禚茂美

摘 要：城市商業(yè)銀行在設(shè)計(jì)金融產(chǎn)品時(shí)需遵循相應(yīng)金融工具準(zhǔn)則，隨著新金融工具準(zhǔn)則推廣與實(shí)施，為城市商業(yè)銀行發(fā)展與金融產(chǎn)品設(shè)計(jì)帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)與機(jī)遇。為使城市商業(yè)銀行更好地運(yùn)用新金融工具擴(kuò)大自身利益，幫助城市商業(yè)銀行在競(jìng)爭(zhēng)激烈的金融市場(chǎng)中占據(jù)一席之地，幫助商業(yè)銀行走上可持續(xù)發(fā)展道路，需重視對(duì)新金融工具準(zhǔn)則內(nèi)容分析，并明確新金融工具準(zhǔn)則與舊金融工具準(zhǔn)則之間的差異，以便商業(yè)銀行正確把握新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)處置及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展所帶來(lái)的影響，期促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，為相關(guān)學(xué)者研究提供參考

關(guān)鍵詞：新金融工具準(zhǔn)則；城市商業(yè)銀行影響

金融工具發(fā)揮其應(yīng)有作用，需及時(shí)順應(yīng)金融市場(chǎng)變革做出相應(yīng)調(diào)整。就我國(guó)金融工具發(fā)展與改革在2008年受全球金融危機(jī)影響后，我國(guó)已經(jīng)對(duì)防范金融風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)工作引起重視，并與國(guó)際金融市場(chǎng)并軌，了解國(guó)際金融市場(chǎng)發(fā)展，加快調(diào)整金融工具與金融工具準(zhǔn)則相關(guān)事宜。為順應(yīng)國(guó)際金融發(fā)展趨勢(shì)落實(shí)各項(xiàng)金融發(fā)展政策，2017年3月31日財(cái)政部正式修訂并發(fā)布新金融工具企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展與城市商業(yè)銀行發(fā)展帶來(lái)變化。

一、新金融工具準(zhǔn)則的主要變化

（一）“四分類(lèi)”簡(jiǎn)化為“三分類(lèi)”

我國(guó)財(cái)政部2017年頒布有關(guān)金融工具準(zhǔn)則調(diào)整相關(guān)內(nèi)容，指出新舊金融工具準(zhǔn)則之間所存在差異。以往舊金融工具準(zhǔn)則按照金融資產(chǎn)性質(zhì)及用途等進(jìn)行資產(chǎn)分類(lèi)并系統(tǒng)分為四種。即可供出售的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款與應(yīng)收款項(xiàng)、持續(xù)持有至到期投資的金融資產(chǎn)。從中可清楚認(rèn)識(shí)每一種資產(chǎn)具體用途，也了解到資產(chǎn)所有人對(duì)資產(chǎn)應(yīng)用的定位，及對(duì)該筆資產(chǎn)的用途。當(dāng)前新金融工具準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)具體分為三大類(lèi)，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)及計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，這樣的劃分方式同時(shí)考慮到資產(chǎn)現(xiàn)金流量特征及資產(chǎn)持有人對(duì)資產(chǎn)的管理模式。

（二）金融資產(chǎn)的減值方式發(fā)生轉(zhuǎn)變

在新金融工具準(zhǔn)則修訂后，金融資產(chǎn)減值方式將發(fā)生變化，從會(huì)計(jì)學(xué)上進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)新金融工具準(zhǔn)則下計(jì)提金融資產(chǎn)減值時(shí)，其減值方式已從原有金融準(zhǔn)則已發(fā)生損失模式轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌蚍从掣嗲罢靶孕畔⒌念A(yù)期信用損失模式。在現(xiàn)階段實(shí)施的新金融工具準(zhǔn)則下，更為強(qiáng)調(diào)預(yù)防工作防止金融資產(chǎn)損失對(duì)企業(yè)損益造成不必要沖擊，那么需在原有基礎(chǔ)按照一定計(jì)提方法更多地計(jì)提減值部分資產(chǎn)，與企業(yè)將長(zhǎng)時(shí)間未能收回應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的目的是一致的，采取預(yù)期損失法來(lái)計(jì)提減值部分金額，提升了金融風(fēng)險(xiǎn)防控力度，及企業(yè)金融資產(chǎn)處置效率與安全性。

