陳卓 武靜雨

【摘 要】 新修訂的《審計(jì)法》為大數(shù)據(jù)技術(shù)在政府審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用提供了法律基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)審計(jì)邁入了新的發(fā)展階段。通過S市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的案例分析，探討大數(shù)據(jù)技術(shù)對政府審計(jì)質(zhì)量的影響，揭示了大數(shù)據(jù)技術(shù)在技術(shù)方法革新、團(tuán)隊(duì)組織建設(shè)以及合規(guī)流程控制中起到的作用。研究發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)技術(shù)會(huì)對政府審計(jì)質(zhì)量的三個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)“技術(shù)性、獨(dú)立性、行政性”產(chǎn)生影響。進(jìn)一步總結(jié)出S市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在包括平臺(tái)建設(shè)與團(tuán)隊(duì)組織的技術(shù)支持，以及在審計(jì)流程中實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，也反思了審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)尚存在的缺乏體系化政府支持與保障政策、機(jī)構(gòu)間數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一、審計(jì)理論亟待更新等問題。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù)技術(shù)； 政府審計(jì)； 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)； 審計(jì)質(zhì)量

【中圖分類號(hào)】 F239.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）09-0120-06

一、引言

2021年10月，十三屆全國人大常委會(huì)通過了關(guān)于修改《中華人民共和國審計(jì)法》的決定，旨在更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用?！按髷?shù)據(jù)”的相關(guān)概念由美國麥肯錫公司提出，隨著研究的深入，大數(shù)據(jù)的技術(shù)與理念逐漸滲透并對學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界產(chǎn)生了重要影響。近年來，人工智能、物聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈等大數(shù)據(jù)前置技術(shù)的出現(xiàn)與應(yīng)用，使大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用價(jià)值愈加重要。我國根據(jù)國內(nèi)的行業(yè)需求與技術(shù)發(fā)展情勢，也同步制定了《中國制造2025》行動(dòng)綱領(lǐng)，大數(shù)據(jù)全面應(yīng)用的前景廣闊。

本次修訂的《審計(jì)法》新增了與大數(shù)據(jù)技術(shù)相關(guān)的內(nèi)容：其一，審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)工作需要，獲得不同范圍與不同程度上的國家政務(wù)平臺(tái)以及共享數(shù)據(jù)庫的使用權(quán)限；其二，審計(jì)機(jī)關(guān)也可以對被審計(jì)單位的大數(shù)據(jù)信息相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行檢查，實(shí)行必要的審計(jì)程序；此外，審計(jì)機(jī)關(guān)還可以根據(jù)大數(shù)據(jù)技術(shù)建成以及應(yīng)用過程的工作需要，外聘相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域人員。由此可見，新修訂的《審計(jì)法》對審計(jì)工作中的大數(shù)據(jù)技術(shù)使用做出了具體規(guī)定，提供了理論指導(dǎo)，大數(shù)據(jù)審計(jì)即將邁入新的發(fā)展階段。

本文采用案例分析法，以S市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施情況為例，依據(jù)國內(nèi)外學(xué)者研究，介紹了大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用現(xiàn)狀以及大數(shù)據(jù)技術(shù)對于政府審計(jì)質(zhì)量的作用機(jī)制。著重介紹S市大數(shù)據(jù)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用情況，并評價(jià)其對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的影響，挖掘大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義。最后總結(jié)了S市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，也對應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)時(shí)存在的問題進(jìn)行反思，提出改進(jìn)建議。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用研究

