溫素彬 朱夏 李慧

【摘 要】 隨著時(shí)代發(fā)展和科技進(jìn)步，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中創(chuàng)造并保持優(yōu)勢(shì)，離不開(kāi)科學(xué)全面的成本管理。價(jià)值鏈成本管理在成本管理的基礎(chǔ)上結(jié)合價(jià)值鏈理論，通過(guò)識(shí)別價(jià)值鏈成本、分析成本動(dòng)因、實(shí)施關(guān)鍵步驟等程序，拓寬成本管理的范圍，幫助企業(yè)降本增效，形成成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。文章在探討價(jià)值鏈成本管理的概念內(nèi)涵、應(yīng)用環(huán)境和實(shí)施過(guò)程的基礎(chǔ)上，以軌道交通裝備制造業(yè)的PZ公司為具體案例，分析了該公司設(shè)計(jì)和實(shí)施價(jià)值鏈成本管理的過(guò)程與成效，為企業(yè)更好地應(yīng)用價(jià)值鏈成本管理提供了參考。

【關(guān)鍵詞】 價(jià)值鏈； 成本管理； 管理會(huì)計(jì)工具

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F234.3? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）02-0147-06

一、引言

制造業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平和綜合國(guó)力的重要標(biāo)志。受?chē)?guó)內(nèi)外局勢(shì)的影響，企業(yè)當(dāng)前面臨收入放緩、成本增加等問(wèn)題，促使制造業(yè)企業(yè)急需尋找一種更加科學(xué)高效的成本管理方式以應(yīng)對(duì)困境。價(jià)值鏈成本管理將價(jià)值鏈分析與成本管理相融合，將成本管理的空間范圍延伸到供應(yīng)商和客戶(hù)，時(shí)間范圍拓展到生產(chǎn)前后的各個(gè)環(huán)節(jié)，找出價(jià)值鏈中不具有增值性的環(huán)節(jié)，從而進(jìn)行全面高效的成本管理，為企業(yè)創(chuàng)造并保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈理論由美國(guó)學(xué)者邁克爾·波特[ 1 ]在20世紀(jì)80年代中期提出，該理論將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)定義為由一系列相互關(guān)聯(lián)的價(jià)值增值活動(dòng)組成的鏈條，每一項(xiàng)活動(dòng)都有不同的成本投入并帶來(lái)相應(yīng)的價(jià)值增值。現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一系列有序作業(yè)的集合體，根據(jù)顧客需要建立起一個(gè)始于供應(yīng)商、經(jīng)過(guò)企業(yè)內(nèi)部、最后為顧客提供產(chǎn)品的作業(yè)鏈。利用價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理能夠快速定位不增值環(huán)節(jié)，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，控制期間成本。

二、價(jià)值鏈成本管理：全流程全要素管理

（一）價(jià)值鏈成本管理的概念與內(nèi)涵

價(jià)值鏈成本管理是以?xún)r(jià)值鏈分析和成本管理為理論基礎(chǔ)，以?xún)r(jià)值鏈成本識(shí)別和成本動(dòng)因分析為主要方法，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)總成本最低、提升營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率及其他經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)，綜合利用及分析價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題與成本信息，在價(jià)值鏈的全流程、全要素達(dá)到目標(biāo)成本并為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供有效支撐的一種成本管理體系[ 2 ]。運(yùn)用價(jià)值鏈成本管理可以提高企業(yè)乃至整個(gè)價(jià)值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟的運(yùn)營(yíng)效率和價(jià)值創(chuàng)造能力。

價(jià)值鏈成本管理融合了價(jià)值鏈理論與成本管理，是一種包含戰(zhàn)略、時(shí)間、空間的三維管理模式，如圖1所示。

在戰(zhàn)略維度上，積極應(yīng)用戰(zhàn)略管理思想，深入作業(yè)維度進(jìn)行成本動(dòng)因分析，消除不增值環(huán)節(jié)的成本，使企業(yè)的成本管理圍繞競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略進(jìn)行；在時(shí)間維度上，價(jià)值鏈成本管理與全生命周期成本管理相結(jié)合，將成本管理工作向前擴(kuò)展到產(chǎn)品的研發(fā)階段，向后擴(kuò)展到產(chǎn)品銷(xiāo)售、售后及維保階段，拓寬了成本管理的時(shí)間范疇；在空間維度上，價(jià)值鏈成本管理將成本管理從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到整個(gè)價(jià)值鏈，統(tǒng)籌做好供應(yīng)商、企業(yè)內(nèi)部、購(gòu)買(mǎi)商之間的利益平衡，拓展成本管理的空間范疇。