（三）其他方面調(diào)整與完善

新金融工具準(zhǔn)則發(fā)布與落實(shí)，在國(guó)際金融行業(yè)中興起變革，對(duì)商業(yè)銀行及各類(lèi)金融企業(yè)發(fā)展造成較大影響，從具體影響程度情況看除上述內(nèi)容變化外，還會(huì)帶來(lái)多方面變化，需要企業(yè)在發(fā)展中引起重視。比如影響套期會(huì)計(jì)，使套期會(huì)計(jì)迅速、準(zhǔn)確地反映風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。套期會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一項(xiàng)特殊內(nèi)容，在商業(yè)銀行或者部分企業(yè)應(yīng)用套期會(huì)計(jì)落實(shí)對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)處置工作時(shí)，其會(huì)允許企業(yè)對(duì)沖相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目，在一定程度上使企業(yè)、商業(yè)銀行盈利水平趨于平穩(wěn)，防范可能發(fā)生的金融風(fēng)險(xiǎn)事故，保障企業(yè)及商業(yè)銀行日常資產(chǎn)處置工作中的安全性，套期會(huì)計(jì)并非任何一個(gè)企業(yè)都可應(yīng)用，其對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)處置水平要求極高，對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合技能要求相對(duì)較高，因此一般情況下常規(guī)企業(yè)不會(huì)應(yīng)用套期會(huì)計(jì)。

二、新金融工具準(zhǔn)則對(duì)城市商業(yè)銀行的影響

（一）增加城市商業(yè)銀行交易量

從部分學(xué)者研究及實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)交易量、利潤(rùn)情況進(jìn)行調(diào)查后，發(fā)現(xiàn)城市商業(yè)銀行資產(chǎn)交易量明顯增加，將增大商業(yè)銀行工作人員工作壓力，可能造成資產(chǎn)核算錯(cuò)誤或其他多方面問(wèn)題。從執(zhí)行《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則后商業(yè)銀行發(fā)展現(xiàn)實(shí)情況看，雖可提升商業(yè)銀行資產(chǎn)交易量，也是相對(duì)漫長(zhǎng)的過(guò)程，這為商業(yè)銀行落實(shí)人員培訓(xùn)工作提供充足的時(shí)間。在實(shí)施《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則后，較短時(shí)間內(nèi)尚不會(huì)對(duì)商業(yè)銀行發(fā)展造成實(shí)質(zhì)性影響，但需以發(fā)展眼光看待新準(zhǔn)則下的商業(yè)銀行發(fā)展問(wèn)題

（二）改變投資類(lèi)產(chǎn)品核算方式

新準(zhǔn)則的實(shí)施改變了資產(chǎn)減值方式，在一定程度上改變了投資類(lèi)產(chǎn)品核算形式，為我國(guó)金融產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來(lái)全新機(jī)遇。比如商業(yè)銀行發(fā)展中，需考慮到金融工具準(zhǔn)則變化對(duì)投資產(chǎn)品核算方式帶來(lái)的具體變化，積極做好處理工作。比如在債券投資方面就有一定影響。債券投資是商業(yè)銀行發(fā)展中重要內(nèi)容之一，是商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)中重要板塊，在內(nèi)外報(bào)表管理占據(jù)重要地位。實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則后，使傳統(tǒng)三級(jí)科目轉(zhuǎn)變?yōu)榻灰最?lèi)、可出售類(lèi)、持有時(shí)期這三個(gè)新類(lèi)型資產(chǎn)項(xiàng)目與管理類(lèi)型。

