李衛(wèi)

摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如何降低政府財(cái)政壓力，促進(jìn)社會(huì)資本發(fā)展，已成為社會(huì)各界重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。PPP模式下，能夠使政府至今與社會(huì)資本有機(jī)整合，屬于應(yīng)用于準(zhǔn)公共領(lǐng)域的一種基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)模式，該模式具有利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)等優(yōu)勢(shì)，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。基于此，本文從PPP項(xiàng)目概述入手，闡述PPP項(xiàng)目財(cái)稅管理與核算的特征，對(duì)PPP項(xiàng)目各階段財(cái)稅管理與核算進(jìn)行分析，提出提升PPP項(xiàng)目財(cái)稅管理與核算水平的策略，為相關(guān)人員提供參考借鑒，促進(jìn)PPP項(xiàng)目穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目；財(cái)稅管理；核算

現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷提升，城市化建設(shè)速度持續(xù)加快，這種環(huán)境下，進(jìn)一步擴(kuò)寬了PPP項(xiàng)目的應(yīng)用范圍，使得PPP項(xiàng)目逐漸成為多種項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵形式，如水利項(xiàng)目建設(shè)、交通項(xiàng)目建設(shè)等，與以往政府管理模式相比，PPP項(xiàng)目管理模式有助于減少項(xiàng)目成本支出，不過(guò)當(dāng)前PPP項(xiàng)目尚未形成完善的財(cái)稅管理與核算規(guī)范，影響到了PPP項(xiàng)目的管理水平，因此應(yīng)重點(diǎn)探究PPP項(xiàng)目財(cái)稅管理及核算策略，將PPP項(xiàng)目的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)。

一、PPP項(xiàng)目概述

對(duì)于PPP項(xiàng)目而言，屬于政府方與社會(huì)資本方之間的一種項(xiàng)目，通常表示政府與社會(huì)資本合作模式。PPP模式使用過(guò)程中，政府與企業(yè)會(huì)進(jìn)行合同簽訂，以此明確政府與企業(yè)責(zé)任與義務(wù)，使兩者共同為項(xiàng)目負(fù)責(zé)，促進(jìn)社會(huì)與企業(yè)發(fā)展。PPP模式的意義主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：首先，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)新型城鎮(zhèn)化發(fā)展。PPP項(xiàng)目模式下，地方政府與民間資本進(jìn)行合作，使得政府基建項(xiàng)目擁有良好的開放性，使新型城鎮(zhèn)建設(shè)項(xiàng)目融資渠道得到進(jìn)一步擴(kuò)寬，構(gòu)建多元化資金投入機(jī)制，有效整合社會(huì)資源的同時(shí)，有助于過(guò)我經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改善與優(yōu)化。其次，促進(jìn)國(guó)家職能改革。PPP項(xiàng)目高質(zhì)量推進(jìn)，可實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)督、服務(wù)等職能的良好發(fā)揮，并且還能實(shí)現(xiàn)資本管理、社會(huì)技術(shù)創(chuàng)新結(jié)合，突出了市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制的作用，使公司合作更加科學(xué)、合規(guī)，優(yōu)化政府職能，發(fā)揮契約作用。最后，促進(jìn)財(cái)稅體制改革。在現(xiàn)代財(cái)政和稅收體系中，編制的完整性、年度預(yù)算的平衡性和中期財(cái)政計(jì)劃的合理性被看作是改革的重點(diǎn)。PPP項(xiàng)目及管理模式的實(shí)質(zhì)是政府購(gòu)買服務(wù)的一部分，它用中長(zhǎng)期財(cái)政科學(xué)規(guī)劃來(lái)代替單一年度預(yù)算收支管理，這與財(cái)稅體制改革的宏觀目標(biāo)相吻合。與此同時(shí)，它還對(duì)調(diào)配社會(huì)閑散資金有利，以此為基礎(chǔ)，推動(dòng)財(cái)稅體制的深化改革，這就更加突出了PPP項(xiàng)目及模式的推行意義。