（二）價(jià)值鏈成本管理遵循的原則

1.全面成本管理原則

在應(yīng)用價(jià)值鏈成本管理時(shí)，需堅(jiān)持全員參與、全流程管理、全要素管控的原則，將事后管理轉(zhuǎn)變?yōu)樨灤┦虑?、事中、事后的成本管理，從而做到事前成本預(yù)測(cè)、事中成本控制和事后監(jiān)督分析，符合全面成本管理思想。

2.總成本最低原則

價(jià)值鏈成本管理的最終目的是增強(qiáng)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，而不是單純地降低某項(xiàng)成本。在價(jià)值鏈管理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)拓展成本管理的空間和范圍，將成本管理決策和控制向上提升到企業(yè)戰(zhàn)略層面，向下深入到作業(yè)流程環(huán)節(jié)，向外延伸到供應(yīng)商和客戶(hù)，向內(nèi)滲透到產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)和制造過(guò)程等，找出成本管理的薄弱環(huán)節(jié)和不增值環(huán)節(jié)，并對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化改善，從而實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)、工藝、采購(gòu)、物流及生產(chǎn)等總成本最低，使價(jià)值鏈上各成員均能從中受益。

3.全生命周期成本管控原則

產(chǎn)品生命周期成本包括研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、物流等過(guò)程中的成本，與價(jià)值鏈成本管理中統(tǒng)籌考慮企業(yè)各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)成本的思想相吻合。全生命周期成本管理將成本管理的范疇從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，除了關(guān)注產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中的制造成本外，還要兼顧價(jià)值鏈其他各個(gè)環(huán)節(jié)的成本，分析成本動(dòng)因，減少不增值環(huán)節(jié)，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品全生命周期總成本最低。

（三）價(jià)值鏈成本管理的應(yīng)用環(huán)境

價(jià)值鏈成本管理的應(yīng)用需要一定的環(huán)境條件，具體如下所列。

1.推行價(jià)值鏈成本管理的環(huán)境基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部的管理基礎(chǔ)與成本管理氛圍直接關(guān)系到價(jià)值鏈成本管理的推行。當(dāng)企業(yè)上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)到成本管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性時(shí)，才能全力推進(jìn)降本節(jié)支增效工作，進(jìn)而有利于價(jià)值鏈成本管理的實(shí)施。

2.信息化的技術(shù)支撐

價(jià)值鏈成本管理離不開(kāi)信息系統(tǒng)的支持。一方面，全面、準(zhǔn)確地歸集價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的成本信息是進(jìn)行價(jià)值鏈成本管理的基礎(chǔ)，企業(yè)需配備精益生產(chǎn)管理系統(tǒng)、質(zhì)量管理系統(tǒng)等系統(tǒng)保障成本信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性；另一方面，企業(yè)信息系統(tǒng)需要進(jìn)行整體規(guī)劃[ 3 ]，要以精益生產(chǎn)系統(tǒng)為主線，與質(zhì)量管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)等互聯(lián)互通，消除信息孤島，形成全面覆蓋財(cái)務(wù)、質(zhì)量、人力資源等各方面的信息管理平臺(tái)，使企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理融為一體。

3.人員基礎(chǔ)

順利推行價(jià)值鏈成本管理需要公司財(cái)務(wù)部門(mén)與各部門(mén)業(yè)務(wù)人員的共同參與，各業(yè)務(wù)單位需根據(jù)成本管理要求設(shè)置成本管理員或綜合管理員進(jìn)行成本管理[ 4 ]。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)具有全局觀念、戰(zhàn)略意識(shí)、全生命周期管理意識(shí)和貫通全價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用能力。

4.制度保障

在制度設(shè)置方面，健全涵蓋價(jià)值鏈全過(guò)程的管理制度并及時(shí)更新迭代，有助于高效地計(jì)劃和執(zhí)行價(jià)值鏈成本管理。同時(shí)，制定科學(xué)、細(xì)化的價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)成本管理要素庫(kù)，形成全價(jià)值鏈成本管理的知識(shí)管理體系[ 5 ]。