（三）加快貸款計(jì)提的精細(xì)化

在商業(yè)銀行發(fā)展中，日常工作包括各類(lèi)資產(chǎn)業(yè)務(wù)交易核算，還需正確處理貸款計(jì)提工作，對(duì)外貸款，并通過(guò)利息獲取收益，是商業(yè)銀行的主要收入來(lái)源，商業(yè)銀行貸款利息需要按照不同金融產(chǎn)品分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施不同貸款利率，但在各類(lèi)產(chǎn)品利息制定時(shí)，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的制定都必須符合國(guó)家給出的標(biāo)準(zhǔn)，不得越過(guò)法律紅線(xiàn)。在新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施背景下，商業(yè)銀行處理貸款工作時(shí)還必須要加快貸款計(jì)提精細(xì)化管理，避免貸款金額核算與計(jì)提時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展造成不利影響，甚至是資產(chǎn)損失。如商業(yè)銀行實(shí)施貸款工作處理時(shí)，就存在不良貸款，這類(lèi)不良貸款會(huì)阻礙到城市商業(yè)銀行進(jìn)一步發(fā)展，不良貸款未能收回或延期收回都會(huì)降低商業(yè)銀行的預(yù)期收益，對(duì)商業(yè)銀行當(dāng)前發(fā)展造成負(fù)面影響，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看也將影響到商業(yè)銀行各項(xiàng)發(fā)展戰(zhàn)略的制定與執(zhí)行。

（四）增大銀行的利潤(rùn)波動(dòng)

新金融工具準(zhǔn)則下，金融工具價(jià)值調(diào)減與金融市場(chǎng)的聯(lián)系越加緊密，此時(shí)金融工具價(jià)值直接受到金融市場(chǎng)中金融產(chǎn)品利率、價(jià)格、匯率等影響，若在金融市場(chǎng)中金融產(chǎn)品利率、價(jià)格、匯率等發(fā)生較大變化，那么商業(yè)銀行也將發(fā)生較大利潤(rùn)波動(dòng)，若在金融市場(chǎng)中金融產(chǎn)品的利率、價(jià)格等下滑，則會(huì)直接導(dǎo)致商業(yè)銀行利潤(rùn)額降低，甚至導(dǎo)致商業(yè)銀行難以取得盈利。

三、新金融工具準(zhǔn)則下城市商業(yè)銀行具體對(duì)策與建議

（一）加強(qiáng)思想認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)

新金融工具準(zhǔn)則的系統(tǒng)性、復(fù)雜性較強(qiáng)，但在城市商業(yè)銀行實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，做好對(duì)當(dāng)前銀行交易量不斷上漲這一情況合理化處理，就需要合理利用新金融工具準(zhǔn)則，這對(duì)城市商業(yè)銀行是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)。就目前新金融工具準(zhǔn)則包含的內(nèi)容看，涉及金融工具分類(lèi)與計(jì)量、估值與減值的變化，覆蓋城市商業(yè)銀行內(nèi)部多項(xiàng)工作。城市商業(yè)銀行要實(shí)現(xiàn)對(duì)新金融工具準(zhǔn)則合理運(yùn)用還需要加強(qiáng)銀行內(nèi)部工作人員思想認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)在銀行領(lǐng)導(dǎo)層帶領(lǐng)下，對(duì)城市商業(yè)銀行內(nèi)部各項(xiàng)工作活動(dòng)進(jìn)行合理優(yōu)化，進(jìn)一步提升工作活動(dòng)的規(guī)范性。

從城市商業(yè)銀行整體角度來(lái)看，新金融工具準(zhǔn)則對(duì)銀行前臺(tái)業(yè)務(wù)產(chǎn)品條線(xiàn)到中臺(tái)風(fēng)控管理和后臺(tái)運(yùn)營(yíng)保障等方面的內(nèi)容都有一定涉及。因此，考慮到新金融工具準(zhǔn)則可能帶來(lái)的后續(xù)影響，在城市商業(yè)銀行實(shí)行新金融工具準(zhǔn)則需要有銀行領(lǐng)導(dǎo)層有力支持和高度重視，借助城市商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)層在行業(yè)內(nèi)部的影響力將新金融工具準(zhǔn)則融入銀行內(nèi)部各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)工作，并有效提升銀行內(nèi)部各個(gè)部門(mén)間的配合度。確保城市商業(yè)銀行交易量持續(xù)上漲的狀態(tài)下，始終按照新金融工具準(zhǔn)則開(kāi)展工作，做好對(duì)工作活動(dòng)規(guī)范性保障，穩(wěn)步提升客戶(hù)對(duì)城市商業(yè)銀行滿(mǎn)意度，在社會(huì)層面上建立良好銀行形象，為城市商業(yè)銀行后續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。此外，在我國(guó)部分城市商業(yè)銀行應(yīng)用新金融工具準(zhǔn)則的過(guò)程中，雖有大量成功案例，但也有一定數(shù)量的失敗情況。城市商業(yè)銀行需要做好考慮，積極調(diào)查各大城市商業(yè)銀行應(yīng)用新金融工具準(zhǔn)則具體情況，吸取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和失敗教訓(xùn)，結(jié)合城市商業(yè)銀行自身特點(diǎn)，確保在新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，做到與城市商業(yè)銀行的高度契合。

