陳娟

摘要：社會民間資本方通過PPP模式取得水司項目，水司的生產(chǎn)經(jīng)營基本面未發(fā)生變化，但是水司實際經(jīng)營模式與實際控制方發(fā)生了變化，如何在短時間內(nèi)提高水司經(jīng)營管理水平以防控經(jīng)營風(fēng)險，加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)能夠發(fā)揮重要的作用。智慧水務(wù)建設(shè)是目前實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理、提高經(jīng)營管理水平的方向，能夠?qū)⒇攧?wù)內(nèi)控、財務(wù)數(shù)據(jù)運用到公司實際生產(chǎn)經(jīng)營管理，通過打通財務(wù)與運營數(shù)據(jù)壁壘，將業(yè)務(wù)與財務(wù)相融合，由財務(wù)引領(lǐng)業(yè)務(wù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：PPP項目；財務(wù)內(nèi)控；智慧水務(wù)；財務(wù)決策

PPP模式即政府和社會資本方合作，政府采取公開招標(biāo)或競爭性談判方式選擇具有投資、運營、資本融資管理能力的社會資本，雙方本著公平、公正、友好協(xié)商的原則訂立項目實施合同。從1995年發(fā)展至2014年，我國PPP模式開始制度化，合作方式、合同簽定更趨于規(guī)范。PPP模式鼓勵將社會資本方同政府方緊密聯(lián)系在一起，形成風(fēng)險共擔(dān)、利益共享的伙伴關(guān)系，建立完善財務(wù)內(nèi)控體系是提高公司財務(wù)風(fēng)險控制能力的關(guān)鍵，也是企業(yè)保持穩(wěn)定健康發(fā)展的重要依托。

一、財務(wù)內(nèi)控的內(nèi)涵

（一）財務(wù)內(nèi)控的定義及特點

財務(wù)內(nèi)控是企業(yè)為實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保證資產(chǎn)的安全性，保證對外提供的會計信息資料真實、正確、可靠，確保企業(yè)經(jīng)營方針能貫徹執(zhí)行下去，保證經(jīng)營活動的正展開展，體現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)章、制度、約束性條款等，采用規(guī)劃、評價、控制和考核等一系列方法、手段與措施的總稱。其特點在于：

首先，財務(wù)內(nèi)控具有明確的實施范圍和目的。財務(wù)內(nèi)控主要活動在企業(yè)財務(wù)領(lǐng)域內(nèi)，目的是使企業(yè)按照經(jīng)營戰(zhàn)略部署前進(jìn)，財務(wù)內(nèi)控本身是方法、是手段，而非主要目的。

其次，財務(wù)內(nèi)控的實踐目標(biāo)受到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響。每個企業(yè)中的員工即是控制實施的主體，又是被控制的客體。每個員工對其負(fù)責(zé)的范圍實施管理控制，同時又必須受其他部門的監(jiān)督控制。財務(wù)內(nèi)控同時也會受到外部環(huán)境的控制，例如審計部門對財務(wù)信息的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行管理控制，稅務(wù)部門對企業(yè)依法納稅情況進(jìn)行管理控制等。

最后，財務(wù)內(nèi)控的功能正在不斷被重新認(rèn)識。傳統(tǒng)意義上許多人認(rèn)為財務(wù)內(nèi)控其內(nèi)容體現(xiàn)在降低成本費用。2022年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見中將財務(wù)管理提到了前所未有的新高度，財務(wù)內(nèi)控應(yīng)是公司經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部門，不僅要支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、還要支持企業(yè)重大決策、防范內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、健康發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）財務(wù)內(nèi)控的主要內(nèi)容

1.財務(wù)內(nèi)控管理內(nèi)容具有綜合性。它需要公司各部門參與其中，相互協(xié)同合作，才能從根本上確保財務(wù)內(nèi)控的管理效果，增強(qiáng)企業(yè)的綜合實力，提高企業(yè)的市場核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