二、PPP項(xiàng)目財(cái)稅管理與核算的特征

第一，圍繞產(chǎn)權(quán)分配。實(shí)際上，PPP項(xiàng)目屬于對(duì)產(chǎn)權(quán)重新配置實(shí)施投資運(yùn)營(yíng)的一種項(xiàng)目，其資產(chǎn)屬性、納稅義務(wù)、履約義務(wù)及會(huì)計(jì)核算間相互作用、相互聯(lián)系。PPP項(xiàng)目應(yīng)確定相應(yīng)會(huì)計(jì)主體，還應(yīng)針對(duì)不同的會(huì)計(jì)主體，實(shí)施財(cái)稅管理與核算工作。開展財(cái)稅管理與核算工作時(shí)，更加注重資金流動(dòng)，同時(shí)利用核算的方式，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)分配，科學(xué)劃分公私雙方產(chǎn)權(quán)，從而提升管理科學(xué)性。第二，工作復(fù)雜化。在PPP項(xiàng)目中會(huì)涉及多方合作，會(huì)使項(xiàng)目建設(shè)工作受多種因素影響，這種情況下，加大了PPP項(xiàng)目實(shí)施復(fù)雜性，加上項(xiàng)目周期長(zhǎng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理與核算較為復(fù)雜。第三，面臨多重風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)镻PP項(xiàng)目較為復(fù)雜，導(dǎo)致項(xiàng)目公司實(shí)際運(yùn)行環(huán)節(jié)，常常會(huì)面臨較多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括利率風(fēng)險(xiǎn)、資金管理風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)等。所以，PPP項(xiàng)目具體開展環(huán)節(jié)，需要持有嚴(yán)謹(jǐn)、客觀的態(tài)度，實(shí)現(xiàn)做好預(yù)警工作，將項(xiàng)目潛在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)識(shí)別出來(lái)，制定出針對(duì)性的應(yīng)對(duì)方案，確保PPP項(xiàng)目高質(zhì)量開展，使項(xiàng)目社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益得到進(jìn)一步提升。

三、PPP項(xiàng)目各階段財(cái)稅管理與核算

（一）項(xiàng)目識(shí)別與準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

對(duì)于PPP項(xiàng)目而言，在準(zhǔn)備階段會(huì)涉及多種費(fèi)用，包括咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、中介費(fèi)等，如果合同簽署前出現(xiàn)了相應(yīng)費(fèi)用，應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益中；如果合同簽訂后出現(xiàn)了相應(yīng)費(fèi)用，需要將這些費(fèi)用作為PPP項(xiàng)目后期資產(chǎn)成本。

（二）項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)

PPP項(xiàng)目中，項(xiàng)目公司主要是由政府部門與社會(huì)資本共同構(gòu)建，各股東投資資金，屬于公司“實(shí)收資本”。PPP項(xiàng)目中建設(shè)投資核算涉及眾多內(nèi)容，如建設(shè)成本、利息等。在政府付費(fèi)方面，具體核算內(nèi)容主要涉及兩方面，一是可用性服務(wù)費(fèi)，二是運(yùn)營(yíng)績(jī)效服務(wù)費(fèi)，前者還能劃分為兩個(gè)方面，分別是投資成本與投資回報(bào)。對(duì)于項(xiàng)目中的可用性服務(wù)費(fèi)，若最終被確定為可回收資金，在核算過(guò)程中，可選擇金融資產(chǎn)模式，將其向長(zhǎng)期應(yīng)收款中進(jìn)行核算；若需要將可用性服務(wù)費(fèi)中存在的投資成本留下一部分，用于項(xiàng)目后期運(yùn)營(yíng)績(jī)效，核算過(guò)程中，需要將績(jī)效考核作為主要依據(jù)，若項(xiàng)目后期需要回收的資金并未確定，應(yīng)通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)模式，核算留取部分的投資成本。結(jié)算過(guò)程中，會(huì)有一些金額被設(shè)置為“無(wú)形資產(chǎn)”，成本回收后，應(yīng)將其確定為無(wú)形資產(chǎn)攤銷以及營(yíng)業(yè)收入。并且，PPP項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，所獲得的融資資金，如果已經(jīng)完成了合同簽訂，那么政府部門需要承擔(dān)項(xiàng)目建設(shè)產(chǎn)生的相應(yīng)利息，同時(shí)應(yīng)使建設(shè)利息資本化，核算過(guò)程中應(yīng)將其計(jì)算值“長(zhǎng)期應(yīng)收款”以及“無(wú)形資產(chǎn)”中，若政府部門不承擔(dān)項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的貸款利益，需要計(jì)入“當(dāng)期損益”。