（二）推動(dòng)金融科技技術(shù)的合理運(yùn)用，重視信息化建設(shè)

在新金融工具準(zhǔn)則下，城市商業(yè)銀行需做好核算、內(nèi)控等方面工作調(diào)整，在城市商業(yè)銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，加入業(yè)務(wù)模式判斷等測(cè)算工作，因此在城市商業(yè)銀行原有的工作模式下要實(shí)現(xiàn)對(duì)這部分工作內(nèi)容的有效處理有一定的難度。為更好地應(yīng)對(duì)新金融工具準(zhǔn)則給城市商業(yè)銀行帶來(lái)的變化，銀行需要主動(dòng)做好對(duì)金融科技技術(shù)的合理運(yùn)用。

對(duì)城市商業(yè)銀行信息化建設(shè)優(yōu)化過(guò)程中，需做好對(duì)內(nèi)控、核算方面關(guān)鍵工作內(nèi)容對(duì)應(yīng)系統(tǒng)環(huán)節(jié)的優(yōu)化，梳理城市商業(yè)銀行核算系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)代碼、財(cái)務(wù)信息披露、報(bào)表項(xiàng)目分類(lèi)等內(nèi)容。嚴(yán)格按新金融工具準(zhǔn)則要求進(jìn)行工作調(diào)整，建立與新金融工具準(zhǔn)則、城市商業(yè)銀行實(shí)際需求契合的信息化管理系統(tǒng)，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)城市商業(yè)銀行內(nèi)部工作優(yōu)化調(diào)整，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，做好金融科技技術(shù)合理運(yùn)用。

此外，對(duì)城市商業(yè)銀行信息化建設(shè)優(yōu)化，能讓銀行內(nèi)部各個(gè)方面數(shù)據(jù)信息得到有效治理，重新梳理銀行內(nèi)部各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，保證數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)城市商業(yè)銀行內(nèi)部數(shù)據(jù)信息標(biāo)準(zhǔn)化管理。為進(jìn)一步提升城市商業(yè)銀行內(nèi)部數(shù)據(jù)信息管理力度，還可在金融科技技術(shù)支持下，做好銀行數(shù)據(jù)庫(kù)體系建立健全，為銀行各方面工作提供有力數(shù)據(jù)支持。

（三）完善金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估，提升資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控能力