陳偉等[1]的研究表明，大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用同時(shí)為審計(jì)發(fā)展帶來機(jī)遇與挑戰(zhàn)。一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)使審計(jì)取證更加全面化，為審計(jì)分析提供了更多元化的技術(shù)方法選擇，加快了審計(jì)處理時(shí)效。另一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計(jì)提出了更高的質(zhì)量控制要求，大數(shù)據(jù)平臺(tái)的匹配性也成為了審計(jì)成敗的決定性因素。吳紅虹等[2]提出，大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下的審計(jì)將會(huì)在證據(jù)獲取、程序設(shè)計(jì)、技術(shù)方法、內(nèi)部控制以及人員要求等方面產(chǎn)生革新性的變化。張敏[3]認(rèn)為，審計(jì)在融入AI算法和大數(shù)據(jù)技術(shù)的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)智能化、平臺(tái)化，數(shù)據(jù)多維化、全面化、可視化是必然趨勢。同時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)也面臨數(shù)據(jù)信息獲取成本高、固有范式轉(zhuǎn)變困難、復(fù)合型人才稀缺、行業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜、大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)理論存在矛盾等難題，該研究為大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用提供了指導(dǎo)。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計(jì)質(zhì)量的影響研究

Lian et al.[4]通過利用TOE框架和HOTFIT模型，發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠從數(shù)據(jù)安全、成本以及高層管理人員的支持等方面影響到審計(jì)質(zhì)量。黃舒[5]分析了大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的實(shí)踐后發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)制、數(shù)據(jù)質(zhì)量和分析技術(shù)難度會(huì)給審計(jì)工作帶來較大的挑戰(zhàn)。盡管如此，大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用則有助于審計(jì)證據(jù)獲取，尤其是獲取外界公開披露的證據(jù)時(shí)，結(jié)合數(shù)據(jù)庫建設(shè)以及大數(shù)據(jù)分析手段，能夠更加客觀公允地獲取結(jié)論，提高審計(jì)的質(zhì)量。盡管我國目前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，依然存在數(shù)據(jù)口徑不一致、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用范圍較窄等問題，但可以通過完善審計(jì)流程框架設(shè)計(jì)、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法、多方位利用審計(jì)結(jié)果等方式，使得大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)審計(jì)的全流程跟蹤參與，從而切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

（三）文獻(xiàn)評述

由國內(nèi)外學(xué)者研究可見，我國現(xiàn)階段正處于大數(shù)據(jù)理論與審計(jì)理論融合且大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐的雙軌并行期，是大數(shù)據(jù)審計(jì)理論體系碰撞與探索的關(guān)鍵階段。盡管大數(shù)據(jù)技術(shù)為政府審計(jì)同時(shí)帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，但總體而言，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計(jì)的發(fā)展是利大于弊的，通過理論體系的形成以及實(shí)踐技術(shù)的指導(dǎo)，大數(shù)據(jù)技術(shù)終將在提升審計(jì)效率的同時(shí)，對審計(jì)質(zhì)量起到正向影響作用。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)影響政府審計(jì)質(zhì)量的理論機(jī)制

（一）衡量政府審計(jì)質(zhì)量的三個(gè)維度

關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的衡量維度，美國學(xué)者DeAngelo[6]認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是由審計(jì)技術(shù)性與審計(jì)獨(dú)立性的聯(lián)合概率所決定。其中，技術(shù)性影響是指能否“發(fā)現(xiàn)”問題，這與審計(jì)師所采用的技術(shù)、方法、程序有關(guān)；獨(dú)立性影響則是指能否“報(bào)告”問題，這與審計(jì)師自身的獨(dú)立性有關(guān)。我國學(xué)者黃溶冰等[7]在沿用上述研究結(jié)論的基礎(chǔ)上，提出并證明了政府審計(jì)質(zhì)量除了受到“技術(shù)性”與“獨(dú)立性”的影響之外，還受到“行政性”影響，“行政性”需要考慮審計(jì)預(yù)防與審計(jì)糾錯(cuò)的綜合作用與相互影響。審計(jì)預(yù)防是指發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此提出審計(jì)建議以達(dá)到預(yù)防問題出現(xiàn)的作用方式；而審計(jì)糾錯(cuò)則是指發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的問題，并據(jù)此提出整改措施以到達(dá)糾正錯(cuò)誤的作用方式。由此可見，政府審計(jì)的質(zhì)量需要同時(shí)綜合審計(jì)預(yù)防與審計(jì)糾錯(cuò)這兩方面進(jìn)行考察[8]。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)影響政府審計(jì)質(zhì)量的作用機(jī)理

