［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2023.23.042

［摘 要］隨著我國經(jīng)濟發(fā)展模式的持續(xù)創(chuàng)新和升級，企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境產(chǎn)生了較大的波動，企業(yè)間競爭愈發(fā)激烈。財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)管理制度的核心組成部分，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實際需求，構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，能夠提升財務(wù)風險管理水平，保證資產(chǎn)完整、安全，確保會計信息真實、可靠，促進企業(yè)在復(fù)雜的環(huán)境下高質(zhì)量發(fā)展?；诖耍疚脑陉U述構(gòu)建企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系必要性的基礎(chǔ)上，深刻分析實踐中的問題，并針對這些問題提出相應(yīng)的策略，主要有更新人員思想意識、提升財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行剛性、注重財務(wù)內(nèi)控風險控制等。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；財務(wù)內(nèi)部控制體系；構(gòu)建策略

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，能夠提高財務(wù)管理綜合水平，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供必要支持，同時降低外界因素帶來的影響。新時期企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度存在諸多不足之處，因此企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控體系時，要增強財務(wù)內(nèi)控意識和理念，提升財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力，重視財務(wù)內(nèi)控風險控制，加快財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)，做好財務(wù)內(nèi)控考核。

1 企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的必要性

財務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營管理需要，制定各項規(guī)章管理制度，明確各部門職位的職責與權(quán)限，確保權(quán)責清晰、各部門相互制衡與有效聯(lián)動，共同實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標。在新時期，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建必要性如下。

第一，實現(xiàn)財務(wù)風險可控化。受到內(nèi)外部多個不確定因素的制約和影響，企業(yè)參與市場競爭可能面臨著諸多財務(wù)風險，如籌資風險、投資風險等，財務(wù)內(nèi)部控制是有效把控財務(wù)風險的重要工具和方法，能夠主動識別各環(huán)節(jié)中隱藏的風險，逐一制定解決應(yīng)對和控制策略，將各類財務(wù)風險控制在可接受、可承受范圍內(nèi)，盡可能減少財務(wù)風險所帶來的弊端和不足。

第二，保障企業(yè)資產(chǎn)完整安全。內(nèi)部資產(chǎn)是企業(yè)基本運營的要素，可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，在實踐中若資產(chǎn)流失或使用不合理，都會影響企業(yè)的發(fā)展。因此，構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制體系，可以進一步加強和監(jiān)督資產(chǎn)申購、配置、使用、報廢等，定期做好盤點統(tǒng)計，促使資產(chǎn)賬實相匹配，減少資產(chǎn)浪費或外流，保障企業(yè)資產(chǎn)完整安全^［1］。

第三，提高財務(wù)會計信息質(zhì)量。財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善，能夠?qū)⑵淙谌胴攧?wù)會計活動，以便于監(jiān)督和約束財務(wù)會計人員操作，使得各項業(yè)務(wù)處理規(guī)范、合規(guī)，杜絕各類舞弊行為的產(chǎn)生，可以從源頭上確保會計資料、數(shù)據(jù)完整、準確及可靠，能夠及時為管理層決策提供信息支持，切實提升決策效率和水平。

第四，保證企業(yè)既定方針的落實和貫徹。企業(yè)決策人員既要制定內(nèi)部經(jīng)營和管理方針、政策和制度，又要將其真正落于實處。財務(wù)內(nèi)部控制可通過監(jiān)督檢查、審核審批等手段，促使企業(yè)內(nèi)部員工落實既定的方針、政策和制度，使得各項活動開展規(guī)范化、標準化，切實提升內(nèi)部管理水平。