（四）價(jià)值鏈成本管理的主要功能

1.創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

價(jià)值鏈成本管理影響企業(yè)效率和效益，有助于提高單位績(jī)效管理水平，優(yōu)化公司管理決策和資源配置，對(duì)公司制定和落實(shí)戰(zhàn)略起到了一定的支撐作用。價(jià)值鏈成本管理能夠全面分析企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)制定、實(shí)施和檢測(cè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。在區(qū)分企業(yè)增值環(huán)節(jié)、不增值環(huán)節(jié)和低效環(huán)節(jié)的過(guò)程中，企業(yè)能夠透過(guò)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象抓住經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵，創(chuàng)造出具有差異化的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

價(jià)值鏈成本管理的應(yīng)用能夠提高公司生產(chǎn)制造效率，提升物流管理水平，強(qiáng)化質(zhì)量過(guò)程管控，壓降可控期間費(fèi)用，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效、提升經(jīng)濟(jì)效益、取得良好社會(huì)效益的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)由規(guī)模發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展。

（五）價(jià)值鏈成本管理的應(yīng)用程序

價(jià)值鏈成本管理的應(yīng)用程序主要分為5個(gè)步驟，如圖2所示。

1.成本管理現(xiàn)狀分析

通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研、員工座談等形式，形成對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)管理水平、組織架構(gòu)、管理層意愿、員工積極性等方面的綜合認(rèn)知，分析企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，找出經(jīng)營(yíng)及成本管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并探尋成因，提出針對(duì)性的解決措施。

2.價(jià)值鏈成本管理觀念確立

企業(yè)上下要積極轉(zhuǎn)變成本管理觀念，將傳統(tǒng)的圍繞生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本管理轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值鏈成本管理。在價(jià)值鏈成本管理理念的指導(dǎo)下，拓寬成本管理范疇，改進(jìn)成本管理方法，重構(gòu)成本管理模式。

3.價(jià)值鏈成本活動(dòng)識(shí)別

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由一系列具有相關(guān)性的價(jià)值活動(dòng)組成的鏈條。價(jià)值活動(dòng)分為基本增值活動(dòng)和輔助增值活動(dòng)，每發(fā)生一項(xiàng)價(jià)值增值活動(dòng)都隨之產(chǎn)生一定的成本。應(yīng)對(duì)企業(yè)三維價(jià)值鏈進(jìn)行分析，時(shí)間上向生產(chǎn)制造前后延伸，空間上向上下游企業(yè)拓展，梳理出企業(yè)內(nèi)外部的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)并進(jìn)行分類(lèi)，進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)的成本作業(yè)內(nèi)容。

4.價(jià)值鏈活動(dòng)成本動(dòng)因分析

不同的價(jià)值環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)不同的作業(yè)內(nèi)容，不同的作業(yè)內(nèi)容對(duì)應(yīng)不同的成本動(dòng)因。對(duì)成本動(dòng)因的差異進(jìn)行分析，不僅能夠強(qiáng)化對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)成本的認(rèn)識(shí)，而且能夠判斷是否具有增值性。具有增值性的價(jià)值活動(dòng)是在與產(chǎn)品形成直接相關(guān)的環(huán)節(jié)中能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)，而不增值的活動(dòng)則不具備上述特征。這些環(huán)節(jié)在分析過(guò)程中需要重點(diǎn)關(guān)注和控制。

5.價(jià)值鏈成本管理的實(shí)施

通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的梳理，以及對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本動(dòng)因的分析，針對(duì)價(jià)值鏈相應(yīng)環(huán)節(jié)，分別提出具體的實(shí)施方案，并綜合應(yīng)用成本管理工具和方法，促進(jìn)價(jià)值鏈成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（六）價(jià)值鏈成本管理的評(píng)價(jià)

價(jià)值鏈成本管理具有以下優(yōu)點(diǎn)：一是關(guān)注產(chǎn)品生命周期，成本管理范圍更加全面；二是從梳理企業(yè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)出發(fā)，重點(diǎn)關(guān)注減少不增值的環(huán)節(jié)，有利于業(yè)務(wù)部門(mén)及管理環(huán)節(jié)責(zé)任的落實(shí)；三是從戰(zhàn)略角度管理成本，有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和遠(yuǎn)景目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