結(jié)合多數(shù)案例研究發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)技術(shù)主要能從技術(shù)方法、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、合規(guī)程序等方面影響審計(jì)質(zhì)量，從而推動(dòng)傳統(tǒng)抽樣審計(jì)向全面審計(jì)轉(zhuǎn)型。

第一，在審計(jì)技術(shù)方法方面，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新技術(shù)助力審計(jì)平臺(tái)搭建。一方面，審計(jì)平臺(tái)的全樣本分析能夠在空間上拓寬審計(jì)渠道、擴(kuò)大審計(jì)范圍，從而有助于降低誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，審計(jì)平臺(tái)的實(shí)時(shí)監(jiān)控則能在時(shí)間上大大縮短錯(cuò)報(bào)發(fā)生與審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)之間的時(shí)間間隔，有助于將相關(guān)信息快速反饋給決策相關(guān)者，為止損及糾錯(cuò)提供了更多的反應(yīng)時(shí)間。

第二，在審計(jì)人員方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠減少審計(jì)行業(yè)對于基礎(chǔ)性重復(fù)性工作人員的需求，從而使審計(jì)項(xiàng)目組更加扁平化與精簡化。扁平化的組織架構(gòu)可以降低不同審計(jì)項(xiàng)目之間的人員流動(dòng)門檻，大數(shù)據(jù)技術(shù)代替煩瑣的人工數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理后，項(xiàng)目之間的處理操作差異性也會(huì)相應(yīng)減少；精簡化的人員網(wǎng)絡(luò)則能通過減少審計(jì)人員親密關(guān)系群體數(shù)量，從而增強(qiáng)獨(dú)立性降低審計(jì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，就政府審計(jì)程序而言，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用能夠有效提升審計(jì)的預(yù)防能力以及糾錯(cuò)能力。在審計(jì)前期，審計(jì)數(shù)據(jù)庫能夠輔助審計(jì)人員篩查并選定審計(jì)重點(diǎn)；而在審計(jì)中期，則能結(jié)合實(shí)時(shí)共享數(shù)據(jù)模擬預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，起到監(jiān)督預(yù)防的作用；在審計(jì)后期，大數(shù)據(jù)技術(shù)則能綜合項(xiàng)目全過程數(shù)據(jù)，形成較為合理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最終保留經(jīng)驗(yàn)以供學(xué)習(xí)，教訓(xùn)與不足也可追責(zé)并糾正。

（三）大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)數(shù)據(jù)信息安全和審計(jì)證據(jù)存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用也會(huì)帶來基礎(chǔ)數(shù)據(jù)完整性、信息可靠性、系統(tǒng)程序安全性和審計(jì)證據(jù)儲(chǔ)存風(fēng)險(xiǎn)性等實(shí)際問題。因此，需要做好在已存在數(shù)據(jù)庫中審計(jì)大數(shù)據(jù)的保護(hù)工作，隨著數(shù)據(jù)價(jià)值不斷提升，數(shù)據(jù)庫被非法入侵導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露的事件時(shí)有發(fā)生，要明確審計(jì)數(shù)據(jù)的管理單位以及落實(shí)數(shù)據(jù)防護(hù)責(zé)任，嚴(yán)守?cái)?shù)據(jù)安全底線。另外，在審計(jì)工作中也會(huì)傳輸大量的數(shù)據(jù)，而如何保證數(shù)據(jù)不被篡改與泄露，相關(guān)的制度設(shè)計(jì)與嚴(yán)格執(zhí)行必不可少。

綜上所述，在政府審計(jì)項(xiàng)目中推進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，能夠有效提高審計(jì)技術(shù)方法層面上的“技術(shù)性”，增強(qiáng)審計(jì)人員自身層面上的“獨(dú)立性”，在一些政府審計(jì)的特定程序及職能層面上提高“行政性”，最終對政府審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。

