謝琳琳 中鐵四局集團(tuán)路橋工程有限公司

資金建筑企業(yè)的主要特點(diǎn)是投資成本高、風(fēng)險(xiǎn)性高、資金周轉(zhuǎn)時(shí)間較長、合同數(shù)量多等，涉及的稅費(fèi)類型包括增值稅等，行業(yè)特征比較顯著。基于此，建筑企業(yè)需結(jié)合長遠(yuǎn)發(fā)展需求，注重降低企業(yè)的稅負(fù)及兼顧稅收等，依據(jù)建筑企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，借助多樣化的措施，實(shí)現(xiàn)稅收效益的最大化?？茖W(xué)的稅務(wù)籌劃可為企業(yè)減輕稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑領(lǐng)域逐漸進(jìn)入邊際利潤時(shí)代，因此，為獲得穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際制定更加科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案。

一、財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃的含義和必要性

（一）含義

稅務(wù)籌劃主要是企業(yè)在國家法律及稅收法規(guī)的指導(dǎo)下，選擇涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的相關(guān)納稅方案。企業(yè)涉稅管理活動(dòng)涉及企業(yè)的管理、生產(chǎn)、經(jīng)營、投資及理財(cái)活動(dòng)。稅務(wù)籌劃需符合國家法律法規(guī)的相關(guān)要求，遵循法律的立法宗旨。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是企業(yè)開展相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)及處理財(cái)務(wù)關(guān)系的重要經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃工作的主要目的是降低企業(yè)成本支出，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，增加企業(yè)價(jià)值。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理在經(jīng)營管理活動(dòng)中的地位越來越高，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的日常經(jīng)營管理，在投融資決策中發(fā)揮著十分重要的作用。與此同時(shí)，稅務(wù)規(guī)劃是以國家法律的要求為基礎(chǔ)的，目的是提升財(cái)務(wù)經(jīng)營管理決策的準(zhǔn)確性；如果與法律要求產(chǎn)生沖突，企業(yè)將受到相應(yīng)的懲罰[1]。

（二）必要性

從企業(yè)的角度看，管理的主要目的是最大程度地增加自身利益。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)需要盡量增加收入，降低稅收。稅收是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中難以避免的重要支出，會(huì)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響。因此，企業(yè)需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅收，實(shí)現(xiàn)效益的最大化。除此之外，企業(yè)要制定更加完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高財(cái)務(wù)管理水平。

從國家的角度看，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的主觀目標(biāo)是緩解稅收負(fù)擔(dān)，但實(shí)際情況是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資源合理化配置。由國家制定稅收政策，并依據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)籌劃措施，國家可了解稅收法律法規(guī)的不合理性及不完善性等，及時(shí)補(bǔ)充、修改、調(diào)整并不斷完善稅法。

二、稅務(wù)籌劃的原則與方法

（一）原則

法律性原則，具有合法、自我保護(hù)、規(guī)范性的特點(diǎn)。稅務(wù)籌劃工作需要在法律約定規(guī)范的范圍下，開展組織規(guī)劃，確保符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。稅務(wù)籌劃工作不能超過法律的界限。

綜合性原則，即最大化確保經(jīng)濟(jì)效益，凸顯企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，保證企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。當(dāng)然，在此過程中，要特別注意合理節(jié)約企業(yè)的成本支出，分析評估稅務(wù)籌劃的社會(huì)影響。在分析過程中，企業(yè)要考慮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢。

管理性原則，包括超前性、節(jié)約性、時(shí)效性。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，需要提前做好計(jì)劃，確定稅務(wù)籌劃的大概方案，對稅務(wù)籌劃有大概的了解，在約定的時(shí)間內(nèi)開展節(jié)稅活動(dòng)，調(diào)整稅務(wù)決策方案，保證籌資方案的時(shí)效性和針對性。

（二）方法

1.確定合適的稅制要素

稅收的要素包括納稅主體、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、稅率等。納稅主體按照國家法律法規(guī)的要求，根據(jù)實(shí)際情況開展稅務(wù)籌劃工作，會(huì)存在一定的差異性。納稅主體在符合法律規(guī)定要求的前提下，可合理地確定籌資方案和節(jié)約企業(yè)支出。不同的法律法規(guī)要求對于納稅人主體的界定存在差異，對于居民或非居民納稅人的界定來說，我國也存在一定差異，其承擔(dān)的納稅義務(wù)也不盡相同。企業(yè)可以在納稅主體上，選擇適合的納稅方案及相應(yīng)的納稅方式繳納稅款。課稅對象中的稅務(wù)籌劃工作，是指根據(jù)征稅范圍及課稅對象等實(shí)施相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，借助財(cái)務(wù)決策方式的變化將應(yīng)納稅對象轉(zhuǎn)換為非納稅對象，這樣方便實(shí)現(xiàn)籌劃。稅基籌劃工作則采用減免額及稅前扣除等方式，確定合理的納稅方式，實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本的效果。同樣地，其他稅制要素也可以通過增加資金周轉(zhuǎn)時(shí)間等方式，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，滿足企業(yè)節(jié)稅需求[2]。