2 企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建存在的問題

2.1 企業(yè)財務(wù)內(nèi)控意識較為淡薄

企業(yè)財務(wù)內(nèi)控意識是否先進、正確，可以決定最終實施的效果，因此企業(yè)要主動迎合市場發(fā)展潮流，及時更新固有的意識，持續(xù)增強內(nèi)控意識，充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控體系的作用。目前，部分企業(yè)仍不同程度存在財務(wù)內(nèi)控意識薄弱的現(xiàn)象。第一，領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控意識淡薄。領(lǐng)導(dǎo)層對財務(wù)內(nèi)部控制的重視度和配合度，可以影響最終實施效果。然而有些領(lǐng)導(dǎo)將更多的精力放在上層決策制定、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面，對財務(wù)內(nèi)部控制重視度不夠，片面地認為這項工作不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以沒有及時掌握最新的財務(wù)內(nèi)控知識，導(dǎo)致后續(xù)工作開展缺少領(lǐng)導(dǎo)層的配合和支持，弱化了財務(wù)內(nèi)控體系的作用。第二，員工財務(wù)內(nèi)控意識淡薄。財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員等相關(guān)員工都是企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建的參與者、實施者，其對這項工作的重視度至關(guān)重要。但有些企業(yè)忽視了財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)知識的宣傳，沒有真正將相關(guān)內(nèi)控的知識融入廣大員工意識層面，使得員工對這項工作認識較為片面，難以在后續(xù)做好配合，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控活動開展效果不顯著。

2.2 財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行較為乏力

第一，財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行缺少有效監(jiān)督。強化財務(wù)內(nèi)控制定監(jiān)督可以保證財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行活動都處于監(jiān)督狀態(tài)下。但由于有些企業(yè)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督力量薄弱，監(jiān)督管理意識較為淡薄，在財務(wù)內(nèi)部控制體系編制上投入大量精力，在內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督上存在監(jiān)督力量薄弱、監(jiān)督機制不完善等現(xiàn)象，無法真正切中要害，及時調(diào)整和改進內(nèi)控執(zhí)行中不足，造成財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行乏力^［2］。第二，財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行制度不健全。個別企業(yè)在推進財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行時，未能主動建立與之相匹配的制度和體系，難以第一時間明確相關(guān)人員的職責和權(quán)限，難以嚴格按照制度開展各項活動，造成財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行中人員職責交叉、權(quán)限不明晰，影響財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行效果。

2.3 財務(wù)內(nèi)控風險控制效果不佳

一些企業(yè)在具體實務(wù)中，忽視了財務(wù)內(nèi)控風險把控，最為關(guān)鍵的是沒有嚴格依照風險識別、風險評估、風險應(yīng)對等程序?qū)嵤?，難以選取符合自身實際的風險識別工具和方法，挖掘各環(huán)節(jié)中隱藏的各類風險，也無法對其進行系統(tǒng)性評估，明確各類風險在實踐中可能產(chǎn)生的概率、影響程度等，造成后續(xù)不能逐一進行防范和應(yīng)對，使得財務(wù)內(nèi)控風險不可控，制約了財務(wù)內(nèi)控有效執(zhí)行。另外，在財務(wù)內(nèi)控實施過程中，可能存在著一些未能預(yù)測和估計的風險，若沒有應(yīng)急措施和方法，可能擴大風險帶來的影響。部分企業(yè)未能結(jié)合現(xiàn)實情況建立與之相匹配的內(nèi)控風險應(yīng)急預(yù)案，也沒有定期組織相關(guān)人員做好演練，造成突發(fā)風險不能真正控制到位。

2.4 財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)滯后

第一，企業(yè)運營規(guī)模持續(xù)擴大，部門及人員數(shù)量增多，信息難以快速傳遞和共享，無法全方位推進財務(wù)內(nèi)部控制。最為關(guān)鍵的是，部分企業(yè)缺少先進、高效的財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)，專業(yè)人員不能使用最新的信息技術(shù)，高效處理內(nèi)部控制等工作，難以實現(xiàn)內(nèi)控規(guī)范化、標準化，真正緩解相關(guān)人員工作壓力，不能提升財務(wù)內(nèi)控工作效率及質(zhì)量。第二，部分企業(yè)沒有重視信息化系統(tǒng)集成和對接的重要性，內(nèi)部財務(wù)管理系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、內(nèi)控信息系統(tǒng)等都處于獨立狀態(tài)，沒有注重數(shù)據(jù)間共享的作用，缺少規(guī)范、統(tǒng)一的系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口，造成業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門不能使用同一套信息，多部門也難以有效聯(lián)動，影響了財務(wù)內(nèi)部控制實施的成效^［3］。