四、大數(shù)據(jù)技術(shù)在S市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

（一）S市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

1.S市審計(jì)局介紹

S市位于我國東部沿海地區(qū)，2021年GDP位列我國前30。S市審計(jì)局的主要工作職責(zé)是組織開展轄區(qū)的審計(jì)工作，同時(shí)承擔(dān)著合作部門要求協(xié)助配合的其他相關(guān)工作。S市審計(jì)局專設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，以此指導(dǎo)全市各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展。

2.S市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)介紹

關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵，于保和等[9]在研究中指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)上屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要經(jīng)過上級(jí)審批許可、依法依規(guī)設(shè)計(jì)框架，并結(jié)合審計(jì)對象特點(diǎn)設(shè)計(jì)具體程序，從而對被審計(jì)人員的履職情況做出評價(jià)，判斷其任職期間內(nèi)決策行為是否合規(guī)、經(jīng)濟(jì)成果是否符合預(yù)期[10]。S市審計(jì)局內(nèi)，除經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組之外的各個(gè)部門在必要時(shí)都需進(jìn)行配合。在項(xiàng)目需要的情況下，領(lǐng)導(dǎo)小組也可以借調(diào)下屬審計(jì)機(jī)關(guān)人員及外聘社會(huì)審計(jì)工作人員進(jìn)行合作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了同其他形式審計(jì)一樣，對被審計(jì)單位財(cái)政情況、政策合規(guī)、經(jīng)濟(jì)效益做出評價(jià)，因其審計(jì)對象主要與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人相關(guān)聯(lián)，還需要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的相關(guān)行為與成果做出評價(jià)。

3.S市大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用介紹

2016年開始，S市審計(jì)局開始將大數(shù)據(jù)技術(shù)逐步融入到審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)、審計(jì)合規(guī)流程等方面，以實(shí)現(xiàn)S市的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向著大數(shù)據(jù)時(shí)代邁步。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，自引入大數(shù)據(jù)技術(shù)以來，各審計(jì)項(xiàng)目對大數(shù)據(jù)技術(shù)的依賴程度如圖1所示。

其中，特別依賴是指沒有大數(shù)據(jù)技術(shù)則無法正常開展的項(xiàng)目；較高需求指經(jīng)常使用到大數(shù)據(jù)技術(shù)，且大數(shù)據(jù)技術(shù)顯著提升了項(xiàng)目的科學(xué)性，起到錦上添花的作用；有需求是指在部分環(huán)節(jié)中偶爾使用到大數(shù)據(jù)技術(shù)，且大數(shù)據(jù)技術(shù)僅起到提高工作效率的作用；沒有需求則指項(xiàng)目中完全未使用大數(shù)據(jù)技術(shù)或者大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用幾乎未對審計(jì)效率、審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生任何影響。

由此可見，S市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自2016年引入大數(shù)據(jù)技術(shù)后，整體對于大數(shù)據(jù)技術(shù)的依賴需求都較高，僅有4%項(xiàng)目未涉及到本文分析范圍內(nèi)，故可以作為本文案例分析的基礎(chǔ)。以下將著重從技術(shù)方法、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、合規(guī)流程三個(gè)角度介紹S市大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用前后的情況。

（二）S市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用進(jìn)展

1.審計(jì)技術(shù)方法：大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)建設(shè)