2.利用優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策主要是指政府在某些政治及經(jīng)濟(jì)目的下，為了扶持一些地區(qū)及產(chǎn)業(yè)等納稅人，減免全部稅收或是部分稅收。企業(yè)合理利用政策規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠，可以減少稅務(wù)資金支出，降低企業(yè)的經(jīng)營壓力，充分享受政策的福利。稅收優(yōu)惠政策貼合國家立法意圖，能夠推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。納稅人可以積極了解納稅優(yōu)惠政策，依據(jù)納稅優(yōu)惠政策的條件，享受納稅優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策的目的在于降低企業(yè)稅率、減少企業(yè)的稅期，給企業(yè)減負(fù)，以便企業(yè)更好地享受政策福利，確定合理的稅務(wù)籌劃方案。需要特別注意的是，企業(yè)在享受稅收政策優(yōu)惠的過程中，需要對稅收政策有充足的了解，確定稅收優(yōu)惠的特定稅率，需要全面分析多種因素，真正享受政策福利。

3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指通過轉(zhuǎn)移稅金的方式，把稅負(fù)轉(zhuǎn)移到之前的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或是消費(fèi)者的行為和過程中。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)兩種方式。前轉(zhuǎn)方式是指通過銷售商品，借助銷售環(huán)節(jié)把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者。這種轉(zhuǎn)嫁方式更適合于商品緊缺的市場。后轉(zhuǎn)方式是指通過一定的方式將稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁給其他形式的支出，一般通過降低采購成本、降低人工成本等方式。該方式主要適用于買者較少、賣者并不具備主動(dòng)權(quán)的買方市場。

三、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃策略

（一）提高稅務(wù)改革認(rèn)識(shí)

建筑企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃之前，相關(guān)工作人員要明確最新的稅制內(nèi)容，強(qiáng)化稅務(wù)管理，通過提高資產(chǎn)使用率等方式降低企業(yè)稅負(fù)，與此同時(shí)，增加額外收益。財(cái)務(wù)人員要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況運(yùn)用稅收政策，合理地開展稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅收資金支出。在開展稅務(wù)籌劃前，建筑企業(yè)可要求財(cái)務(wù)工作人員依據(jù)現(xiàn)行稅制內(nèi)容，了解其中可以修改但不能扣除的項(xiàng)目。在整理項(xiàng)目的過程中，針對部分稀有機(jī)械設(shè)備，采用租賃方式可有效降低企業(yè)固定資產(chǎn)投資，緩解企業(yè)稅負(fù)[3]。

除此之外，企業(yè)要定期研究稅收政策，使財(cái)務(wù)人員了解現(xiàn)階段的稅制改革，在掌握稅收優(yōu)惠政策后，確保稅務(wù)籌劃的合理性，降低稅收成本，緩解稅收壓力。

企業(yè)管理層必須重視稅務(wù)籌劃工作，將其作為企業(yè)長期發(fā)展的重要內(nèi)容。企業(yè)要在法律層面上，明確稅務(wù)籌劃需要滿足的相關(guān)要求，將國家政策作為主導(dǎo)核心，開展節(jié)稅工作，通過合理合法的方式獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃是在法律法規(guī)的框架下，從實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策開展的稅收成本管理工作，這和偷稅漏稅這種鉆法律的空子等不法行為有著本質(zhì)的區(qū)別。企業(yè)要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流，了解最新的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，保證稅務(wù)籌劃工作的效果。不同的法律法規(guī)對于稅務(wù)籌劃有著不同的影響，只有合理規(guī)劃稅務(wù)籌劃工作方案，才能降低稅務(wù)成本。擬定稅務(wù)籌劃方案后，要在稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的管理和指導(dǎo)下進(jìn)行，盡量避免對法律條款的理解偏差，保證稅務(wù)籌劃方案能夠通過審核，實(shí)現(xiàn)降低成本支出的目的。因此，企業(yè)要重視稅務(wù)籌劃工作，給予財(cái)務(wù)工作人員更多的支持，為稅務(wù)籌劃工作提供足夠的支撐，加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門的溝通，使稅務(wù)籌劃方案與企業(yè)的發(fā)展更加契合。

（二）優(yōu)化管理形式

具備系統(tǒng)性及科學(xué)性的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在財(cái)務(wù)管理部門是不可或缺的，系統(tǒng)、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)可規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理行為，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平，使其更加科學(xué)、合理地開展稅務(wù)籌劃工作。建筑企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時(shí)，財(cái)務(wù)管理工作發(fā)揮了巨大的作用。它能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，使企業(yè)結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行長遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)規(guī)劃，確保企業(yè)財(cái)務(wù)的發(fā)展更加穩(wěn)定，提升企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，夯實(shí)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)。基于現(xiàn)行稅制改革背景，企業(yè)需不斷優(yōu)化管理形式，結(jié)合現(xiàn)行稅制，建立完善的管理機(jī)制，靈活應(yīng)用現(xiàn)代化稅收制度，降低企業(yè)的經(jīng)營成本[4]。

