摘要：黨的二十大報告強調(diào)要健全黨統(tǒng)一領(lǐng)導、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系，審計監(jiān)督是監(jiān)督體系的重要組成部分，新時代加強內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)是提升內(nèi)部審計質(zhì)量、強化內(nèi)部審計監(jiān)督的重要舉措。以D省G廳內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)為例，分析了新形勢下內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)的現(xiàn)狀，并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計；內(nèi)部審計機構(gòu)；規(guī)范化建設(shè)；審計全覆蓋

中圖分類號：N36

一、引言

內(nèi)部審計是一項能使單位經(jīng)濟決策更加科學、內(nèi)部管理更加規(guī)范、風險防控更加精準的重要舉措，是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，是國家審計的重要補充[1]。加強新時代內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，可以進一步規(guī)范內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，實現(xiàn)內(nèi)部審計與國家審計之間相互協(xié)作、互助互補，使審計監(jiān)督盲區(qū)進一步縮小，在更廣、更深的層面發(fā)揮審計監(jiān)督職能[2]。

二、內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)現(xiàn)狀分析

（一）G廳內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)情況

G廳現(xiàn)有直屬單位超過80個，其中需要G廳組織開展領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的單位有30個。2021年機構(gòu)改革后，G廳內(nèi)部審計從原財務(wù)處劃入政策法規(guī)處，同時成立了內(nèi)部審計工作領(lǐng)導小組并下設(shè)辦公室（以下簡稱審計辦）。G廳所屬單位均沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，也沒有指定機構(gòu)承擔內(nèi)部審計職責。

內(nèi)部審計從財務(wù)處剝離出來以后，G廳逐步加強了內(nèi)部審計工作，包括印發(fā)《內(nèi)部審計工作三年規(guī)劃》，制定內(nèi)部審計工作規(guī)定、內(nèi)部審計工作規(guī)程及質(zhì)量控制規(guī)范等一系列規(guī)劃及制度，不斷提升審計工作的規(guī)范化水平，為內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提升提供制度保障。

2020—2022年，G廳在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)，所屬單位在財務(wù)管理、內(nèi)控建設(shè)、會計基礎(chǔ)工作等方面依然存在一些不足，需要通過加強內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)以及加強內(nèi)部審計監(jiān)督推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

（二）背景調(diào)查

對北京市有關(guān)單位內(nèi)部審計情況進行的調(diào)研結(jié)果表明，79 家行政事業(yè)單位中有33 家內(nèi)部審計與財務(wù)或監(jiān)察等機構(gòu)合署辦公，占比42% 。對江西省地稅系統(tǒng)內(nèi)部審計管理機制進行分析，省地稅局設(shè)立了副處級的督察內(nèi)審處，而區(qū)、縣一級沒有獨立的內(nèi)審機構(gòu)，大多與監(jiān)察室合署辦公 。

筆者對D省22個省政府組成部門內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立情況進行統(tǒng)計（詳見表1），發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置主要有三種方式。一是隸屬財務(wù)部門。這是使用最多的一種形式，有50%的部門即11個部門將內(nèi)部審計職能設(shè)立在財務(wù)處。二是與機關(guān)黨委或相關(guān)職能部門合署辦公。共有10個部門將內(nèi)部審計設(shè)立在機關(guān)黨委等其他處室，如該省自然資源廳將內(nèi)部審計設(shè)在自然資源督查與審計處、公安廳將內(nèi)部審計設(shè)在警務(wù)督察處、教育廳將內(nèi)部審計設(shè)在機關(guān)黨委。三是設(shè)置獨立審計機構(gòu)。D省僅司法廳1個部門設(shè)立了獨立內(nèi)部審計機構(gòu)即審計處。

三、加強新時代內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)的必要性

（一）法律層面：落實審計法律法規(guī)