自2016年起，S市的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)主要在信息跟蹤、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)庫集成三個(gè)方面開展重點(diǎn)建設(shè)。首先，建立了全環(huán)節(jié)的信息跟蹤審計(jì)模塊，依據(jù)各類型審計(jì)的特質(zhì)，設(shè)計(jì)對應(yīng)的數(shù)據(jù)平臺(tái)框架，以求覆蓋跟蹤審計(jì)的整個(gè)過程；其次，平臺(tái)致力于建設(shè)統(tǒng)一口徑數(shù)據(jù)處理模塊，從而對財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，并構(gòu)建內(nèi)部聯(lián)系模型，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部人員的高效溝通交流，大大降低了信息獲取與傳輸?shù)某杀荆蛔詈?，建設(shè)集成信息化的數(shù)據(jù)庫模塊，主要覆蓋歷年項(xiàng)目檔案、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)信息、市場行業(yè)數(shù)據(jù)信息等方面。綜上，該平臺(tái)可以初步結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)程模擬預(yù)測分析，從而精準(zhǔn)識(shí)別預(yù)測可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注。

為了加強(qiáng)審計(jì)人員對于大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的掌握程度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組外聘了數(shù)位大數(shù)據(jù)方向的技術(shù)理論研究專家，主導(dǎo)“審計(jì)平臺(tái)數(shù)據(jù)復(fù)核”工作。同時(shí)，小組也積極聘用社會(huì)審計(jì)力量，選拔同時(shí)具備審計(jì)與計(jì)算機(jī)知識(shí)的人才進(jìn)入到審計(jì)團(tuán)隊(duì)中。在每次審計(jì)項(xiàng)目開始前，領(lǐng)導(dǎo)小組都會(huì)多次開展相關(guān)行業(yè)背景以及大數(shù)據(jù)審計(jì)方法培訓(xùn)，并依據(jù)審計(jì)重點(diǎn)，要求審計(jì)組研習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)。S市審計(jì)局的大數(shù)據(jù)審計(jì)新系統(tǒng)研發(fā)和使用進(jìn)程在全國范圍內(nèi)處于領(lǐng)先水平，目前大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)接入互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)程已達(dá)70%，初步具備了全程跟蹤、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、模擬預(yù)測的基本條件。

2.審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)：技能專業(yè)化、組織扁平化

在政府的支持與指導(dǎo)下，S市審計(jì)局對于審計(jì)工作人員的培養(yǎng)逐漸趨于“單學(xué)科專業(yè)化、多領(lǐng)域綜合化”，即審計(jì)人員不僅要掌握一門除審計(jì)外的專業(yè)行業(yè)領(lǐng)域知識(shí)，對于多領(lǐng)域的基礎(chǔ)知識(shí)也要有所了解。同時(shí)，審計(jì)戰(zhàn)略、審計(jì)決策等項(xiàng)目宏觀層面的理論知識(shí)也安排到了S市審計(jì)工作人員的日常學(xué)習(xí)中。自大數(shù)據(jù)技術(shù)推廣應(yīng)用以來，S市的審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)已取得了初步成效，主要表現(xiàn)在審計(jì)人員“技能專業(yè)化”以及審計(jì)團(tuán)隊(duì)“組織扁平化”兩方面。

（1）技能專業(yè)化

截至2021年上半年，S市審計(jì)局內(nèi)部各部門中，實(shí)際在職人數(shù)占總編制人數(shù)的82%?？偩幹迫藬?shù)中，行政編制占比74%，事業(yè)編制占比26%。如表1所示，2020年S市審計(jì)局新增擬聘用人數(shù)8人。結(jié)合往年數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測，盡管S市審計(jì)局的人員配備招收規(guī)?？傮w上呈增長趨勢，但其增長速度預(yù)計(jì)會(huì)逐步放緩。

