羅玉清

隨著金融業(yè)的高速發(fā)展，不良資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的復雜性和風險性不斷增加，資產(chǎn)管理公司的內(nèi)部審計和風險管理的重要性日益凸顯。本文探討了內(nèi)部審計與風險管理在不良資產(chǎn)收購中的作用及其面臨的主要問題，指出了實際操作中存在的問題，并從建立完善的內(nèi)部審計和風險管理體系、增強內(nèi)部審計的獨立性和客觀性等方面提出策略，旨在為資產(chǎn)管理公司提供一種有效的風險應對機制。

內(nèi)部審計與風險管理的相關(guān)分析

內(nèi)部審計主要審查和評價業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，外部審計主要確保企業(yè)財務(wù)報告的公允性和準確性，二者相互配合、互為補充。風險管理則是企業(yè)監(jiān)控、識別、評估和處理可能影響企業(yè)目標實現(xiàn)的不確定性的過程。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的復雜性增加，風險類型和程度也在不斷變化，因此，有效的風險管理至關(guān)重要。

內(nèi)部審計與風險管理相輔相成、相互促進。一方面，內(nèi)部審計通過深入探查各項業(yè)務(wù)和流程找出潛在風險點，為企業(yè)及時制定風險應對策略提供可靠信息；另一方面，通過對企業(yè)的風險管理策略和實踐的評估，內(nèi)部審計可以提出改進建議，推動企業(yè)風險管理持續(xù)改進。

內(nèi)部審計與風險管理在不良資產(chǎn)收購中的作用

不良資產(chǎn)收購中存在的主要問題 近年來，隨著金融業(yè)創(chuàng)新的不斷推進，不良資產(chǎn)已經(jīng)蔓延至各類金融機構(gòu)。資產(chǎn)管理公司不良資產(chǎn)收購中“踩雷”的挑戰(zhàn)越來越多。從本質(zhì)上來說，不良資產(chǎn)收購中存在的問題主要體現(xiàn)在職業(yè)道德、合規(guī)性以及專業(yè)性等方面。

一是職業(yè)道德方面，由于金融機構(gòu)處置的不良資產(chǎn)規(guī)模較大，賬面價值與處置價值的價差空間往往較大，少則百萬，多達數(shù)億，且因交易操作過程較為復雜，使得具有審批權(quán)、監(jiān)管權(quán)、處置權(quán)的操辦人員面臨很大的道德風險。比如，相關(guān)操辦人員可能會受短期個人利益的驅(qū)使，對不良資產(chǎn)的評估、定價和交易過程中做出“套利”行為，如虛報價格、偽造文件、接受賄賂等，這些行為不僅損害了企業(yè)的利益，還可能使企業(yè)陷入法律糾紛。

二是合規(guī)方面。不良資產(chǎn)收購過程需要遵循如資產(chǎn)評估規(guī)定、交易程序規(guī)定、信息披露等法律法規(guī)，但實操中，可能存在收購業(yè)務(wù)不符合相關(guān)規(guī)定的情況以及運用一些金融手段規(guī)避合規(guī)問題，如由出售方或其指定第三方兜底、實質(zhì)為提供出表以及融資等操作，這將導致資產(chǎn)管理公司存在重大合規(guī)風險，可能面臨法律法規(guī)和監(jiān)管部門的處罰，甚至影響企業(yè)的正常運營。

三是專業(yè)性方面。不良資產(chǎn)收購對專業(yè)要求很高，涉及金融、法律、資本市場、資產(chǎn)評估、財稅等。在實操中，相關(guān)操辦人員不具有相關(guān)資質(zhì)和業(yè)務(wù)經(jīng)驗；對不良資產(chǎn)的收購理解不到位，認為僅僅是簡單的買賣行為，未進行充分盡職調(diào)查，沒有深度挖掘不良資產(chǎn)的價值，進而影響公司對收購標的不良資產(chǎn)的決策和判斷。

內(nèi)部審計與風險管理在不良資產(chǎn)收購中的作用 內(nèi)部審計和風險管理在不良資產(chǎn)收購過程中的風險防范和處置發(fā)揮著重要作用。一方面，通過事前參與，可以進行風險預警，為企業(yè)科學決策提供意見，以規(guī)避風險。另一方面，由于內(nèi)部人員通常對企業(yè)運營和流程比外部人員更清楚，可以通過事中和事后參與，幫助企業(yè)控制風險，確保不良資產(chǎn)收購及后續(xù)處置順利推進。