2021年新修訂的《審計法》中提到，被審計單位應(yīng)當加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導，按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，充分彰顯出國家對內(nèi)部審計工作的高度重視?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）和《廣東省內(nèi)部審計工作規(guī)定》（廣東省政府令第259號）中提出，行政事業(yè)單位應(yīng)當按照機構(gòu)編制管理規(guī)定，結(jié)合本單位實際情況，明確履行內(nèi)部審計職責的內(nèi)設(shè)機構(gòu)；內(nèi)部審計工作應(yīng)當在內(nèi)部審計機構(gòu)主要負責人的直接領(lǐng)導下開展；單位負責財務(wù)工作的機構(gòu)不得同時履行內(nèi)部審計職責，這些規(guī)定為各部門、各單位進一步強化內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)指明了方向。

2021年9月10日，廣東省委審計委員會辦公室和省經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議成員單位聯(lián)合印發(fā)了《廣東省部門和單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計辦法（試行）》，辦法中提到，各部門各單位應(yīng)積極推進經(jīng)濟責任審計全覆蓋，部門及單位黨組（黨委）要加強對內(nèi)部管理的領(lǐng)導干部、經(jīng)濟責任審計工作的領(lǐng)導，保證履行內(nèi)部管理的領(lǐng)導干部，經(jīng)濟責任審計職責所需要的力量和經(jīng)費。落實經(jīng)濟責任審計全覆蓋必然需要進一步加強內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)。

（二）政府層面：開展專項審計檢查

2018年，以推動內(nèi)部審計制度建立健全、指導內(nèi)部審計機構(gòu)開展業(yè)務(wù)、監(jiān)督內(nèi)部審計職責履行情況和檢查內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量為主要職責的審計署內(nèi)部審計指導監(jiān)督司成立，中央對內(nèi)部審計工作的重視程度顯而易見。與此同時，多數(shù)省份的審計廳建立了內(nèi)部審計指導監(jiān)督處，不斷加強對內(nèi)部審計工作的指導與監(jiān)督。

2022年，廣東省審計廳先后出臺《廣東省審計廳關(guān)于加強內(nèi)部審計指導監(jiān)督工作的意見》和《廣東省審計機關(guān)開展內(nèi)部審計工作專項檢查實施辦法（試行）》，切實加強了對內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督，提出審計機關(guān)要指導被審計單位如何更加全面、更加規(guī)范地進行內(nèi)部審計工作，如何完善被審計單位內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置。被審計單位內(nèi)部審計領(lǐng)導體制建立和執(zhí)行情況、內(nèi)部審計制度建立健全情況、內(nèi)部審計人員配備情況、內(nèi)部審計職責履行情況、內(nèi)部審計質(zhì)量情況、委托社會審計機構(gòu)實施審計項目情況、審計結(jié)果運用情況以及審計全覆蓋落實情況等方面，應(yīng)作為審計部門開展內(nèi)部審計專項檢查的重點。2019—2022年，廣東省審計廳累計完成45家省直單位的內(nèi)部審計工作專項檢查；北京市審計局開展2022年內(nèi)部審計項目質(zhì)量檢查，以市級行政事業(yè)單位為重點檢查對象，抽選55個審計項目進行了重點檢查；山東省德州市德城區(qū)通過將內(nèi)部審計工作納入全區(qū)綜合考核體系，倒逼領(lǐng)導干部重視內(nèi)部審計組織架構(gòu)的建設(shè)[3]。

開展專項審計檢查，不僅體現(xiàn)了國家對內(nèi)部審計工作的高度重視，同時也推動了內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)。

（三）現(xiàn)實層面：提升內(nèi)部審計質(zhì)量

提升內(nèi)部審計質(zhì)量，可以增強內(nèi)部審計的權(quán)威性，獲得業(yè)務(wù)部門的信任和理解，減少審計監(jiān)督的阻力，更好發(fā)揮審計“經(jīng)濟體檢”作用，進而加強單位內(nèi)部管理。加強內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)是提升內(nèi)部審計質(zhì)量的重要舉措。從G廳內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)及內(nèi)部審計工作開展情況看，一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)亟需加強建設(shè)，包括建立健全各項審計制度、規(guī)范內(nèi)部審計工作、提升審計人員綜合素質(zhì)等；另一方面，由于審計力量有限，審計任務(wù)較重，大量的審計項目不得不委托第三方會計師事務(wù)所協(xié)助開展，但是會計師事務(wù)所出具的審計報告質(zhì)量參差不齊，需要反復審核把關(guān)。因此，需進一步加強內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，以不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