2016年之前，S市審計(jì)局累計(jì)招收人員中，除了掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，掌握財(cái)會(huì)相關(guān)知識(shí)的占78%、法律相關(guān)知識(shí)的占63%、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)的僅占約17%。雖然這部分人員從業(yè)后進(jìn)行了一系列與審計(jì)相關(guān)的計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)及考核，但是S市審計(jì)局2016年之前，全體人員的大數(shù)據(jù)知識(shí)儲(chǔ)備總體薄弱，幾乎完全不具備利用運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的能力。自2016年以來，S市審計(jì)局積極落實(shí)國家政策，大力支持人員培訓(xùn)和技術(shù)研究。歷經(jīng)幾年的系統(tǒng)化理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累，S市大數(shù)據(jù)技術(shù)人員建設(shè)已初見成效，組建S市審計(jì)局大數(shù)據(jù)審計(jì)小組。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為S市大數(shù)據(jù)審計(jì)的先行試點(diǎn)領(lǐng)域，一支行動(dòng)高效、技術(shù)過硬的大數(shù)據(jù)審計(jì)隊(duì)伍已初步建成，繼而影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)團(tuán)隊(duì)的組織架構(gòu)。

（2）組織扁平化

S市審計(jì)局于2019年提出，優(yōu)化改革傳統(tǒng)的管理模式與組織架構(gòu)是大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作重心。因此，在領(lǐng)導(dǎo)小組的帶領(lǐng)下，S市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)逐步調(diào)整了內(nèi)部工作模式。本次調(diào)整以“交叉互審”為方針，力求提高團(tuán)隊(duì)操作的靈活性以及人員工作的獨(dú)立性。一方面，逐漸在實(shí)踐中形成了“以大數(shù)據(jù)技術(shù)組為核心，帶動(dòng)各現(xiàn)場審計(jì)組運(yùn)作”的平面化工作模式。另一方面，各現(xiàn)場審計(jì)團(tuán)隊(duì)也根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，集結(jié)了專業(yè)對口人才，提高審計(jì)工作的實(shí)時(shí)性與全面性。目前S市的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)團(tuán)隊(duì)主要分為領(lǐng)導(dǎo)小組、大數(shù)據(jù)技術(shù)組以及現(xiàn)場審計(jì)組。領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)籌全局，負(fù)責(zé)全程領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，負(fù)責(zé)戰(zhàn)略制定、風(fēng)險(xiǎn)控制等宏觀層面的工作安排及跟進(jìn)完成情況等，由原審計(jì)部門的管理行政人員組成。大數(shù)據(jù)技術(shù)組負(fù)責(zé)建設(shè)運(yùn)維大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，在具體的項(xiàng)目過程中負(fù)責(zé)遠(yuǎn)程風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、數(shù)據(jù)處理與分析等工作?，F(xiàn)場審計(jì)組的人員則根據(jù)具體的問題前往項(xiàng)目現(xiàn)場，開展具體審計(jì)。

3.審計(jì)程序：全流程跟蹤

S市審計(jì)局在每年年末總結(jié)時(shí)，會(huì)對次年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃展開討論，主要包含宏觀政策變動(dòng)對于審計(jì)質(zhì)量控制要求的調(diào)整，以及具體的開展項(xiàng)目數(shù)量、開展項(xiàng)目時(shí)間線等。工作計(jì)劃的內(nèi)容在討論完成后，將會(huì)記錄到審計(jì)平臺(tái)上，各項(xiàng)目的歷年檔案以及相關(guān)背景數(shù)據(jù)資料在這之后便會(huì)初步收集完成，并在項(xiàng)目開展之前持續(xù)完成更新。前期準(zhǔn)備階段，大數(shù)據(jù)技術(shù)組的人員會(huì)利用審計(jì)平臺(tái)，先對審計(jì)范圍內(nèi)進(jìn)行初步的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)篩查工作。中期階段，現(xiàn)場審計(jì)組人員定期收集會(huì)議紀(jì)要、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、決策數(shù)據(jù)，并提交至大數(shù)據(jù)技術(shù)組，技術(shù)組人員進(jìn)行初步標(biāo)準(zhǔn)化后，展開較為深入的大數(shù)據(jù)分析。后期考核階段，大數(shù)據(jù)技術(shù)還可以整合項(xiàng)目過程中的反饋數(shù)據(jù)，參考?xì)v年項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，向現(xiàn)場審計(jì)組的工作人員提供績效評判參考的標(biāo)準(zhǔn)。