（三）籌資、投資、決策過程中的稅務(wù)籌劃

建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中會(huì)籌集資金，籌集資金的費(fèi)用支出，就是資金成本。企業(yè)在籌集資金之前，會(huì)籌劃大概需要多少資金，需要權(quán)衡分析籌集的資本支出，盡可能減少籌集資本的費(fèi)用支出，降低企業(yè)的成本費(fèi)用。一般而言，企業(yè)往往會(huì)選擇代價(jià)比較小的籌資策略。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)列示成本、稅前扣除規(guī)定等方面存在一定的差異。

在核算的過程中，企業(yè)可以綜合考慮稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，制訂符合本企業(yè)發(fā)展的籌資計(jì)劃，確定合理的籌資比例，選擇合理的稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)籌資或權(quán)益籌資時(shí)，其籌資稅收成本存在差異。企業(yè)合理應(yīng)用稅收導(dǎo)向分析確定債務(wù)籌資的方式，可以增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)判斷能力，評估籌資方案的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)，降低負(fù)債成本。因此，企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)籌劃的過程中，綜合考慮多重因素，增加稅收分析環(huán)節(jié)，應(yīng)用稅務(wù)專業(yè)知識(shí)確定籌資方案，評估籌資方案的可行性，考察籌資方案的風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)的稅負(fù)水平。

稅收政策會(huì)依據(jù)地區(qū)差異逐步調(diào)整。因此，不同地區(qū)的稅務(wù)籌劃，可以結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩愂諞Q策分析，評估籌資方案，開展籌資活動(dòng)?，F(xiàn)階段，企業(yè)的組織形式選擇不一樣，也會(huì)形成稅收差異。

另外，企業(yè)不管是選擇獨(dú)立核算的形式還是選擇組建附屬部門，都會(huì)影響納稅的計(jì)算，造成納稅的差異。企業(yè)在選擇投資區(qū)域時(shí)，也需要重點(diǎn)考慮投資區(qū)域的稅收要素，了解當(dāng)?shù)氐亩愂照?，分析不同區(qū)域的稅收差異。此外，東西部區(qū)域在一些稅收規(guī)定方面也存在著差異性；經(jīng)濟(jì)特區(qū)和非經(jīng)濟(jì)特區(qū)在稅收負(fù)擔(dān)上也不一樣，境內(nèi)、境外的稅收差異更為明顯。

在制定企業(yè)利潤決策時(shí)，稅務(wù)籌劃會(huì)直接影響利潤決策，對企業(yè)的利潤分配形式和分配時(shí)間產(chǎn)生直接影響，一般企業(yè)會(huì)選擇分紅形式，主要包括現(xiàn)金及股票兩種。按照稅法的相關(guān)要求，現(xiàn)金分紅需要繳納較少的個(gè)人所得稅，個(gè)人股票分紅則不需要繳納個(gè)人所得稅。

此外，企業(yè)可以選擇按時(shí)派息及延期派息的方式，本著利益最大化的原則，確定合理的稅務(wù)籌劃方案，提高稅務(wù)籌劃的收益。由于企業(yè)綜合性分析延期派息或減少派息，會(huì)對國家財(cái)政收入造成影響。因此，國家制定了相關(guān)的制度，明確了企業(yè)的超額累計(jì)金額。限額標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的，不予繳納；限額以外的，不派息繳納相應(yīng)稅收[5]。

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要結(jié)合實(shí)際情況，綜合考量稅收及非稅收因素，統(tǒng)籌局部利益與整體利益的關(guān)系。在分析稅負(fù)的過程中，不能僅著眼于個(gè)別，需要在企業(yè)稅負(fù)水平的基礎(chǔ)上，完成綜合性衡量。

與此同時(shí)，需要結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，收集相關(guān)信息，進(jìn)行綜合判斷，為稅務(wù)籌劃提供有力支撐。因此，企業(yè)可以建立稅務(wù)籌劃組織，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能單方面考量稅收金額，還要綜合分析資金的時(shí)間價(jià)值因素，制訂稅務(wù)籌劃方案，緩解當(dāng)下的稅負(fù)壓力。

（四）強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理

建筑企業(yè)在管理增值稅專用發(fā)票時(shí)，要結(jié)合實(shí)際情況制定相關(guān)制度，區(qū)分增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，降低稅收支出。企業(yè)在收到發(fā)票后要驗(yàn)證發(fā)票真?zhèn)?，方便企業(yè)管理發(fā)票。此外，企業(yè)在納稅申報(bào)過程中，要提前預(yù)測和分析增值稅金額，結(jié)合市場納稅評估情況，制定更加科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，降低稅收成本支出。

四、結(jié)語

稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，可提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。