價(jià)值鏈成本管理同時(shí)存在以下缺點(diǎn)：一是實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境要有一定的管理基礎(chǔ)，企業(yè)要有良好的管理氛圍及管理制度作保障；二是需要有信息系統(tǒng)作支撐，如果缺少信息化的條件，價(jià)值鏈成本管理很難取得實(shí)效。

三、案例應(yīng)用：基于PZ軌道交通裝備制造公司的價(jià)值鏈成本管理

PZ公司是一家主要從事鐵路客車(chē)生產(chǎn)、城軌地鐵制造的國(guó)有大型制造企業(yè)，研發(fā)與制造實(shí)力強(qiáng)大，擁有包括無(wú)人駕駛、現(xiàn)代有軌電車(chē)、高速動(dòng)車(chē)組等先進(jìn)產(chǎn)品。

PZ公司應(yīng)用精益生產(chǎn)模式，全面改善管理，大幅提升生產(chǎn)效率和產(chǎn)品品質(zhì)。但受經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型及市場(chǎng)環(huán)境的影響，公司出現(xiàn)市場(chǎng)拓展艱難、收入增長(zhǎng)放緩、利潤(rùn)長(zhǎng)期低迷的局面，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率不高，管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用總額不斷增長(zhǎng)，與同行業(yè)其他企業(yè)相比，存在一定差距。在此背景下，PZ公司決定使用價(jià)值鏈成本管理這一工具，實(shí)現(xiàn)降本增效、提高利潤(rùn)，助推高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）PZ公司價(jià)值鏈成本管理的應(yīng)用環(huán)境分析

1.精益管理理念的推行

PZ公司十分重視精益理念的應(yīng)用，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)積極推行精益生產(chǎn)，并逐步實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)物料自動(dòng)化、準(zhǔn)時(shí)化配送；注重發(fā)揮精益生產(chǎn)相互支撐的作用，在確保生產(chǎn)任務(wù)兌現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成以及產(chǎn)品質(zhì)量提升的同時(shí)，使企業(yè)逐步轉(zhuǎn)向重視生產(chǎn)和管理環(huán)節(jié)的成本。精益管理理念的推行奠定了價(jià)值鏈成本管理的文化基礎(chǔ)。

2.人員設(shè)置

PZ公司財(cái)務(wù)部作為價(jià)值鏈成本管理的關(guān)鍵部門(mén)之一，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及管理會(huì)計(jì)人員，與價(jià)值鏈成本管理相關(guān)的崗位主要有成本管理及全面預(yù)算管理等。各業(yè)務(wù)單位根據(jù)不同的成本管理要求設(shè)有成本管理員或綜合管理員進(jìn)行成本管理，如圖3所示。

3.制度建設(shè)

制度設(shè)置方面，PZ公司各項(xiàng)管理制度比較健全，已建立了涵蓋規(guī)劃、人力、財(cái)務(wù)、設(shè)計(jì)、市場(chǎng)、生產(chǎn)、質(zhì)量、安全等方面的管理制度，為價(jià)值鏈成本管理的推行提供了制度保障。

4.完善的信息系統(tǒng)

PZ公司2003年就應(yīng)用了用友ERP系統(tǒng)。該系統(tǒng)涵蓋供應(yīng)鏈、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資金管理、資產(chǎn)管理、人力資源等模塊，加上業(yè)務(wù)部門(mén)的備料計(jì)劃BOM（Bill Of Materials）以及存貨收發(fā)存管理和對(duì)人力工時(shí)等基礎(chǔ)信息的維護(hù)，實(shí)現(xiàn)了成本數(shù)字化和報(bào)表自動(dòng)化。此外，隨著數(shù)字信息化的發(fā)展，ERP系統(tǒng)與生產(chǎn)制造系統(tǒng)MES（Manufacturing Execution System）互通，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)過(guò)程、進(jìn)度的實(shí)時(shí)監(jiān)控以及物流與信息流的同步，為價(jià)值鏈成本管理提供了信息技術(shù)支撐。

（二）PZ公司價(jià)值鏈成本管理的構(gòu)建

如圖4所示，PZ公司價(jià)值鏈成本管理的構(gòu)建以公司戰(zhàn)略為指引，圍繞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行產(chǎn)品全生命周期管理，從而達(dá)到全流程、全要素的價(jià)值鏈成本管理。