五、S市大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用對政府審計(jì)質(zhì)量的影響

（一）技術(shù)方法革新對審計(jì)質(zhì)量“技術(shù)性”層面的影響

大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用使審計(jì)技術(shù)方法更加靈活化、智能化、系統(tǒng)化，繼而簡化了審計(jì)執(zhí)行程序，降低了審計(jì)工作的強(qiáng)度，使得S市審計(jì)局的項(xiàng)目處理效率大幅提升。大數(shù)據(jù)技術(shù)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“技術(shù)性”層面影響，主要包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)據(jù)分析三個(gè)方面。目前，眾多企業(yè)已按照監(jiān)管要求，將相關(guān)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息在網(wǎng)絡(luò)上公開披露。政務(wù)平臺(tái)的建設(shè)也趨于“一體化”，政策法規(guī)的更新都將在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)第一時(shí)間更新。然而，對于從社會(huì)采集而來的問題，難免會(huì)出現(xiàn)重復(fù)、缺失、錯(cuò)誤、格式不統(tǒng)一的問題，從而影響整體的可比性。統(tǒng)一口徑數(shù)據(jù)處理模塊可以對上述問題數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系，繼而挖掘數(shù)據(jù)背后的價(jià)值信息。大數(shù)據(jù)技術(shù)建模分析技術(shù)能夠幫助審計(jì)人員更加快速地應(yīng)對識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，優(yōu)化完善審計(jì)程序。同時(shí)，該項(xiàng)技術(shù)的應(yīng)用降低了審計(jì)項(xiàng)目對審計(jì)人員主觀判斷的依賴性，即提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率，使得審計(jì)結(jié)論更加客觀公允。由此可見，以大數(shù)據(jù)技術(shù)為核心的審計(jì)技術(shù)方法及流程體系已然形成，“技術(shù)性”層面較傳統(tǒng)審計(jì)時(shí)期有了質(zhì)的飛躍。

（二）團(tuán)隊(duì)組織建設(shè)對審計(jì)質(zhì)量“獨(dú)立性”層面的影響

經(jīng)過S市審計(jì)局精確到個(gè)體的系統(tǒng)化培訓(xùn)后，審計(jì)人員在項(xiàng)目宏觀層面的戰(zhàn)略導(dǎo)向以及管理決策方面都有了很大的提升。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)團(tuán)隊(duì)處理審計(jì)項(xiàng)目的模式也從傳統(tǒng)的“一對一”“點(diǎn)對點(diǎn)”跟蹤，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)技術(shù)組人員的“一對多”“點(diǎn)對面”，結(jié)合現(xiàn)場審計(jì)組人員的“一對一”安排。此外，除了團(tuán)隊(duì)中較為核心的決策人員固定不變外，其余人員都進(jìn)行不定期流動(dòng)，以加強(qiáng)審計(jì)人員個(gè)體的各行業(yè)綜合應(yīng)對能力。在審計(jì)忙季遇到人手不足時(shí)，也可優(yōu)先從大數(shù)據(jù)技術(shù)組與領(lǐng)導(dǎo)小組中借調(diào)人員以解燃眉之急。在上述情況下，大數(shù)據(jù)技術(shù)組僅負(fù)責(zé)系統(tǒng)的操作，而并不直接參與、影響項(xiàng)目。同時(shí)，大數(shù)據(jù)技術(shù)組遠(yuǎn)程監(jiān)控現(xiàn)場審計(jì)組的行為是否合規(guī)，而現(xiàn)場審計(jì)組也能通過程序檢驗(yàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)組提供的分析結(jié)果與采集的信息是否準(zhǔn)確合理。由此，大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用改善了審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部組織架構(gòu)，為審計(jì)質(zhì)量的“獨(dú)立性”提供了多重保障。