在收購前期，內(nèi)審部門通過深入分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，評估可能存在的風險，提出相關(guān)措施幫助企業(yè)識別和評估所涉及的風險，并出具相關(guān)建議。風險管理部門則基于對市場、法規(guī)以及企業(yè)自身情況的分析，預測可能出現(xiàn)的風險，提出相應的風險應對策略，從而規(guī)避企業(yè)在收購過程中可能存在的重大損失。內(nèi)審部門和風險管理部門在收購之前分別從內(nèi)、外部環(huán)境來完整地對企業(yè)的風險進行“畫像”，有利于企業(yè)準確決策。

事中的內(nèi)部審計主要是對收購過程進行監(jiān)控，確保收購行為符合相關(guān)規(guī)定和預定的業(yè)務(wù)程序，不會產(chǎn)生重大的合規(guī)風險。事后的內(nèi)部審計則是對收購結(jié)果進行評估，確認是否存在過度支付、風險未被充分揭示等問題并進行專業(yè)評價。如果存在這類風險，內(nèi)部審計提出相應改進建議，以便企業(yè)及時彌補不足之處，同時在未來的業(yè)務(wù)中避免類似問題。

風險管理在事中、事后階段是通過風險識別、風險評估和風險應對等方式，及時對出現(xiàn)的風險進行處理，使企業(yè)能夠有效應對不良資產(chǎn)收購過程中可能出現(xiàn)的各種風險。

不良資產(chǎn)收購中的內(nèi)部審計與風險管理現(xiàn)狀分析

不良資產(chǎn)收購的內(nèi)部審計現(xiàn)狀 當前在不良資產(chǎn)收處過程中，企業(yè)內(nèi)部審計仍面臨著一些問題，而走過場審計尤為突出。走過場審計主要體現(xiàn)在形式主義和回避專業(yè)問題兩個方面。一方面，形式主義內(nèi)部審計活動主要關(guān)注形式的合規(guī)，而非實質(zhì)的風險評估。究其緣由，主要是內(nèi)部審計人員受某些內(nèi)外部因素的影響，尤其是人情因素干擾較大，主要表現(xiàn)在簡單復核文件是否完整、相關(guān)程序是否到位、相關(guān)人員是否簽字，卻未深入分析文件內(nèi)容是否合理，忽視了審計的實質(zhì)內(nèi)容。另一方面，在有些內(nèi)部審計中專業(yè)性較強的問題，如復雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)、財務(wù)會計處理、具有爭議的法律法規(guī)解釋等往往避而不談，甚至采取輕描淡寫的策略。這主要是由于內(nèi)部審計人員自身的專業(yè)素質(zhì)不足，對某些問題缺乏足夠了解或者在內(nèi)部審計時故意安排一些非專業(yè)、經(jīng)驗不足的人員參與。這種現(xiàn)象使得在防范不良資產(chǎn)收處過程中的風險的內(nèi)部審計在一定程度上失去了其應有的作用。

不良資產(chǎn)收購的風險管理現(xiàn)狀 風險管理體系隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷地健全是一個永恒的主題。理想的風險管理體系應該包含完備的風險識別、評估、控制和應對機制。然而有的企業(yè)雖然制定了一套風險管理體系，但實際上僅僅是為了應付外部及上級部門的審計和監(jiān)管，并非真正完全用于風險管理。例如，有的企業(yè)出于成本效益原則，可能會選擇性地執(zhí)行某些風險管理制度，或者只有在面臨審計或監(jiān)管壓力時才執(zhí)行，而這些被選擇的管理制度不能全面解決企業(yè)經(jīng)營中存在的隱患，以及業(yè)務(wù)創(chuàng)新帶來的新的風險點，導致風險管理體系失效，無法有效預防和控制風險。

人員專業(yè)性不足也是一個嚴重問題。不良資產(chǎn)的風險管理需要有足夠?qū)I(yè)知識和豐富經(jīng)驗的人員來執(zhí)行，然而實際上有一些企業(yè)難以達到這個要求，這可能導致風險管理人員無法及時發(fā)現(xiàn)和準確評估風險，不能有效解決問題。更有甚者，有些企業(yè)無專人員進行風險管理的后續(xù)管理，如對無法處置的不良資產(chǎn)的處理、對產(chǎn)生的壞賬的處理等，這種情況可能導致企業(yè)面臨更大的風險，影響公司正常發(fā)展。