（三）PZ公司價(jià)值鏈成本管理具體應(yīng)用流程

1.成本管理現(xiàn)狀分析

在整體數(shù)據(jù)方面，PZ公司規(guī)模不斷擴(kuò)張，但由于成本居高不下，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率一直處于低位；在生產(chǎn)管理方面，PZ公司存在缺乏科學(xué)的生產(chǎn)計(jì)劃、作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)混亂、生產(chǎn)效率低、問(wèn)題環(huán)節(jié)無(wú)法追溯責(zé)任人等不足；在物流管理方面，PZ公司物流透明化程度不高，沒(méi)有與生產(chǎn)配套的倉(cāng)儲(chǔ)管理。

2.價(jià)值鏈成本管理理念確立

此前，PZ公司將成本管理的范圍集中在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，忽視了前端的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)與后期的市場(chǎng)售后管理，沒(méi)有全面的成本理念。在價(jià)值鏈成本管理的構(gòu)建中，PZ公司摒棄了原有的“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”觀點(diǎn)，確立了基于價(jià)值鏈的“產(chǎn)品總成本”理念。

3.價(jià)值鏈成本活動(dòng)識(shí)別

在對(duì)公司內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行梳理分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)出PZ公司價(jià)值鏈成本構(gòu)成，見(jiàn)圖5。

4.價(jià)值鏈成本動(dòng)因分析

基于PZ公司的戰(zhàn)略導(dǎo)向和價(jià)值鏈成本內(nèi)容，對(duì)PZ公司的價(jià)值鏈動(dòng)因進(jìn)行分析，見(jiàn)圖6。

5.價(jià)值鏈成本管理實(shí)施

價(jià)值鏈成本管理策略為PZ公司進(jìn)行成本管理指明了方向。作為生產(chǎn)制造型企業(yè)，PZ公司內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈中研發(fā)、生產(chǎn)、質(zhì)量管理、物流四個(gè)環(huán)節(jié)占總成本比重較大，在具體價(jià)值鏈成本管理過(guò)程中，PZ公司重點(diǎn)關(guān)注這四個(gè)核心業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制，如圖7所示。

一是研發(fā)成本管理。通過(guò)技術(shù)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的作業(yè)成本動(dòng)因分析，PZ公司在研發(fā)成本管理中存在如下問(wèn)題：方案更改頻繁、研發(fā)周期長(zhǎng)、人力成本高。針對(duì)上述問(wèn)題，PZ公司運(yùn)用精益理念，以流程為抓手，以現(xiàn)場(chǎng)工作為落腳點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)一種研發(fā)流水線作業(yè)的研發(fā)管理模式。首先在研發(fā)流程上構(gòu)建以圖紙流和實(shí)物流為主的V字型研發(fā)流程，實(shí)行流水線作業(yè)方式，確保各職能部門(mén)可以并行開(kāi)展工作，消除等待時(shí)間；其次是在產(chǎn)品信息上利用模塊化技術(shù)，對(duì)圖紙進(jìn)行逐層劃分，對(duì)應(yīng)工序，實(shí)現(xiàn)研發(fā)流程及圖紙與工位的緊密結(jié)合；最后是將研發(fā)人員切分為不同管理工位，每個(gè)管理工位負(fù)責(zé)特定的作業(yè)內(nèi)容，以此縮短研發(fā)周期，降低人力成本。

二是生產(chǎn)成本管理。PZ公司在生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)推行精益生產(chǎn)模式，從整理生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)始，不斷優(yōu)化生產(chǎn)流程，減少不具增值性的環(huán)節(jié)。采取以工位為作業(yè)組織單元，通過(guò)劃定工位、實(shí)行節(jié)拍化生產(chǎn)的方式，以流水線作業(yè)組織生產(chǎn)，拉動(dòng)生產(chǎn)計(jì)劃、工藝準(zhǔn)備、物資采購(gòu)、物料配送、質(zhì)量檢驗(yàn)、勞動(dòng)力平衡。在此基礎(chǔ)上形成了“基于精益流水線工位制節(jié)拍式生產(chǎn)模式”，使得生產(chǎn)任務(wù)能夠按時(shí)兌現(xiàn)，生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)各種浪費(fèi)大大降低，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)過(guò)程中成本管控的目的。