（三）項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期

PPP項(xiàng)目驗(yàn)收完成后，表示項(xiàng)目進(jìn)入了運(yùn)營(yíng)期，對(duì)于在項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)按照“無(wú)形資產(chǎn)”實(shí)施的核算工作，該階段核算應(yīng)按照項(xiàng)目剩余運(yùn)營(yíng)情況，實(shí)施直線攤銷，該階段出現(xiàn)的貸款利息，無(wú)法實(shí)施資本化的，應(yīng)向費(fèi)用中進(jìn)行核算。按照項(xiàng)目未審定暫定值或最終階段價(jià)值，實(shí)施全額確認(rèn)后，確定為“投資回報(bào)”。如果PPP項(xiàng)目滿足政府付費(fèi)條件，應(yīng)通過(guò)實(shí)際利率法，對(duì)沒(méi)有確認(rèn)的融資收益進(jìn)行攤銷，按照服務(wù)費(fèi)6%，進(jìn)行增值稅繳納。項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，應(yīng)結(jié)合合同約定，同政府結(jié)算工資，及時(shí)確認(rèn)項(xiàng)目“運(yùn)營(yíng)收入”，并結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)成本。

（四）項(xiàng)目移交期

項(xiàng)目移交期環(huán)節(jié)，需要對(duì)運(yùn)營(yíng)收入進(jìn)行詳細(xì)確認(rèn)，將無(wú)形資產(chǎn)全部攤銷完畢，無(wú)須再開展任何賬務(wù)處理工作，并且，也不會(huì)產(chǎn)生任何的增值稅。移交環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格按照移交標(biāo)準(zhǔn)開展移交工作，在移交內(nèi)容上，主要有兩方面內(nèi)容，一是所有資產(chǎn)所有權(quán)，二是所有項(xiàng)目資料，移交工作完成后，相關(guān)社會(huì)資本方應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求，對(duì)項(xiàng)目公司進(jìn)行清算與注銷。

四、提升PPP項(xiàng)目財(cái)稅管理與核算水平的策略

（一）明確項(xiàng)目管理機(jī)制構(gòu)建推行原則

PPP項(xiàng)目財(cái)稅管理與核算過(guò)程中，應(yīng)明確管理原則，保證目標(biāo)統(tǒng)一、靈活適用，還應(yīng)實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)平衡，使政府部門與社會(huì)機(jī)構(gòu)工作中，可根據(jù)統(tǒng)一的目標(biāo)，高質(zhì)量開展PPP項(xiàng)目管理活動(dòng)，通過(guò)共同目標(biāo)，獲得更大的管理機(jī)制完善動(dòng)力，這一環(huán)節(jié)中，應(yīng)清晰合作雙方權(quán)責(zé)，形成平等的責(zé)權(quán)關(guān)系，不僅要使社會(huì)機(jī)構(gòu)擁有相應(yīng)權(quán)利，還應(yīng)確保其承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，利用完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)雙方權(quán)利進(jìn)行保護(hù)，并且有效規(guī)范雙方行為，對(duì)PPP項(xiàng)目承建各方利益進(jìn)行綜合考慮，保證職能部門權(quán)責(zé)的良好履行，將項(xiàng)目管控規(guī)?？刂圃诤侠矸秶鷥?nèi)容，防止出現(xiàn)財(cái)稅管理與核算冗余情況，進(jìn)一步提升管理信息傳導(dǎo)效率，保證PPP項(xiàng)目高質(zhì)量推進(jìn)。