不良資產(chǎn)收購中內(nèi)部審計與風險管理效能提升策略

建立完善的內(nèi)部審計和風險管理體系 一方面，企業(yè)應結(jié)合企業(yè)的實際情況不斷完善內(nèi)部審計制度，確保審計的全面性和深度。內(nèi)部審計制度不應只停留在紙面上，“力求萬全”和“掛一漏萬”都是錯誤的制度安排，要確保適應業(yè)務(wù)發(fā)展的需要和可操作性。此外，企業(yè)應確保內(nèi)部審計活動的系統(tǒng)性和連續(xù)性，既要定期進行審計又要對重點崗位人員進行離任審計，保持全覆蓋。制度的完善和執(zhí)行應遵循獨立性原則，使內(nèi)部審計成為真正的第三方角色，客觀、公正地對企業(yè)的運營情況進行評價。

另一方面，風險管理體系的完善至關(guān)重要。企業(yè)應建立一套完整的風險管理流程，包括風險識別、評估、應對和控制，這一風險管理理念應體現(xiàn)在企業(yè)的各項決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行中，以實現(xiàn)風險管理全覆蓋。風險管理制度適度固化和流程信息化，可以有效防止“漏點”和“暗度陳倉”。同時企業(yè)應將風險管理的理念融入企業(yè)文化，使所有員工都有風險意識，這對防范和應對風險至關(guān)重要。

增強內(nèi)部審計的獨立性和客觀性 提高不良資產(chǎn)收購中的內(nèi)部審計效能，增強內(nèi)部審計的獨立性和客觀性是關(guān)鍵。這需要在制度建設(shè)、人員配置、部門權(quán)力、員工考核以及職業(yè)道德建設(shè)等方面進行持續(xù)改進。

第一，制度建設(shè)是保障內(nèi)部審計獨立性和客觀性的基礎(chǔ)。企業(yè)應建立和完善內(nèi)部審計制度，明確審計的范圍、方法、程序和要求，保證審計活動的合規(guī)性和規(guī)范性。此外，應制定專門的指引措施，指導審計人員在實踐中遵循審計制度，以確保制度的執(zhí)行。第二，人員配備對內(nèi)部審計的獨立性和客觀性有重要影響。企業(yè)應聘用具有專業(yè)知識和技能、具備審計和會計資質(zhì)的人員進行內(nèi)部審計，確保其能夠?qū)ζ髽I(yè)的運營情況進行全面、深入的審計。同時，企業(yè)應確保內(nèi)部審計部門的權(quán)力獨立，避免被其他部門影響。第三，部門權(quán)力和員工考核是增強內(nèi)部審計獨立性和客觀性的重要手段。企業(yè)應給予內(nèi)部審計部門足夠的權(quán)力，保證其在審計活動中獨立決策，不受其他部門的干擾。對審計人員，應設(shè)立公正、公開、透明的考核機制，激勵其盡職盡責、公正無私地開展審計活動。第四，職業(yè)道德建設(shè)是增強內(nèi)部審計獨立性和客觀性的保障。企業(yè)應通過各種方式弘揚良好的職業(yè)道德，要求審計人員秉持公正、公平、真實、誠信的職業(yè)道德，提升審計質(zhì)量。

引入先進的審計和風險管理方法 引入先進的審計和風險管理方法，有助于提升企業(yè)不良資產(chǎn)收購中的審計和風險管理效能。為此，企業(yè)有必要利用大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)提高審計效率和準確性。通過自動化的數(shù)據(jù)分析，審計人員可以更高效地發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風險。人工智能如機器學習等技術(shù)可以用于識別異常交易或行為模式，從而協(xié)助審計人員找出可能存在問題的領(lǐng)域。同時，實施風險識別和評估的專業(yè)方法也是必要的。例如，使用風險矩陣或故障樹等工具可以幫助企業(yè)定量或定性地評估各種風險，從而制定出更有效的風險管理策略。

另外，企業(yè)可以考慮引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，以提升審計的透明度和信任度。區(qū)塊鏈的去中心化和不可篡改性可以確保審計信息的完整和真實，降低審計風險。例如，使用智能合約技術(shù)，企業(yè)可以在區(qū)塊鏈上創(chuàng)建自動執(zhí)行合同，減少不良資產(chǎn)交易中的欺詐風險。

總之，內(nèi)部審計與風險管理在不良資產(chǎn)收購中的作用不言而喻。當前內(nèi)部審計與風險管理中的問題也預示著要進一步完善內(nèi)部審計和風險管理體系，只有這樣，才能提高審計和風險管理效能，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。