qiáng)審，充分運(yùn)用數(shù)字信息技術(shù)，搭建審計(jì)信息化平臺(tái)，提升內(nèi)部審計(jì)效率，拓展審計(jì)工作的深度與廣度。首先，建設(shè)規(guī)范化審計(jì)平臺(tái)，便于科學(xué)管理審計(jì)流程，提升審計(jì)管理水平；其次，設(shè)置審計(jì)分析模塊，集成高校各類數(shù)據(jù)，通過(guò)設(shè)置問(wèn)題模型，快速識(shí)別異常業(yè)務(wù)，運(yùn)用“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)，系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計(jì)模式，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍，精準(zhǔn)識(shí)別審計(jì)問(wèn)題；最后，建設(shè)審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，以歷史數(shù)據(jù)為指標(biāo)，動(dòng)態(tài)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，對(duì)潛在問(wèn)題及時(shí)給出應(yīng)對(duì)措施。

3.細(xì)化溝通策略，強(qiáng)化審計(jì)溝通技巧。審計(jì)溝通貫穿審計(jì)工作的全過(guò)程，是審計(jì)工作順利開(kāi)展的必要前提。高校內(nèi)部審計(jì)溝通，首先，基于平等原則進(jìn)行溝通，與被審計(jì)單位進(jìn)行換位思考，以取得被審計(jì)單位的支持和配合；其次，溝通要及時(shí)充分，對(duì)獲取的審計(jì)資料及時(shí)與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，建立信任關(guān)系，形成雙方認(rèn)可的審計(jì)成果；最后，建立溝通思維模式，把握主線，掌握主導(dǎo)權(quán)。

（五）加強(qiáng)整改策略研究，提升審計(jì)整改質(zhì)效

審計(jì)整改是高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。首先，高校應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)整改的長(zhǎng)效機(jī)制，建立問(wèn)題臺(tái)賬，實(shí)行清單銷號(hào)，跟蹤督辦。其次，落實(shí)整改主體責(zé)任，增加跟蹤提醒、定期公開(kāi)整改進(jìn)程等流程，將整改問(wèn)題落實(shí)到責(zé)任人，提醒責(zé)任人切實(shí)履行整改責(zé)任。再次，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)籌分析，尤其對(duì)分階段整改、持續(xù)性整改問(wèn)題進(jìn)行充分地論證。分析方法可嘗試三段法，即問(wèn)題表現(xiàn)、問(wèn)題產(chǎn)生的原因、問(wèn)題如何解決或未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。將分析的內(nèi)容體現(xiàn)在問(wèn)題清單上，既深入描述了審計(jì)問(wèn)題，又為后續(xù)判斷整改是否到位提供依據(jù)。最后，對(duì)整改情況進(jìn)行核查[5]，防范“口頭整改”“報(bào)告整改”，徹底核查被審計(jì)單位提交的整改資料，客觀判斷問(wèn)題整改情況。

內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告使用范圍，不僅要與紀(jì)檢（巡視巡查）、組織部門貫通，更要與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等職能部門貫通協(xié)作，推動(dòng)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等程序優(yōu)化升級(jí)，提升管理成效，內(nèi)部審計(jì)成果才能得到多方認(rèn)可。

（六）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)地圖的研究，防范化解高校業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校內(nèi)部審計(jì)將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分類匯總，建立各類問(wèn)題清單，形成高校業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)地圖。如各行政管理部門領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題清單、校院二級(jí)管理的學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)清單、教職工與學(xué)生權(quán)益風(fēng)險(xiǎn)清單（包含人才引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)清單、后勤管理服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單、學(xué)生獎(jiǎng)勵(lì)與資助風(fēng)險(xiǎn)清單）、經(jīng)濟(jì)合同管理風(fēng)險(xiǎn)清單、建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)清單、科研管理風(fēng)險(xiǎn)清單（包括立項(xiàng)審核、經(jīng)費(fèi)分配、項(xiàng)目執(zhí)行、成果驗(yàn)收績(jī)效等清單）、目標(biāo)完成情況問(wèn)題清單（包括教師課時(shí)績(jī)效審核、學(xué)校計(jì)劃目標(biāo)完成情況等清單）。高校審計(jì)部門通過(guò)繪制完整的風(fēng)險(xiǎn)地圖，研究動(dòng)態(tài)規(guī)律，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題和趨勢(shì)性風(fēng)險(xiǎn)，以強(qiáng)化審計(jì)效果。

（七）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)研究，提升高校內(nèi)部審計(jì)勝任能力

首先，保證審計(jì)隊(duì)伍相對(duì)穩(wěn)定，以更好地發(fā)揮審計(jì)的職能作用；其次，建立培訓(xùn)機(jī)制，培養(yǎng)審計(jì)人員政治素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)，通過(guò)集體學(xué)習(xí)、“傳幫帶”、建立審計(jì)信息庫(kù)等措施，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員樹立全局意識(shí)，不斷提高專業(yè)水平；最后，鼓勵(lì)審計(jì)人員制定職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，幫助審計(jì)人員設(shè)立發(fā)展目標(biāo)，選擇職業(yè)發(fā)展路徑，將內(nèi)部審計(jì)人員打造成政治過(guò)硬、專業(yè)素質(zhì)突出的專業(yè)化審計(jì)人才。

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責(zé)任編輯：姜洪云

作者簡(jiǎn)介：張昕媛，大連海事大學(xué)審計(jì)處，審計(jì)辦公室主任，會(huì)計(jì)師，碩士。研究方向：財(cái)務(wù)審計(jì)。