文 ‖本刊記者 于 洋

成品油消費(fèi)稅新政的落地對(duì)于規(guī)范基礎(chǔ)油及潤滑油行業(yè)是一劑良藥。

●隨著相關(guān)調(diào)油原料征稅的啟動(dòng)，汽油或?qū)⒂瓉硪徊ㄐ》蠞q。

6 月30 日，財(cái)政部聯(lián)合稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于部分成品油消費(fèi)稅政策執(zhí)行口徑的公告》（下稱《公告》）?！豆妗分赋?，為促進(jìn)成品油行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展，將17類化工產(chǎn)品列入成品油稅目，等同成品油征收消費(fèi)稅。至此，近兩個(gè)月的成品油消費(fèi)稅將有所調(diào)整的消息塵埃落定。

執(zhí)行口徑實(shí)為擴(kuò)大范圍

根據(jù)《公告》，將17 類產(chǎn)品劃分為三大類，分別按汽油、溶劑油和石腦油的子稅目征稅。具體而言，將對(duì)烷基化油（異辛烷）按照汽油征收消費(fèi)稅；對(duì)石油醚、粗白油、輕質(zhì)白油、部分工業(yè)白油（5 號(hào)、7 號(hào)、10 號(hào)、15 號(hào)、22 號(hào)、32 號(hào)、46 號(hào)）按照溶劑油征收消費(fèi)稅；對(duì)混合芳烴、重芳烴、混合碳八、穩(wěn)定輕烴、輕油、輕質(zhì)煤焦油按照石腦油征收消費(fèi)稅。上述調(diào)整由6 月30 日起執(zhí)行?！豆妗分兴杏推?，在《公告》發(fā)布前已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，不再進(jìn)行稅收調(diào)整。

值得注意的是，這份《公告》援引的征稅依據(jù)是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率的通知》（財(cái)稅[2008]167 號(hào)），該文件主要對(duì)成品油7 大子稅目的具體范圍作出了解釋。換言之，《公告》的內(nèi)容是明確此17 類產(chǎn)品符合成品油子稅目的定義，屬于財(cái)稅[2008]167 號(hào)規(guī)定的成品油范圍，“本質(zhì)上看是擴(kuò)大了財(cái)稅[2008]167 號(hào)確定的成品油的征稅范圍。”四川省成品油流通協(xié)會(huì)研究員王超說。

王超舉了一個(gè)例子。例如，財(cái)稅[2008]167 號(hào)文規(guī)定的汽油征稅范圍是指用“原油或其他原料加工生產(chǎn)的辛烷值不小于66 的可用作汽油發(fā)動(dòng)機(jī)燃料的各種輕質(zhì)油。含鉛汽油是指鉛含量每升超過0.013 克的汽油。汽油分為車用汽油和航空汽油。以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油也屬于本稅目征收范圍?！倍豆妗穼⑸狭幸?guī)定未提及的“烷基化油（異辛烷）”納入汽油征稅范圍。

與此同時(shí)，北京華稅律師事務(wù)所劉天永表示，需要注意的是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅務(wù)總局2012 年47 號(hào)公告（視同石腦油）要求企業(yè)以前的納稅申報(bào)不能再成立，但是《公告》也沒有直接完全廢止稅務(wù)總局2012 年47 號(hào)公告。“這意味著《公告》明確的17 類產(chǎn)品以外的產(chǎn)品，今后將仍然受到稅務(wù)總局2012 年47 號(hào)公告的管理和制約。我們建議相關(guān)石化生產(chǎn)企業(yè)仍然要積極關(guān)注此類風(fēng)險(xiǎn)，做好17 類產(chǎn)品范圍之外的產(chǎn)品的檢驗(yàn)檢測(cè)和免稅報(bào)備工作，以免引發(fā)涉稅爭議?！眲⑻煊辣硎?。

影響各有不同

消費(fèi)稅新政落地后，對(duì)于低粘度二類基礎(chǔ)油的避稅現(xiàn)象進(jìn)行了嚴(yán)密的封堵，從5 號(hào)到46 號(hào)都將按照溶劑油征收消費(fèi)稅，而溶劑油目前每噸的消費(fèi)稅為1948.64 元(不含增值稅)，這已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出基礎(chǔ)油的消費(fèi)稅。

毫無疑問，成品油市場(chǎng)方面，隨著相關(guān)調(diào)油原料征稅啟動(dòng)，調(diào)油市場(chǎng)將迎來成本方面的挑戰(zhàn)。“短期市內(nèi)低價(jià)調(diào)和資源將陸續(xù)減少，將為地方煉廠以及主營單位的資源騰挪出一部分市場(chǎng)份額，而當(dāng)前剛需支撐下的汽油市場(chǎng)行情將更為堅(jiān)挺，不排除會(huì)帶來一波上漲行情?！蓖醭f。

