申智娟 馬艷華

摘要：在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃工作面臨嶄新局面，要采取更加系統(tǒng)完善的工作方法與策略，全面提升財(cái)務(wù)管理稅收籌劃水平，以此保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。基于此，本文首先介紹稅收籌劃的基本內(nèi)涵，分析企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的彼此關(guān)系，在探討企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃難點(diǎn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，從強(qiáng)化稅收籌劃理念、明確企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)等方面，提出了企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的方法與應(yīng)用策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；方法應(yīng)用

當(dāng)前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系日趨完善，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)發(fā)展環(huán)境復(fù)雜多變，對(duì)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃工作策略提出了更高的要求。為此，企業(yè)要依托自身優(yōu)勢(shì)，建立完善系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理稅收籌劃工作模式，全面保障經(jīng)濟(jì)效益，更好地促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、稅收籌劃的基本內(nèi)涵

（一）稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃指在充分利用企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)與行業(yè)政策法規(guī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化，合法合理合規(guī)地減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。當(dāng)前政策體系下，稅收籌劃是一把“雙刃劍”，如果能科學(xué)掌握與優(yōu)化實(shí)施，可為企業(yè)拓展利潤(rùn)空間創(chuàng)造有利條件；如果運(yùn)用不當(dāng)或策略舉措失誤，會(huì)給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。在實(shí)踐中，稅收籌劃具有明顯的合法性、目的性和預(yù)期性等特點(diǎn)，需要嚴(yán)格按照稅法等相關(guān)規(guī)定，圍繞較輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)這一主要目的，提前采取相應(yīng)的方法與策略，并統(tǒng)籌安排經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

（二）稅收籌劃的目標(biāo)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的潛在干擾因素日趨多樣，采取稅收籌劃的目標(biāo)更為細(xì)致，理應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，制定完善可行的稅收籌劃方案，細(xì)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、辨識(shí)與控制，構(gòu)建系統(tǒng)性的稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范體系。在基礎(chǔ)目標(biāo)方面，稅收籌劃工作應(yīng)使企業(yè)盡可能地避免多繳納稅收，同時(shí)規(guī)避潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)；在中間目標(biāo)方面，應(yīng)通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)納稅延遲化，有效緩解資金緊張等狀況，確保日常資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)；在最終目標(biāo)方面，要以專業(yè)化的稅收籌劃為依托，實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期利益與長(zhǎng)期利益的有機(jī)結(jié)合，并提高企業(yè)價(jià)值。

（三）稅收籌劃的原則

稅收籌劃并非盲目降低稅負(fù)，應(yīng)綜合考量與運(yùn)用該過(guò)程中的各類方式方法，將可能出現(xiàn)的潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。在當(dāng)前稅收籌劃中，應(yīng)科學(xué)合理地滲透風(fēng)險(xiǎn)管理理論，調(diào)整企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)，提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施的個(gè)性化水平。具體而言，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循以下原則：第一，整體性原則，瞄準(zhǔn)企業(yè)宏觀戰(zhàn)略布局，對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的稅收籌劃工作予以協(xié)同推進(jìn)。第二，成本效益原則，統(tǒng)籌兼顧企業(yè)成本和效益之間的影響關(guān)系，優(yōu)化企業(yè)的成本效益。第三，風(fēng)險(xiǎn)防范原則，強(qiáng)化對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與研判，做好與稅務(wù)部門(mén)的溝通和聯(lián)系。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系分析

（一）稅收籌劃影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系較密切，二者在目標(biāo)方向上具有高度一致性，可圍繞企業(yè)價(jià)值的較大化形成協(xié)同化的方法策略，共同保障企業(yè)發(fā)展。通過(guò)稅收籌劃工作的開(kāi)展，企業(yè)可細(xì)化完善財(cái)務(wù)管理的具體目標(biāo)，圍繞該目標(biāo)制定相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理方法與策略，促使企業(yè)稅負(fù)能在最大程度上滿足企業(yè)的發(fā)展需求。同時(shí)，稅收籌劃的前瞻性還會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的達(dá)成路徑，需要企業(yè)兼顧當(dāng)前利益和未來(lái)利益，精準(zhǔn)把握稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的契合點(diǎn)，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的高效組織與實(shí)施要求。