2.財務(wù)內(nèi)控主要是與資金活動有關(guān)的內(nèi)部控制活動。它圍繞資金管理，采用科學(xué)的評判標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)財務(wù)管理更加精細(xì)化、規(guī)范化，合理調(diào)配資金，提升資金使用效益，真正做到財務(wù)管理創(chuàng)造價值。

3.企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的基本目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營活動合規(guī)、合法，資產(chǎn)保值、增值，改善財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，確保財務(wù)信息的真實及準(zhǔn)確。

4.財務(wù)內(nèi)部控制措施主要是為了識別、控制經(jīng)營過程中的財務(wù)風(fēng)險，避免給公司經(jīng)營活動造成損失。

（三）財務(wù)內(nèi)控對PPP水司項目的現(xiàn)實意義

未引進(jìn)社會資本的水司大多為國有制企業(yè)，根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)水平發(fā)展情況，水司經(jīng)營管理水平也存在較大差異，隨著國家市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多老國企進(jìn)行了改制，在市場經(jīng)濟(jì)中尋求更大發(fā)展，水司作為老國企，民生行業(yè)，整體經(jīng)營管理水平較落后。因供水行業(yè)的特殊性，水司引進(jìn)的社會資本一般具備雄厚的經(jīng)濟(jì)實力，且為管理水平較高的集團(tuán)化公司，有些甚至為國有控股集團(tuán)。引進(jìn)集團(tuán)化財務(wù)管控模式，通過對公司資產(chǎn)進(jìn)行評估，對原企業(yè)會計資料、審批流程、其他內(nèi)控等制度執(zhí)行情況的梳理及分析，建立形成新企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、保證企業(yè)會計信息真實、合法、公允，資產(chǎn)安全有效、資源合理配置。

二、PPP項目水司財務(wù)內(nèi)控存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)控意識不強(qiáng)

在大多數(shù)人的認(rèn)知里，財務(wù)內(nèi)控就是財務(wù)印章、印鑒的分工管理以及實施出納、會計崗位職責(zé)的相互牽制。過去財務(wù)管理工作大多以公司領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)為準(zhǔn)，財務(wù)人員不參與公司經(jīng)營管理，財務(wù)內(nèi)控顯得多余，且會縮小公司領(lǐng)導(dǎo)的決策范圍，財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)不受重視，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)進(jìn)程緩慢、甚至無法推進(jìn)。公司生產(chǎn)經(jīng)營缺乏財務(wù)內(nèi)控管理，無法為生產(chǎn)經(jīng)營提供財務(wù)決策、無法有效支撐企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)也無法實現(xiàn)、無法識別、預(yù)防和控制包括財務(wù)風(fēng)險在內(nèi)的經(jīng)營風(fēng)險，長此以往影響企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）財務(wù)內(nèi)控制度不健全

企業(yè)自身的財務(wù)內(nèi)控制度需要各部門配合制定，如領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)控制度照搬其他企業(yè)制度，不適合企業(yè)自身經(jīng)營情況，在經(jīng)營執(zhí)行過程中無法實施，制度形同虛設(shè)，如何建立高效、完善的財務(wù)內(nèi)控制度，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)足夠重視，根據(jù)自身企業(yè)管理需要由各部門共同建立財務(wù)內(nèi)控制度，并嚴(yán)格執(zhí)行以達(dá)到控制經(jīng)營風(fēng)險的目的。

（三）財務(wù)內(nèi)控信息化水平不高

企業(yè)信息化建設(shè)情況，體現(xiàn)了企業(yè)現(xiàn)代化程度的高低，間接也體現(xiàn)了企業(yè)管理水平的高低，財務(wù)內(nèi)控需依托于企業(yè)信息化，過去完全依賴人員請示、口頭及書面材料匯報已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的管理需求，財務(wù)內(nèi)控需以信息化為載體，將公司內(nèi)控制度要求進(jìn)行設(shè)定、以信息化手段進(jìn)行管控，避免人為原因?qū)е仑攧?wù)內(nèi)控的執(zhí)行偏差。