（二）加強(qiáng)PPP項(xiàng)目范圍界定

開展財(cái)稅管理與核算工作時(shí)，應(yīng)明確PPP項(xiàng)目界定范圍。實(shí)際工作過(guò)程中，需要結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際特征，隨后根據(jù)PPP項(xiàng)目實(shí)際本質(zhì)，進(jìn)一步加大對(duì)項(xiàng)目的管控力度?，F(xiàn)階段，對(duì)于PPP項(xiàng)目而言，主要存在三種類型，一是特許經(jīng)營(yíng)權(quán)模式，二是金融資產(chǎn)模式，三是特許經(jīng)營(yíng)權(quán)模式+金融資產(chǎn)模式，這幾種模式中，第一種模式具體表示的是項(xiàng)目建設(shè)公司擁有政府項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，將其作為向項(xiàng)目建設(shè)公司提供的服務(wù)費(fèi)用和項(xiàng)目建設(shè)作為支付項(xiàng)目，同時(shí)項(xiàng)目公司在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，通過(guò)基礎(chǔ)建設(shè)設(shè)施開展商業(yè)活動(dòng)，通過(guò)這樣的方式，獲得相應(yīng)收益，從而彌補(bǔ)項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用的相關(guān)支出，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）強(qiáng)化管控力度與管理能力

首先，政府部門應(yīng)加大項(xiàng)目管控力度。在工作中，政府部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)PPP項(xiàng)目模式的關(guān)注，建立更加完善的制度，加強(qiáng)對(duì)PPP項(xiàng)目模式中會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管和審計(jì)，讓PPP項(xiàng)目中包含的會(huì)計(jì)核算信息能夠更加精確的體現(xiàn)，并將審計(jì)的結(jié)果公開。在行政監(jiān)管過(guò)程中，各職能部門對(duì)行政監(jiān)管中存在的問(wèn)題，要及時(shí)指出并加以解決。其次，增強(qiáng)項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)管理能力。PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，PPP項(xiàng)目公司應(yīng)注重提升財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率，使PPP項(xiàng)目能夠形成更加集約化的管理模式。第一，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證、單據(jù)的管理，使會(huì)計(jì)工作更加便利。第二，要大力推廣電子和信息化的金融信息管理，以便于金融信息工作的便捷和快速。第三，要改變會(huì)計(jì)報(bào)表格式，使會(huì)計(jì)報(bào)表的信息化。第四，要持續(xù)地對(duì)財(cái)務(wù)管理工作流程進(jìn)行優(yōu)化，要積極地總結(jié)各項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)，并持續(xù)地引進(jìn)新的財(cái)務(wù)管理方法和財(cái)務(wù)管理手段，從而提升財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率。

（四）注重合約管理工作

PPP項(xiàng)目開展環(huán)節(jié)，應(yīng)注重合約管理工作，所謂的合約，實(shí)際上就是結(jié)合PPP項(xiàng)目各項(xiàng)因素，如預(yù)設(shè)周期、所屬地域等，以及參與合作者風(fēng)險(xiǎn)偏好、目標(biāo)等差異，制定出的針對(duì)性的合約。財(cái)稅管理與核算過(guò)程中，合約文件屬于重要的基礎(chǔ)條件，需要全員參與其中，實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目雙方可以利用合約實(shí)現(xiàn)高效合作，在項(xiàng)目管理各個(gè)環(huán)節(jié)融合合同內(nèi)容。若想保證合約能夠?qū)?xiàng)目雙方行為進(jìn)行規(guī)范，應(yīng)保證合約的客觀性、合法性、可行性與精確性，通過(guò)合約實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目承建活動(dòng)的指導(dǎo)與制約，并且在合同規(guī)范下，防止出現(xiàn)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、成本超預(yù)算等情況，將合同作為重要載體，對(duì)合作雙方職責(zé)、意圖與權(quán)力加以明確，并且，合約還應(yīng)對(duì)項(xiàng)目管理底線加以明確，保證項(xiàng)目雙方相互監(jiān)督，保證項(xiàng)目管理工作科學(xué)開展，如項(xiàng)目變更管理、項(xiàng)目采購(gòu)管理、項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)管理等。