四、加強新時代內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)建議

（一）完善內(nèi)部審計管理機制

受人員編制限制，單位增設(shè)一個內(nèi)設(shè)機構(gòu)存在較大困難，需根據(jù)不同的情況制定不同的解決方案。

1.設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，即審計處（科）。這個方案適合所屬單位（部門）較多、財政資金規(guī)模較大、內(nèi)部審計監(jiān)督任務(wù)較繁重的大型單位，特別是省一級部門。1995年審計署令第１號規(guī)定，財政收支金額較大或者所屬單位較多的政府部門應(yīng)當設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。2022年，G廳部門決算公開數(shù)據(jù)顯示，歸屬于G廳本部及直屬單位使用的財政資金超過24億元。G廳下屬單位超過80個，其中需要G廳組織開展經(jīng)濟責任審計的單位超過30個，G廳面臨審計全覆蓋壓力大、審計任務(wù)繁重、審計力量有限的問題。因此，類似于G廳等大型單位應(yīng)設(shè)立完全獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，以更好地統(tǒng)籌指導與監(jiān)督本部門和所屬單位內(nèi)部審計工作。

2.建立區(qū)域性審計中心，統(tǒng)籌審計力量，優(yōu)化審計資源配置。在G廳所屬單位審計監(jiān)督管理方面，考慮G廳所屬單位大部分是員工不足10人的“小微單位”，不具備設(shè)立獨立審計機構(gòu)或指定其他內(nèi)設(shè)機構(gòu)開展內(nèi)部審計工作的條件。而區(qū)域性審計中心的設(shè)立，可以解決“小微單位”機構(gòu)、人員編制限制等困境，能夠發(fā)揮強化區(qū)域?qū)徲嬃α?、?yōu)化審計資源配置、開展交叉審計的作用。具體講，從G廳所屬單位遴選一定數(shù)量的財會人員，建立內(nèi)部審計人才庫，通過系統(tǒng)培訓，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，然后有計劃地參加G廳組織開展的內(nèi)部審計項目。既可以解決內(nèi)部審計力量不足的根源性問題，又可以促進下屬單位之間的溝通與協(xié)作，進而提高單位內(nèi)部管理水平。

（二）加強內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)范化建設(shè)

鐘秋新[4]從領(lǐng)導體制、職責權(quán)限、人員配備、經(jīng)費保障和履職規(guī)范等五個方面構(gòu)建了內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)范化建設(shè)的框架，值得學習和借鑒。從以下六個方面考慮，可為加強內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)范化建設(shè)提供保障。

1.建立高位推動的工作體制。建立并落實內(nèi)部審計工作由單位黨組織和主要負責人直接領(lǐng)導的體制，單位黨組（黨委）定期聽取審計工作匯報，研究部署有關(guān)審計工作的重大事項，為內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)提供體制保障。

2.建立審計閉環(huán)工作機制。內(nèi)部審計工作涉及單位各個部門，需要加強與紀檢監(jiān)察、組織人事等部門的協(xié)作，實現(xiàn)信息共享、重要事項共同實施、整改問責共同落實，形成“常年常態(tài)”“問題整改”“結(jié)果運用”“協(xié)作聯(lián)合”的審計閉環(huán)工作機制，為內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)提供機制保障。

3.制定內(nèi)部審計工作規(guī)劃。以積極貫徹落實黨中央、國務(wù)院以及當?shù)攸h委、政府，上級部門重大決策部署為目的，圍繞單位中心工作，制定內(nèi)部審計工作的長期規(guī)劃，明確審計工作目標，確定審計工作重點，逐步推動內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，為內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)提供規(guī)劃保障。

4.健全內(nèi)部審計工作制度。建立由內(nèi)部審計基本制度、內(nèi)部審計規(guī)范和內(nèi)部審計操作手冊構(gòu)成的多層次、多維度的制度體系，提高內(nèi)部審計工作的制度化、規(guī)范化、科學化水平，為內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)提供制度保障。