三是質(zhì)量成本管理。質(zhì)量好壞對(duì)產(chǎn)品成本有重要影響，主要體現(xiàn)為不良產(chǎn)品成本、質(zhì)量損失率等。PZ公司利用智能化的手段，研發(fā)出智能質(zhì)量管理平臺(tái)。該平臺(tái)覆蓋了供應(yīng)商質(zhì)量、設(shè)計(jì)研發(fā)質(zhì)量、設(shè)備質(zhì)量、運(yùn)營(yíng)質(zhì)量等全業(yè)務(wù)流程的各場(chǎng)景，包括質(zhì)量策劃、質(zhì)量檢驗(yàn)、異常管理、質(zhì)量改進(jìn)、質(zhì)量管理駕駛艙五個(gè)維度，全面及時(shí)地揭示企業(yè)當(dāng)前所面臨的以及今后可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，為質(zhì)量管理提供決策，合理降低質(zhì)量成本。

四是物流成本管理。進(jìn)出貨作業(yè)貫穿PZ公司價(jià)值鏈環(huán)節(jié)始終，物料配送及時(shí)率、出廠計(jì)劃兌現(xiàn)率對(duì)物流成本管理至關(guān)重要。為配合精益化生產(chǎn)，PZ公司推行節(jié)拍式物流管理模式。自主開(kāi)發(fā)的WMS系統(tǒng)嵌入智能貨柜，將WMS系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、MES系統(tǒng)無(wú)縫對(duì)接，實(shí)現(xiàn)了多系統(tǒng)的信息共享。運(yùn)用RFID技術(shù)，構(gòu)建基于條形碼的內(nèi)部物流管控，逐步優(yōu)化物流管理主流程，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部物流配送工位制節(jié)拍化動(dòng)態(tài)管控，在保障生產(chǎn)任務(wù)兌現(xiàn)的同時(shí)，減少了公司庫(kù)存積壓，促進(jìn)了資金周轉(zhuǎn)，提升了資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。

（四）PZ公司價(jià)值鏈成本管理應(yīng)用成效

PZ公司自實(shí)施價(jià)值鏈成本管理以來(lái)，取得了明顯的應(yīng)用效果。

一是進(jìn)一步強(qiáng)化了管理會(huì)計(jì)服務(wù)于高質(zhì)量發(fā)展的管理文化。全價(jià)值鏈成本管理不僅完善了成本管理的制度、方法、工具，擴(kuò)展了成本管理的視角，而且強(qiáng)化了企業(yè)管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的管理文化。

二是進(jìn)一步健全了成本管理的制度體系。通過(guò)全價(jià)值鏈成本管理的應(yīng)用，公司進(jìn)一步構(gòu)建了基于全生命周期的成本管理制度，逐步形成了一整套全價(jià)值鏈的成本動(dòng)因與價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)聯(lián)關(guān)系庫(kù)，為提高管理水平和管理效率奠定了基礎(chǔ)。

三是管理效率大幅提升，成本大幅下降。主要表現(xiàn)為生產(chǎn)制造效率、物流管理效率、質(zhì)量過(guò)程控制效率等均大幅提高，可控期間費(fèi)用大幅下降。

四是服務(wù)效能大幅提高。通過(guò)全價(jià)值鏈成本管理的應(yīng)用，企業(yè)各部門(mén)之間協(xié)同管理，打造了圍繞提升企業(yè)價(jià)值的協(xié)同動(dòng)作體系，大幅提高了公司的管理運(yùn)營(yíng)效率，進(jìn)而提升了各部門(mén)為公司價(jià)值創(chuàng)造服務(wù)的效能。

四、結(jié)語(yǔ)

價(jià)值鏈成本管理將價(jià)值鏈分析和成本管理相結(jié)合，在幫助企業(yè)降本增效、形成成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)方面作用顯著。本文從概念與內(nèi)涵、應(yīng)用環(huán)境、主要功能、應(yīng)用程序以及評(píng)價(jià)幾個(gè)方面對(duì)價(jià)值鏈成本管理法進(jìn)行了全面的解讀，并結(jié)合PZ公司的案例詳細(xì)闡釋了應(yīng)用價(jià)值鏈成本管理的步驟與效果。價(jià)值鏈成本管理不僅可以在短期內(nèi)降低成本，提高利潤(rùn)，而且能支撐企業(yè)的戰(zhàn)略決策，幫助企業(yè)建立長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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