2.5 忽視財務(wù)內(nèi)控考核

目前，部分企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建和完善中，忽視了財務(wù)內(nèi)控考核，無法實現(xiàn)閉環(huán)控制，主要表現(xiàn)在未能及時確定考核范圍、標準、流程，也缺少可操作性較強的財務(wù)內(nèi)控考核指標，難以客觀評估各部門財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行的實際效果，難以督促和引導(dǎo)各部門、崗位人員執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控體系。另外，財務(wù)內(nèi)控考核評價報告完整性、準確性較低，對內(nèi)控評價工作開展情況、內(nèi)控缺陷認定及整改情況、內(nèi)控執(zhí)行有效性等不重視，無法將企業(yè)內(nèi)部最終考評結(jié)果用于實處，難以發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控考核的激勵、約束作用。

3 企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建及完善策略

3.1 增強財務(wù)內(nèi)控意識和理念

如果人員思想觀念滯后，那么將難以給予后續(xù)工作開展提供支持，對財務(wù)內(nèi)部控制體系來說亦是如此。企業(yè)要想提高財務(wù)內(nèi)部控制體系管理水平，最為關(guān)鍵的是確保全員形成內(nèi)控意識，注重財務(wù)內(nèi)控思想的滲透，通過自身思維和觀念的轉(zhuǎn)變，相關(guān)人員可自發(fā)地開展管理活動。第一，企業(yè)管理層要認識到財務(wù)內(nèi)控的價值，主動了解和認識財務(wù)內(nèi)控，全身心參與財務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建、完善，提供全方位的配合和支持。第二，強化員工財務(wù)內(nèi)控理念。業(yè)務(wù)人員、財務(wù)人員等都是企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建、完善的主體，企業(yè)應(yīng)通過全方位、系統(tǒng)性的講解專業(yè)知識，并且結(jié)合實踐案例分析研究，促使員工真正認識財務(wù)內(nèi)部控制體系實施的重要價值，各部門、員工做好協(xié)同和配合，參與財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)、實施。

3.2 提升財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力

財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力會影響最終企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善，所以企業(yè)要從思想層面高度重視，并且采取一系列的措施，真正將財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行到位，充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控的作用，促進企業(yè)健康地發(fā)展。第一，重視財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身現(xiàn)實情況，構(gòu)建完善的內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督機制，保證各項財務(wù)內(nèi)控活動都處于監(jiān)督環(huán)境下，快速找到其中缺陷和不足，及時糾偏和調(diào)整，確保財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行到位，促進企業(yè)穩(wěn)定健康地發(fā)展。同時，還要主動創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督方式，將日常監(jiān)督、專項監(jiān)督等聯(lián)合應(yīng)用，確保財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督全方位、多視角，立即識別其中缺陷和不足，保證財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行到位^［4］。第二，健全財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行制度。健全、高效的制度作為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行的重要要素，必須參考優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗，分析財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行基本內(nèi)涵和要求，制定完善的財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行制度，明確各崗位具體職責和權(quán)限，使得權(quán)責較為清晰，確保每個流程、風險管理等都有具體責任人，可以將財務(wù)內(nèi)控落實到位。

3.3 重視財務(wù)內(nèi)控風險控制

財務(wù)內(nèi)控風險的控制是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制建立和完善的核心內(nèi)容，只有快速識別其中隱藏的風險，才可以快速掌握不確定因素，以此制定完善的解決策略和方法，實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控風險可控化。因此，企業(yè)必須嚴格遵循財務(wù)內(nèi)控風險識別、風險評估、風險應(yīng)對等流程，應(yīng)用先進的風險排查工具、方法，快速識別各項活動中所隱藏的風險，制定完善的風險清單，按照其基本特征、形成原因等分類，逐一進行評估采取控制方法，將各類風險控制在可承受范圍內(nèi)。另外，對于一些突發(fā)風險，企業(yè)及時建立風險應(yīng)急預(yù)案，并定期組織相關(guān)專業(yè)人員參與真實演練，總結(jié)經(jīng)驗，從而有效控制風險。