（二）稅收籌劃影響現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃要以財(cái)務(wù)管理決策為導(dǎo)向，圍繞財(cái)務(wù)管理決策的基本要求實(shí)施差異化的稅收籌劃，并及時(shí)完善工作實(shí)踐中的經(jīng)濟(jì)行為。在當(dāng)前管理環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃的具體方法策略及預(yù)期效果等作為財(cái)務(wù)管理決策的重要依據(jù)，統(tǒng)籌整合相對(duì)分散的財(cái)務(wù)管理要素，提升稅收籌劃工作措施的針對(duì)性。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策中，要以稅收籌劃為導(dǎo)向，細(xì)化籌資決策、投資決策及利潤(rùn)分配決策等，從多個(gè)維度保障財(cái)務(wù)管理決策的科學(xué)性。

（三）稅收籌劃影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理體制的建立，企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃工作納入自身戰(zhàn)略體系，高度重視對(duì)財(cái)務(wù)管理水平的多方面影響，緊跟企業(yè)財(cái)務(wù)資金的使用需求等，細(xì)化完善稅收籌劃路徑方法，進(jìn)而輔助企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有效提升。在現(xiàn)實(shí)條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的基本條件已基本成熟，企業(yè)可在目標(biāo)效益的約束下，探索財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃相融合的發(fā)展路徑，找準(zhǔn)二者之間的契合點(diǎn)，在實(shí)現(xiàn)稅收籌劃預(yù)期效果的基礎(chǔ)上，提升財(cái)務(wù)管理水平，滿足企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展需求。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃實(shí)踐中的難點(diǎn)問(wèn)題分析

（一）財(cái)務(wù)管理稅收籌劃觀念上存在偏差

企業(yè)應(yīng)宏觀審視財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的核心價(jià)值，圍繞經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境與相關(guān)法律政策等，明確細(xì)化稅收籌劃實(shí)施要求，以實(shí)現(xiàn)更優(yōu)的效果。縱觀當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃實(shí)際，普遍存在對(duì)稅收籌劃認(rèn)知偏差的難點(diǎn)問(wèn)題，部分企業(yè)狹隘地認(rèn)為稅收籌劃是無(wú)原則地減少稅負(fù)，模糊了稅收籌劃與偷稅、漏稅等行為之間的界線，難以取得理想效果。部分企業(yè)片面認(rèn)為稅收籌劃無(wú)法為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)直接效益，將之置于日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的末端，無(wú)法做出及時(shí)判斷，需要予以重視。

（二）對(duì)稅收籌劃的原則掌握不足

企業(yè)稅收籌劃工作的推進(jìn)實(shí)施要結(jié)合自身實(shí)際，靈活把握各項(xiàng)原則要求，防止稅收籌劃各項(xiàng)工作要素之間的相互干擾與影響，以此減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐表明，部分企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作的各項(xiàng)原則理解不夠深入，將更多的資源要素向節(jié)稅方向傾斜，單純考量稅收因素，容易因涉稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)而降低企業(yè)整體利益。此外，對(duì)稅收籌劃的事先分析與掌控力度不夠，企業(yè)納稅環(huán)境具有動(dòng)態(tài)變化性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與稅收法律法規(guī)等同樣在不斷變化，如果對(duì)不確定性因素事先籌劃不足，會(huì)誘發(fā)潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收籌劃目標(biāo)單一，方法選擇不當(dāng)

近年來(lái)，企業(yè)在不斷探索稅收籌劃工作的新方法與新路徑中，細(xì)化了稅收籌劃工作目標(biāo)，完善了稅收籌劃工作方法體系，但仍有部分企業(yè)將稅收籌劃的目標(biāo)定位在降低某單個(gè)稅種的最小化層面，與快節(jié)奏、高效率的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨向不吻合。在實(shí)踐中，只有全面強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)，明確完善稅收籌劃的整體目標(biāo)，才能在多個(gè)維度保障實(shí)際效果。此外，部分企業(yè)對(duì)稅收籌劃的實(shí)施方法運(yùn)用不當(dāng)，例如，設(shè)立兩套賬簿等，不僅難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期中的稅收籌劃效果，還容易滋生非正規(guī)等問(wèn)題，從而阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）稅收籌劃人員綜合素養(yǎng)有待提升

在財(cái)務(wù)管理稅收籌劃中，具體工作人員始終發(fā)揮著不可替代的關(guān)鍵作用，更是落實(shí)稅收籌劃職責(zé)要求的直接實(shí)施者，其綜合素養(yǎng)的高低與企業(yè)稅收籌劃成效密切相關(guān)?，F(xiàn)狀表明，部分稅收籌劃人員對(duì)稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、項(xiàng)目管理等方面的專業(yè)理論知識(shí)掌握不完善，對(duì)稅收法規(guī)的部分補(bǔ)充條款研究不深入，且運(yùn)用不當(dāng)，加劇了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)別稅收籌劃人員缺少實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，缺少與稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)接溝通，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和理解存在明顯偏差，且對(duì)最新涉稅政策變動(dòng)動(dòng)向掌握滯后，與當(dāng)前高標(biāo)準(zhǔn)、高要求的企業(yè)稅收籌劃工作需求不相符。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的方法與應(yīng)用策略探討