5.建立高素質(zhì)審計人才隊伍。對內(nèi)采取以審代訓、交叉審計、舉辦培訓班、課題研討等多種方式，培養(yǎng)審計人員能查、會說、善寫能力；對外采取與高校合作的形式，通過到高校進行內(nèi)部審計實踐案例授課、為高校審計專業(yè)學生提供實習平臺的方式，將內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)前置到高校，有計劃地培養(yǎng)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才隊伍，為內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)提供人才保障[5]。

6.建立內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。相比于政府審計和社會審計，內(nèi)部審計的信息化程度較低，而內(nèi)部審計中，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計信息化程度又較企業(yè)內(nèi)部審計信息化程度低。提升行政事業(yè)單位內(nèi)部審計信息化程度，既可以減少重復的工作，提高工作效率和質(zhì)量，又可以解決審計力量有限的問題，為內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)提供信息化保障。

（三）發(fā)揮外力作用推動規(guī)范化建設(shè)

發(fā)揮政府審計和社會審計等外力的推動作用，促進內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)范化建設(shè)。

1.發(fā)揮政府審計機關(guān)的指導與推動作用。一方面，法律賦予國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計工作進行指導、監(jiān)督的權(quán)力和職責，《中華人民共和國審計法》（2021）第三十二條明確規(guī)定，審計機關(guān)應(yīng)當對被審計單位的內(nèi)部審計工作進行業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督。另一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性、制度不夠完善、審計人員專業(yè)能力不足，需要國家審計機關(guān)的指導[6]。政府審計具有強制性、權(quán)威性、嚴肅性，其組織開展的重大政策執(zhí)行審計、部門預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計等各類審計，特別是開展的內(nèi)部審計專項檢查，可以增強被審計單位與單位負責人的審計意識，提升審計質(zhì)量，從而推動內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)。政府審計開展的內(nèi)部審計檢查，在加強內(nèi)部審計工作、健全內(nèi)部審計機制、完善內(nèi)部審計制度等方面發(fā)揮了積極促進作用。

2.發(fā)揮社會審計的專業(yè)作用。社會審計有專業(yè)性優(yōu)勢，并且相對于單位內(nèi)部審計而言，其更具客觀性和獨立性。單位可以充分利用社會審計的專業(yè)性優(yōu)勢，協(xié)助本單位開展審計工作，在緩解單位內(nèi)部審計人員不足的同時，還可以推動內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)范化建設(shè)。

五、結(jié)語

加強新時代內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)是一項系統(tǒng)工程、長期工程，既需要加強“頂層設(shè)計”，從體制機制方面推進內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，也需要扎實推進審計規(guī)劃、制度、人才、信息化等各方面的建設(shè)，形成監(jiān)督合力，建設(shè)強有力的內(nèi)部審計機構(gòu)，助推新時代內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻：

[1]李鳳雛.深入貫徹落實黨的十九屆四中全會精神 實現(xiàn)新時代內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展[J].中國內(nèi)部審計，2020（10）：4-24.

[2]孫寶厚.要充分發(fā)揮好新時代內(nèi)部審計不可替代的重要作用：在中國內(nèi)部審計協(xié)會慶祝新中國成立70周年大會上的講話[J].中國內(nèi)部審計，2019（11）：4-6.

[3]肖文娟.公立醫(yī)院內(nèi)部審計全覆蓋路徑探索[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018（19）：32-33.

[4]鐘秋新.高校內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)范化建設(shè)分析[J].財會學習，2021（30）：105-107.

[5]喬雅婷，時現(xiàn).基層審計機關(guān)指導內(nèi)部審計工作的內(nèi)在邏輯與實現(xiàn)路徑[J].財會通訊，2021（23）：119-122.

[6]李鳳雛.內(nèi)部審計工作不斷開拓新局面[N].中國審計報，2022-08-31.

責任編輯：田國雙

*基金項目：

第一作者簡介：潘楚云，廣東江門古兜山省級自然保護區(qū)管理處，本科，高級會計師，高級審計師。主要研究方向：內(nèi)部審計、財務(wù)管理。