3.4 加快財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)

信息化、數(shù)字化已經(jīng)成為目前企業(yè)發(fā)展的趨勢，要想確保財務(wù)內(nèi)部控制工作效率、質(zhì)量提升，就必須應(yīng)用先進的信息技術(shù)，主動與財務(wù)內(nèi)部控制融合，加快財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)，使得各項工作開展規(guī)范化、標準化。因此，企業(yè)要加大財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)資金投入力度，及時引進軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施，真正突破各部門間溝通和信息壁壘，加快各類信息傳遞便捷、高效，及時將其傳遞到各部門，輔助各崗位高效開展各項活動^［5］。同時，企業(yè)還要注重信息系統(tǒng)間的連接和集成，制定規(guī)范、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，確保各信息系統(tǒng)內(nèi)功能模塊有效整合，加深業(yè)財融合，保證業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門使用一套數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)的優(yōu)勢。

例如，A企業(yè)主營項目包含燃氣管道和場站投資建設(shè)、管道維護維修改造、天然氣銷售等，為了使內(nèi)部控制實施規(guī)范化、標準化，企業(yè)要實現(xiàn)信息技術(shù)高效處理，以便于創(chuàng)新內(nèi)部管理模式。A企業(yè)應(yīng)用先進的信息技術(shù)，建立內(nèi)控信息系統(tǒng)，徹底打通部門間信息壁壘，加快信息傳遞速度，并且在實踐中得到了較好的效果：一是實現(xiàn)了流程自動化審批，形成了由系統(tǒng)控制業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)的控制流，將流程中風險點及時嵌入到流程審批節(jié)點，促使各項活動審批在線，打破了時間空間的限制；二是加深業(yè)財融合，堅持以預(yù)算為核心主線，以資金管理為重點，將內(nèi)控信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)集成，進一步加深業(yè)財融合，及時幫助企業(yè)獲取最新的業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)，高效制定決策。

3.5 做好財務(wù)內(nèi)控考核

為規(guī)范企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制考核評價工作，完善企業(yè)內(nèi)部治理體系，有效防范和控制各類風險，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制持續(xù)完善和發(fā)展，企業(yè)需要結(jié)合實際情況，制訂一套健全的財務(wù)內(nèi)控考核評價方案。要想充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控考核作用，企業(yè)要主動明確財務(wù)內(nèi)控考核范圍、內(nèi)容和流程，設(shè)置科學的財務(wù)內(nèi)控考核指標，對各部門財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行情況進行評估，督促和引導(dǎo)相關(guān)專業(yè)人員落實財務(wù)內(nèi)控活動。另外，財務(wù)內(nèi)控考核評價報告要重點關(guān)注內(nèi)部評價工作實施情況、內(nèi)控缺陷認定及整改情況等，將最終考評結(jié)果高效應(yīng)用，充分發(fā)揮考核的激勵、約束的作用。

4 結(jié)語

財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善，作為企業(yè)保持健康和發(fā)展活動的基礎(chǔ)，是維持正常生產(chǎn)經(jīng)營的條件，在具體實踐過程中，可能存在多個不確定因素，使得財務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建和完善不到位，難以發(fā)揮其自身效用，制約企業(yè)良性發(fā)展。因此，企業(yè)要結(jié)合實際情況，注重財務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建，制定解決策略和方法，消除實踐中面臨的困境，充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控的效用。

參考文獻

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［作者簡介］廖慶祥，男，廣西貴港人，玉林中燃城市燃氣發(fā)展有限公司，中級會計師，本科，研究方向：財務(wù)管理、內(nèi)部控制、預(yù)算管理。