（一）強(qiáng)化稅收籌劃理念，明確企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

在以往稅收宣傳過(guò)程中，更多地突出稅收的強(qiáng)制性特征，而企業(yè)卻在納稅活動(dòng)中占據(jù)主體地位，在履行法定繳稅納稅義務(wù)的同時(shí)，還享有部分稅收權(quán)利。因此，第一，強(qiáng)化稅收籌劃工作理念，將其納入戰(zhàn)略體系，準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃之間的契合點(diǎn)，將稅收籌劃工作置于日常經(jīng)營(yíng)管理的首要位置。第二，建立健全基于稅收籌劃的經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范體系，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)與步驟的具體要求，將稅收籌劃理念貫穿財(cái)務(wù)管理及其他活動(dòng)全過(guò)程。第三，突破單一目標(biāo)的制約，統(tǒng)籌考量成本與效益之間的關(guān)系，圍繞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與資源配置的變化趨向，科學(xué)細(xì)化稅收籌劃方案，滿足企業(yè)利益較大化的宏觀目標(biāo)要求。第四，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃具體方法的探索與研究，有效銜接財(cái)務(wù)管理活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，科學(xué)合理地實(shí)施稅收籌劃。

（二）全面把握稅收籌劃工作的方法和要求

第一，把握稅收籌劃工作的系統(tǒng)性方法。企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃不應(yīng)僅從單一化的角度考慮，而應(yīng)系統(tǒng)地把握各項(xiàng)潛在影響因素，將系統(tǒng)性的稅收籌劃理念貫穿工作全過(guò)程。第二，把握稅收籌劃工作的時(shí)效性方法。在現(xiàn)行政策體系下，應(yīng)在納稅義務(wù)產(chǎn)生前采取科學(xué)方式實(shí)施稅收籌劃，隨時(shí)密切關(guān)注涉稅法律法規(guī)與政策的動(dòng)態(tài)變化，有效跟進(jìn)新的發(fā)展方向，做到趨利避害，強(qiáng)化運(yùn)用涉稅法律法規(guī)與政策優(yōu)勢(shì)。第三，把握稅收籌劃工作的合法性方法。企業(yè)的稅收籌劃工作應(yīng)全面置于法律法規(guī)體系中，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，杜絕違規(guī)違法行為，準(zhǔn)確理解國(guó)家在稅收方面的立法意圖和政策導(dǎo)向，不得出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的偷稅或逃稅等行為，不斷總結(jié)與探索符合自身實(shí)際的稅收籌劃方法。

（三）豐富稅收籌劃目標(biāo)，科學(xué)選擇稅收籌劃方法

稅收籌劃目標(biāo)是制定科學(xué)稅收籌劃措施的重要依據(jù)，更是落實(shí)各項(xiàng)稅收籌劃方法要求的基礎(chǔ)。因此，應(yīng)做到如下內(nèi)容：第一，不斷豐富稅收籌劃目標(biāo)，在內(nèi)部多部門(mén)之間進(jìn)行縱向關(guān)聯(lián)，優(yōu)化銜接內(nèi)部信息反饋和外部信息征詢，科學(xué)選擇稅收籌劃方法，確保工作實(shí)效。第二，強(qiáng)化內(nèi)部信息共享交互機(jī)制的運(yùn)行落實(shí)，按照規(guī)則化的方法要求，將不同業(yè)務(wù)類型之間的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深度關(guān)聯(lián)，全面收集涉稅信息，為豐富稅收籌劃目標(biāo)、修正稅收籌劃路徑等提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。第三，完成以企業(yè)數(shù)據(jù)流、信息流與業(yè)務(wù)流的對(duì)等優(yōu)化，作出適宜的稅務(wù)處理。第四，強(qiáng)化企業(yè)外部信息征詢機(jī)制的落實(shí)，以多樣化的方式全面整合與企業(yè)稅收籌劃等相關(guān)的信息資源，在優(yōu)化處理后形成信息征詢報(bào)告，為防范化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。

（四）打造專業(yè)化的稅收籌劃人員工作團(tuán)隊(duì)