（四）財務(wù)管理與內(nèi)控建設(shè)的財務(wù)人員素質(zhì)不高

企業(yè)要建立、完善財務(wù)內(nèi)控體系，難度大、專業(yè)性強(qiáng)、涉及的范圍廣、不僅需要參與體系建設(shè)的財務(wù)人員具備過硬的專業(yè)知識，還需具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)、溝通及協(xié)調(diào)等綜合能力，也需要具備引導(dǎo)、指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門協(xié)同建設(shè)、執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控的能力。以往因老國企的管理特點、各部門只盯著自身專業(yè)的事，財務(wù)人員在溝通、協(xié)調(diào)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營熟悉度、以及指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門完善財務(wù)內(nèi)控建設(shè)方面欠缺，無法有效參與及指導(dǎo)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)。

（五）財務(wù)內(nèi)控的績效考核不健全

大多企業(yè)在薪酬體系中都體現(xiàn)績效工資，績效工資也是通過企業(yè)內(nèi)部績效考核后發(fā)放的，因考核方案缺少財務(wù)內(nèi)控指標(biāo)績效，考核存在主觀判斷，依賴于考核者的人為判斷，難以達(dá)到公平統(tǒng)一，使企業(yè)績效考核流于形式、考核方案無量化指標(biāo)、公司績效考核與財務(wù)內(nèi)控沒有聯(lián)系。

三、水司項目強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控管理的具體措施與實際應(yīng)用

（一）社會資本方集團(tuán)公司管理與水司日常管理相融合

集團(tuán)公司通過PPP模式取得水司經(jīng)營管理控制權(quán)，逐步將集團(tuán)公司管理同水司日常經(jīng)營管理相融合，體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.重新設(shè)置企業(yè)組織架構(gòu)

根據(jù)集團(tuán)公司對水司生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，進(jìn)一步梳理各部門工作職責(zé)，明確各部門分工，為提高工作效率，對水司組織架構(gòu)重新進(jìn)行了設(shè)置。集團(tuán)實行專業(yè)條線管理，對公司總經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行委派，直接對其工作進(jìn)行管理及考核。

2.財務(wù)管理納入集團(tuán)統(tǒng)一管理

集團(tuán)為及時獲取財務(wù)信息，保證財務(wù)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確，水司需按照集團(tuán)財務(wù)管理制度，采用集團(tuán)化財務(wù)軟件完成財務(wù)管理工作，資金日常管理、年度資金預(yù)算、利潤預(yù)算、財務(wù)決算的組織安排統(tǒng)一由財務(wù)部按照集團(tuán)要求進(jìn)行統(tǒng)籌組織實施。

3.生產(chǎn)經(jīng)營審批授權(quán)管理

按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的管理原則，根據(jù)集團(tuán)授權(quán)，各層級領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)自身權(quán)限對生產(chǎn)經(jīng)營各事項進(jìn)行審批。

（二）人員的重新安排及優(yōu)化整合

水司組織架構(gòu)調(diào)整后，根據(jù)部門工作職責(zé)，部門目標(biāo)責(zé)任書要求，需重新選撥適合本部門發(fā)展要求的專業(yè)人員。人力部門重新梳理人員結(jié)構(gòu)，對人員年齡、文化水平、技術(shù)職稱等信息進(jìn)行全面梳理，重新評價人員能力，根據(jù)人員職業(yè)意愿、能力水平，將合適的人放在適合的工作崗位上。針對財務(wù)部關(guān)鍵崗位，內(nèi)部沒有合適的人員，則進(jìn)行社會招聘，吸納專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)較高的財務(wù)人員，組成新的財務(wù)團(tuán)隊，為財務(wù)內(nèi)控管理提供人員

保障。

（三）水司財務(wù)內(nèi)控管理措施優(yōu)化

1.財務(wù)網(wǎng)絡(luò)報銷系統(tǒng)審批優(yōu)化

網(wǎng)絡(luò)報銷系統(tǒng)將合同系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)報銷影像檔案、共享平臺系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)、稅務(wù)云系統(tǒng)結(jié)合在一起，發(fā)揮大數(shù)據(jù)、云系統(tǒng)的優(yōu)勢，減少財務(wù)人員人工對發(fā)票真?zhèn)芜M(jìn)行識別，避免電子發(fā)票重復(fù)報銷，業(yè)務(wù)部門可及時了解合同款項申請支付情況、資金支付時間等查詢。