城市商業(yè)銀行在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題較為顯著，尤其是當(dāng)前我國(guó)大眾消費(fèi)、理財(cái)觀(guān)念發(fā)生明顯變化情況下，城市商業(yè)銀行需做好運(yùn)營(yíng)相關(guān)問(wèn)題全面考慮，做好銀行資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有效完善，穩(wěn)步提升城市商業(yè)銀行資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，才能讓城市商業(yè)銀行在當(dāng)前較為復(fù)雜的金融環(huán)境下做好對(duì)自身相對(duì)穩(wěn)定發(fā)展?fàn)顟B(tài)的有效維護(hù)。貸款業(yè)務(wù)方面，城市商業(yè)銀行需對(duì)潛在資金違約狀況進(jìn)行預(yù)判，及時(shí)轉(zhuǎn)變思想觀(guān)念和工作模式，在新金融工具準(zhǔn)則指導(dǎo)下將事后提取準(zhǔn)備轉(zhuǎn)化為事前預(yù)估準(zhǔn)備，提升對(duì)貸款業(yè)務(wù)方面風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。為進(jìn)一步提升對(duì)貸款業(yè)務(wù)方面風(fēng)險(xiǎn)的管控能力，城市商業(yè)銀行還需要對(duì)現(xiàn)有客戶(hù)授信信息技術(shù)處理平臺(tái)做好優(yōu)化，確保在平臺(tái)中更全面地對(duì)客戶(hù)信用進(jìn)行評(píng)估，合理規(guī)避貸款業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，在城市商業(yè)銀行對(duì)金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估完善工作中，對(duì)貸款業(yè)務(wù)調(diào)整僅是其中一方面，進(jìn)一步提升金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估完善性，還需對(duì)銀行現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算辦法及賬務(wù)處理模式做好針對(duì)性?xún)?yōu)化。著眼于該部分工作規(guī)范性、合理性，重點(diǎn)把握相關(guān)制度建立健全，為該方面工作落實(shí)提供有效指導(dǎo)，確保城市商業(yè)銀行在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中具備更強(qiáng)的金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估應(yīng)對(duì)能力，穩(wěn)步推進(jìn)城市商業(yè)銀行發(fā)展。

（四）優(yōu)化金融工具分類(lèi)，全面統(tǒng)計(jì)城市商業(yè)銀行資產(chǎn)、負(fù)債情況

城市商業(yè)銀行日常運(yùn)營(yíng)管理來(lái)看，金融工具分類(lèi)修訂對(duì)銀行運(yùn)營(yíng)、發(fā)展都有極為關(guān)鍵的影響。尤其在新金融工具準(zhǔn)則影響下，城市商業(yè)銀行更需做好金融工具分類(lèi)修訂工作，借此實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)發(fā)展階段下城市商業(yè)銀行金融資產(chǎn)、發(fā)債具體情況的全面統(tǒng)計(jì)，例如對(duì)以往、當(dāng)前發(fā)展階段下城市商業(yè)銀行實(shí)際利潤(rùn)情況及后續(xù)發(fā)展過(guò)程中可能出現(xiàn)的利潤(rùn)變化等，做好對(duì)城市商業(yè)銀行利潤(rùn)波動(dòng)有效管控，避免城市商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)大風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則后，城市商業(yè)銀行需要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則中標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行工作落實(shí)，主要針對(duì)金融資產(chǎn)及負(fù)債等內(nèi)容分類(lèi)工作做好優(yōu)化，重點(diǎn)分析城市商業(yè)銀行利潤(rùn)、社會(huì)形象存在顯著影響的工作內(nèi)容，為城市商業(yè)銀行后續(xù)發(fā)展奠定穩(wěn)固基礎(chǔ)。此外，還需使用差額方式，做好當(dāng)前階段下城市商業(yè)銀行金融資產(chǎn)、負(fù)債間的差值，并在城市商業(yè)銀行實(shí)際收益中將該部分差值并入其中，嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求對(duì)城市商業(yè)銀行在該方面真實(shí)情況進(jìn)行信息披露。

結(jié)束語(yǔ)

伴隨國(guó)際金融市場(chǎng)越發(fā)繁榮，金融市場(chǎng)中各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也越發(fā)突出，在推動(dòng)金融行業(yè)發(fā)展的同時(shí)對(duì)其造成一定阻礙，新金融工具準(zhǔn)則頒布是金融行業(yè)發(fā)展大趨所向。我國(guó)金融市場(chǎng)與國(guó)際金融市場(chǎng)并軌后，需對(duì)金融市場(chǎng)發(fā)展引起重視，積極調(diào)整適應(yīng)新金融工具準(zhǔn)則。在新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施后，城市商業(yè)銀行為獲得進(jìn)一步發(fā)展需清楚認(rèn)識(shí)新金融工具準(zhǔn)則在內(nèi)容上的變化，了解新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行發(fā)展帶來(lái)的影響，做出相應(yīng)調(diào)整盡快適應(yīng)。

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（作者單位：山東省臨沂市蘭山區(qū)北京路37號(hào)臨商銀行）