第一，定期組織企業(yè)稅收籌劃人員參加專項(xiàng)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，由業(yè)內(nèi)專業(yè)人士傳授講解財(cái)務(wù)管理稅收籌劃工作的基本要求、稅收籌劃的核心技能等，掌握系統(tǒng)的稅收籌劃理論知識(shí)，熟練運(yùn)用稅收籌劃的各項(xiàng)工具方法。第二，強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制的構(gòu)建，對(duì)稅收籌劃人員的工作成效進(jìn)行階段性評(píng)價(jià)，選擇具有代表性的評(píng)價(jià)指標(biāo)，評(píng)價(jià)和分析稅收籌劃人員的業(yè)績(jī)效果，對(duì)照企業(yè)宏觀戰(zhàn)略發(fā)展導(dǎo)向，鞏固稅收籌劃工作實(shí)施中的薄弱環(huán)節(jié)。第三，密切關(guān)注國(guó)家稅收環(huán)境變化，提高應(yīng)對(duì)措施的響應(yīng)速度，有效識(shí)別并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)整體效益。第四，注重對(duì)稅收籌劃人員經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)與分析，不斷研判稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的變化趨向，以更加全面嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)提升稅收籌劃綜合實(shí)效。第五，聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，實(shí)施稅務(wù)代理，對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行專業(yè)管理。

（五）建立科學(xué)的企業(yè)稅收籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)體系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為有效優(yōu)化完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的目標(biāo)路徑，建立一套具有自我特色的績(jī)效評(píng)價(jià)體系至關(guān)重要，這也關(guān)系到稅收籌劃工作的未來(lái)發(fā)展。第一，選擇具有代表性的稅收籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，將階段性評(píng)價(jià)與長(zhǎng)期性評(píng)價(jià)相結(jié)合，將稅收籌劃的定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮稅收籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)實(shí)作用。第二，突出客觀性與真實(shí)性，避免人為偏好等主觀傾向干擾，使最終形成的評(píng)價(jià)結(jié)論更能代表企業(yè)稅收籌劃工作的實(shí)際效果，并確保其價(jià)值。第三，將企業(yè)稅收籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論作為調(diào)整優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理及日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展路徑的重要依據(jù)，為企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定與實(shí)施提供基礎(chǔ)參考，使企業(yè)節(jié)稅效果科學(xué)化、持續(xù)化。

（六）注重財(cái)務(wù)管理稅收籌劃活動(dòng)的量化分析

企業(yè)稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理具有多重影響，如果要取得較優(yōu)的財(cái)務(wù)管理稅收籌劃工作效果，要實(shí)施相應(yīng)的量化分析，改變傳統(tǒng)分析模式與方法的弊端。第一，確保財(cái)務(wù)管理稅收籌劃相關(guān)數(shù)據(jù)信息的全面性，準(zhǔn)確體現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的客觀狀態(tài)，精準(zhǔn)把握財(cái)務(wù)管理稅收籌劃工作策略實(shí)施為企業(yè)帶來(lái)的新鮮變化。第二，選擇層次分析法或?qū)＜曳治龇ǖ龋喜煌愋偷呢?cái)務(wù)管理稅收籌劃數(shù)據(jù)信息，權(quán)衡權(quán)益資本成本、稅收資本成本與債務(wù)資本成本等之間的關(guān)系，通過(guò)演化分析，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。第三，注重稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，根據(jù)業(yè)務(wù)范圍等條件，以動(dòng)態(tài)化的方式全面掃描涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從政策層面、內(nèi)部管理層面和經(jīng)營(yíng)管理層面等不斷排查可能出現(xiàn)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而采取更具針對(duì)性的方法和措施。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，受管理模式、主觀認(rèn)知與方法策略等要素影響，當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃工作實(shí)踐中還存在短板與不足，會(huì)阻礙企業(yè)財(cái)務(wù)管理整體效能的提升。因此，企業(yè)應(yīng)立足自身實(shí)際，摒棄陳舊的財(cái)務(wù)管理稅收籌劃觀念，探索運(yùn)用更加系統(tǒng)完善的方法舉措，精準(zhǔn)把握稅收籌劃各個(gè)環(huán)節(jié)與步驟的核心要求，構(gòu)建稅收籌劃工作體系，為全面提升財(cái)務(wù)管理稅收籌劃水平奠定基礎(chǔ)，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

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作者簡(jiǎn)介：申智娟（1970），女，河南省鄭州市人，本科，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，主要研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)管理、成本管理和納稅籌劃。