財務(wù)網(wǎng)絡(luò)報銷系統(tǒng)，按照各部門審核人、審批權(quán)限、審核側(cè)重點的不同進(jìn)行流程、權(quán)限設(shè)置，每張單據(jù)設(shè)有業(yè)務(wù)財務(wù)審核節(jié)點、財務(wù)負(fù)責(zé)人審批節(jié)點。各部門審批人對業(yè)務(wù)流程的真實性、合理性負(fù)責(zé)；業(yè)務(wù)財務(wù)對是否符合公司相關(guān)制度規(guī)定、符合合同相關(guān)條款等財務(wù)內(nèi)控事項進(jìn)行專業(yè)審核。財務(wù)網(wǎng)絡(luò)報銷系統(tǒng)的審批優(yōu)化，杜絕了公司不按規(guī)章制度報銷的情況、各合同主體按照合同規(guī)定支付款項，避免了資金損失。

2.資金管理

資金管理是企業(yè)風(fēng)險控制管理的核心環(huán)節(jié)。水司資金按照集團(tuán)資金管控要求進(jìn)行管理，企業(yè)每年根據(jù)利潤預(yù)算編制年度資金預(yù)算，企業(yè)按照年度資金預(yù)算進(jìn)行資金安排和使用，每月按照月度預(yù)算使用資金，日常沉淀資金納入集團(tuán)統(tǒng)一的資金池管理。

3.合同審批管理

經(jīng)濟(jì)合同是雙方為規(guī)范交易活動、財產(chǎn)流轉(zhuǎn)簽定的協(xié)議，合同簽定后具有法律效力，如不能在事前很好的把控合同風(fēng)險，當(dāng)合同簽定后出現(xiàn)合同風(fēng)險，將給企業(yè)造成損失，因此在合同簽定前應(yīng)嚴(yán)把合同風(fēng)險關(guān)，避免合同簽定風(fēng)險。

集團(tuán)公司將水司合同管理納入集團(tuán)合同管理系統(tǒng)，根據(jù)合同類別、金額、審批權(quán)限統(tǒng)一設(shè)置審批流程，所有合同都需專業(yè)法務(wù)人員對合同條款進(jìn)行審核把控法律風(fēng)險，財務(wù)審核發(fā)票類型、付款條款、質(zhì)保條款等是否合理、是否存在財務(wù)風(fēng)險等。

4.固定資產(chǎn)管理

在PPP項目的資產(chǎn)管理中，政府方及社會資本方對資產(chǎn)管理都有監(jiān)督職能，如何對資產(chǎn)進(jìn)行管理，發(fā)揮資產(chǎn)的使用價值，使資產(chǎn)保值、增值，避免造成資產(chǎn)閑置、損毀。集團(tuán)制定了《固定資產(chǎn)管理制度》，為固定資產(chǎn)管理提供了制度保障，包括資產(chǎn)申購、采買、盤點、重置、報廢、處置、全過程監(jiān)控，資產(chǎn)臺帳使用財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，當(dāng)資產(chǎn)重置時需跟進(jìn)資產(chǎn)報廢流程，監(jiān)督業(yè)務(wù)部門完成流程的審批及報廢資產(chǎn)的處置。每年將報廢資產(chǎn)明細(xì)報政府主管部門備案。當(dāng)出現(xiàn)資產(chǎn)丟失、毀損時應(yīng)及時追究相關(guān)責(zé)任人資產(chǎn)管理不善的責(zé)任，避免國有資產(chǎn)損失。

5.物資采購管理

企業(yè)經(jīng)營過程中腐敗高發(fā)領(lǐng)域集中在采購、委外外協(xié)、工程建設(shè)等活動中，而這些領(lǐng)域的重點環(huán)節(jié)，如供應(yīng)商選擇、合同簽訂、驗收等環(huán)節(jié)，往往未設(shè)立財務(wù)審核節(jié)點，成為財務(wù)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，甚至是監(jiān)督盲區(qū)。財會人員被屏蔽在財務(wù)監(jiān)督之外，在相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)發(fā)生，風(fēng)險已經(jīng)顯現(xiàn)時，財會人員再發(fā)現(xiàn)問題已經(jīng)為時已晚。