（三）流程合規(guī)控制對審計(jì)質(zhì)量“行政性”層面的影響

2016年之前，S市累計(jì)進(jìn)行過138人次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其中任中審計(jì)23人次、離任審計(jì)115人次。由于任中審計(jì)工作既能有效發(fā)現(xiàn)管理漏洞，也能對領(lǐng)導(dǎo)干部起到警示作用，往往能夠比離任審計(jì)起到更好的預(yù)防糾錯(cuò)作用，所以該類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)占比也在逐年提升。2016年之后，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的普及，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量再次迎來了增長高潮。

根據(jù)圖2數(shù)據(jù)，移送案件的數(shù)量也反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的行政預(yù)防情況。據(jù)公開披露的審計(jì)工作報(bào)告描述：2016—2018年移送案件線索及事項(xiàng)較前一年的平均增長率已基本穩(wěn)定在80%左右；此后，由于大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的全面應(yīng)用，2019年至2021上半年移送案件數(shù)量較前一年的平均增長率則于2020年一度躍升至199%。截至2021年6月底，S市的審計(jì)局官方網(wǎng)站累計(jì)公示相關(guān)案例共23起，其中2018年2起、2019年3起、2020年9起、2021年上半年9起。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，既提高了監(jiān)督環(huán)節(jié)的預(yù)防效力，也加強(qiáng)了審計(jì)問題的糾錯(cuò)效果，最終從“行政性”層面，提高了審計(jì)質(zhì)量。

六、結(jié)論與建議

研究發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用能夠通過提高審計(jì)技術(shù)方法“技術(shù)性”、審計(jì)人員“獨(dú)立性”以及審計(jì)程序“行政性”來提高政府審計(jì)質(zhì)量。然而，在應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)時(shí)尚存在缺乏體系化政府支持與保障政策、機(jī)構(gòu)間數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一、審計(jì)理論亟待更新等問題，需要引起重視：

（一）與大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的政策法律制度急需建立與完善

對政策法規(guī)的完善主要包含兩方面：其一是建立健全對于大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的法規(guī)指導(dǎo)以及政策激勵(lì)，從而對尚未開始大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供指引，并提高各機(jī)關(guān)部門進(jìn)行大數(shù)據(jù)升級(jí)的積極性；其二是形成對于違反平臺(tái)信息安全的相關(guān)處罰機(jī)制，一方面加強(qiáng)對于審計(jì)人員及相關(guān)工作者的素質(zhì)要求以及道德法律雙重約束，另一方面更要高筑審計(jì)數(shù)據(jù)信息安全的法律防火墻，對存在竊密行為的不法分子予以嚴(yán)懲。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的設(shè)計(jì)需要注意數(shù)據(jù)口徑標(biāo)準(zhǔn)化

由于我國目前大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)推廣情況不一，各地大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)建設(shè)進(jìn)度也參差不齊，故而在各地進(jìn)行跨域合作時(shí)，數(shù)據(jù)信息可能難以達(dá)成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，極大影響了工作效率。針對該現(xiàn)象，各地應(yīng)在建設(shè)升級(jí)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)時(shí)，注意對于財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化處理，后續(xù)要在各地審計(jì)平臺(tái)基礎(chǔ)上推動(dòng)全國范圍內(nèi)的共享數(shù)據(jù)庫建設(shè)。

（三）傳統(tǒng)審計(jì)理論需要結(jié)合大數(shù)據(jù)理論更新轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)審計(jì)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向相關(guān)理論已基本形成，審計(jì)意見的發(fā)表存在概率成分。而大數(shù)據(jù)技術(shù)則具有全面、實(shí)時(shí)、高效等特點(diǎn)，在實(shí)踐中難免與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論產(chǎn)生矛盾。未來需要重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)戰(zhàn)略、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)決策等相關(guān)理論研究，推動(dòng)審計(jì)工作人員樹立宏觀意識(shí)、戰(zhàn)略意識(shí)、全局意識(shí)，持續(xù)推進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法的更新，為迎接研究型審計(jì)時(shí)代的到來做好準(zhǔn)備。

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