實(shí)際上，在《公告》發(fā)布之前，市場(chǎng)消息已甚囂塵上，不少煉廠收到征收消息，穩(wěn)定輕烴消費(fèi)稅也已經(jīng)逐步執(zhí)行。烷基化方面有局部地區(qū)煉廠收到征收消息，西北穩(wěn)定輕烴消費(fèi)稅也已經(jīng)逐步執(zhí)行，西北相關(guān)廠家多已調(diào)整為石腦油品名對(duì)外出貨，有部分廠家轉(zhuǎn)變?yōu)橹惫€(wěn)定輕烴市場(chǎng)對(duì)此有一定準(zhǔn)備。

在金聯(lián)創(chuàng)油品部高級(jí)分析師王延婷看來，雖然市場(chǎng)已有一定的準(zhǔn)備，但影響不盡相同。

比如，從C4-烷基化產(chǎn)業(yè)鏈的角度來看，隨著烷基化消費(fèi)稅政策落地，C4需求預(yù)期萎縮，價(jià)格或?qū)⒃俅纬霈F(xiàn)一個(gè)下跌的過程，且伴隨部分煉廠開工負(fù)荷下降。烷基化方面，對(duì)于獨(dú)立烷基化廠家影響較為明顯，其運(yùn)營成本及出貨價(jià)格都將面臨上升，成本轉(zhuǎn)嫁下游的同時(shí)出貨將受到明顯影響，但對(duì)于煉廠配套烷基化裝置影響有限。

這些影響將進(jìn)一步減小地?zé)挕①Q(mào)易商對(duì)通過烷基化油（異辛烷）來調(diào)和汽油的空間，“在很大程度上提高他們的資源成本，稅費(fèi)導(dǎo)致成本上漲，進(jìn)而提高出售價(jià)格?！蓖醭f，“另一方面，隨著相關(guān)產(chǎn)品消費(fèi)稅的征收要求逐步明確，油品稅費(fèi)漏洞將逐步填補(bǔ)，也有助于推動(dòng)市場(chǎng)的公平化和規(guī)范化發(fā)展?！?/p>

企業(yè)需積極應(yīng)對(duì)

需要注意的是，《公告》的效力可能不會(huì)長久。近幾年來，國家在全面落實(shí)稅收法定原則，國務(wù)院制定的各稅種暫行條例正在逐漸被全國人大常委會(huì)出臺(tái)的各稅種法律所替代，消費(fèi)稅也不例外。

我國《消費(fèi)稅法（征求意見稿）》已于2019 年12 月向社會(huì)公布，于2021 年初形成送審稿上報(bào)國務(wù)院審議。根據(jù)國務(wù)院辦公廳《關(guān)于印發(fā)國務(wù)院2023 年度立法工作計(jì)劃的通知》，《消費(fèi)稅法（草案）》預(yù)備于今年提請(qǐng)全國人大常委會(huì)審議。“因此，我國的消費(fèi)稅法很可能在今年底公開征求意見，并于未來兩年內(nèi)出臺(tái)實(shí)施。”劉天永表示。

近兩年內(nèi)消費(fèi)稅法出臺(tái)后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定的關(guān)于成品油征稅范圍的現(xiàn)行文件均應(yīng)失去效力，此次出臺(tái)的《公告》也不例外。“石化企業(yè)應(yīng)持續(xù)關(guān)注消費(fèi)稅立法動(dòng)態(tài)，準(zhǔn)確把握消費(fèi)稅政策的變動(dòng)和調(diào)整?！?/p>

《公告》發(fā)布后，相關(guān)化工產(chǎn)品貿(mào)易企業(yè)也會(huì)受到影響。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018 年第1號(hào)），成品油發(fā)票只能在成品油發(fā)票模塊中開具，17 類化工產(chǎn)品被定性為成品油后，相關(guān)貿(mào)易企業(yè)也應(yīng)當(dāng)開啟成品油發(fā)票模塊，否則將無法在成品油模塊中開具17 類化工產(chǎn)品品名的發(fā)票，失去市場(chǎng)競爭力。

“貿(mào)易企業(yè)則需關(guān)注采購環(huán)節(jié)取得發(fā)票的品名，如生產(chǎn)企業(yè)向貿(mào)易企業(yè)銷售17 類產(chǎn)品時(shí)為了規(guī)避消費(fèi)稅，開具其他品名發(fā)票給貿(mào)易企業(yè)，貿(mào)易企業(yè)再開具17 類產(chǎn)品品名的發(fā)票的，就屬于變名銷售行為?！蓖醭f。

按照稅務(wù)總局2012 年47 號(hào)公告第三條的規(guī)定，將視同貿(mào)易企業(yè)自身發(fā)生了生產(chǎn)17 類產(chǎn)品的應(yīng)稅行為，貿(mào)易企業(yè)將面臨繳納巨額消費(fèi)稅乃至被定性為偷逃稅甚至虛開的法律風(fēng)險(xiǎn)。