在實施集團(tuán)化管理后，物資采購供應(yīng)商的選擇首選集團(tuán)集采供應(yīng)商，如無集采供貨商，則在企業(yè)當(dāng)?shù)剡x擇供貨商，批量采購由水司詢價小組詢價招采選擇合適供貨商，零星采購則采用三家比價的方式確定供貨商，詢價小組成員包括財務(wù)人員，參與詢價招采的組織過程，事前對招采流程的規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督。物資采購引入了集團(tuán)集采、本地招采、零星比采等事前控制環(huán)節(jié)，減少了企業(yè)腐敗的高發(fā)。

（四）智慧水司建設(shè)

在大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)發(fā)展需依托智慧化建設(shè)，智慧化已成為繼工業(yè)化、電氣化、信息化之后的“第四次浪潮”，為提升自身綜合競爭力，適應(yīng)時代發(fā)展需要，集團(tuán)也將智慧化建設(shè)提升到核心位置。其主要目的在于：首先，對集團(tuán)企業(yè)逐步進(jìn)行智慧化建設(shè)，提高企業(yè)運營水平；其次，通過利用智慧化建設(shè)，收集各企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，為提高經(jīng)營管理水平提供數(shù)據(jù)支撐；最后，利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，打通業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)壁壘，為集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供財務(wù)決策依據(jù)。

目前，集團(tuán)對企業(yè)智慧水司建設(shè)還處于軟件開發(fā)及硬件配置階段，分模塊逐步推進(jìn)建設(shè)。財務(wù)人員需積極參與智慧水務(wù)建設(shè)，熟悉智慧建設(shè)中各模塊在經(jīng)營管理中的運用、運營數(shù)據(jù)所體現(xiàn)的運營情況、運營數(shù)據(jù)對經(jīng)營管理的支撐作用，深度融合到業(yè)務(wù)中，利用財務(wù)天然數(shù)據(jù)中心的優(yōu)勢，對數(shù)據(jù)加以運用，通過數(shù)據(jù)分析等手段利用現(xiàn)有的有效資源、能夠快速準(zhǔn)確地開創(chuàng)一種財務(wù)引領(lǐng)業(yè)務(wù)的管理模式。這種模式可以使企業(yè)對資金、存貨、業(yè)務(wù)等模塊實現(xiàn)同步管理，提高企業(yè)的綜合收益以及企業(yè)的核心競爭力，為企業(yè)發(fā)展提供財務(wù)決策依據(jù)。

（五）健全績效考核制度

績效考核制度體現(xiàn)了企業(yè)以目標(biāo)為導(dǎo)向，通過將績效考核與員工任用、薪酬水平掛鉤，體現(xiàn)了企業(yè)獎勤罰懶，激勵員工的目的。如果沒有健全、完善的績效考核制度，將無法調(diào)動員工積極性，公司財務(wù)內(nèi)控將無法有效實施。為保障企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的有效實施，人力部門以集團(tuán)相關(guān)考核制度為依據(jù)，制定水司績效考核制度，量化考核指標(biāo)，將薪酬的一定比例在年終考核后根據(jù)考核等級進(jìn)行發(fā)放，用以激勵員工積極性，保障企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的實施。

綜上所述，在目前新的發(fā)展形勢下，國家發(fā)改委將財務(wù)管理提高到了新的高度，國家“十四五”發(fā)展規(guī)劃要求發(fā)展智慧化、創(chuàng)新化企業(yè)，如何為市民提供更好的供水服務(wù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，都需依托智慧水務(wù)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)分析，財務(wù)應(yīng)發(fā)揮天然數(shù)據(jù)中心的優(yōu)勢，深度業(yè)財融合，不斷完善財務(wù)內(nèi)控制度，建全全風(fēng)險管理機(jī)制，利用績效考核為抓手，提高財務(wù)內(nèi)控管理水平，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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