（五）提升管理有效性

在明確結(jié)構(gòu)、執(zhí)行項(xiàng)目目標(biāo)的前提下，針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度、計(jì)劃編制等方面，展開一系列的過(guò)程性追蹤和管控，保證項(xiàng)目進(jìn)度與理想的預(yù)期相一致，在此基礎(chǔ)上，可以對(duì)項(xiàng)目的成本進(jìn)行有效的控制。以合同為基礎(chǔ)，建立起投資的管控標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)項(xiàng)目的投資概算進(jìn)行分解，并以最終的批復(fù)內(nèi)容為基礎(chǔ)，對(duì)各項(xiàng)單項(xiàng)概算及總投資概算進(jìn)行控制，將進(jìn)度款支付、工程變更、合同、招投標(biāo)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、結(jié)算等作為主要的控制要素。貫徹執(zhí)行動(dòng)態(tài)管控的理念，在整個(gè)項(xiàng)目的全過(guò)程中，運(yùn)用電子表格、數(shù)據(jù)庫(kù)、云存儲(chǔ)、物聯(lián)網(wǎng)等輔助工具，對(duì)項(xiàng)目信息綜合處理和深入挖掘，可以有效地改善過(guò)程性管理對(duì)策。同時(shí)，還可以將實(shí)際值和計(jì)劃值相比較，及時(shí)采取合同、組織、技術(shù)、獎(jiǎng)懲等手段進(jìn)行糾偏，進(jìn)而達(dá)到全生命周期PPP項(xiàng)目的科學(xué)管理目的，讓PPP項(xiàng)目可以在公共基礎(chǔ)建設(shè)與民生服務(wù)方面，發(fā)揮出更大的作用。

（六）科學(xué)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控與分擔(dān)機(jī)制

“利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”是PPP項(xiàng)目的一個(gè)重要特征，因此，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)由最有控制能力的一方來(lái)承擔(dān)的原則，構(gòu)建健全風(fēng)險(xiǎn)的分?jǐn)倷C(jī)制。項(xiàng)目的法律，社會(huì)，環(huán)境，政策變化等方面的風(fēng)險(xiǎn)通常都是由國(guó)家來(lái)承擔(dān)的；在工程建設(shè)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，由于工程造價(jià)、工期和服務(wù)質(zhì)量等原因，通常都是由社會(huì)資金來(lái)承擔(dān)。對(duì)于每一項(xiàng)工程，應(yīng)該根據(jù)工程的實(shí)際狀況對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的分析，并對(duì)其進(jìn)行合理的分配，以減少工程的總體風(fēng)險(xiǎn)。要對(duì)PPP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防控體系進(jìn)行完善，并制定出一套合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，比如，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用超支的風(fēng)險(xiǎn)，需要由建設(shè)承包商來(lái)承擔(dān)，在方案中預(yù)先設(shè)定調(diào)價(jià)方案等，這樣才能更好地應(yīng)對(duì)PPP項(xiàng)目中的融資、市場(chǎng)等可能會(huì)產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

總之，PPP項(xiàng)目對(duì)社會(huì)的發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用?，F(xiàn)階段，通過(guò)PPP項(xiàng)目，能夠?qū)⑵髽I(yè)與政府的力量相結(jié)合，形成一種優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的模式，讓企業(yè)與政府共同開展項(xiàng)目，既能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，又能降低企業(yè)的融資難度，還能協(xié)助政府完成公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，使政府與企業(yè)攜手共進(jìn)，促進(jìn)社會(huì)健康發(fā)展。在PPP項(xiàng)目開展中，必須注重財(cái)稅管理和核算工作，不斷提升PPP項(xiàng)目的財(cái)稅管理水平，確保PPP項(xiàng)目的順利運(yùn)行。同時(shí)，要對(duì)PPP項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)做好全面的會(huì)計(jì)處理，使PPP項(xiàng)目的參與者和政府都能從中獲益，達(dá)到雙贏的目的。

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