邵琦

摘要：為了順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革趨勢(shì)，國有企業(yè)正在逐步進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)調(diào)整，這要求企業(yè)通過合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提升營業(yè)利潤、完善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)管理，從而肩負(fù)起自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體發(fā)展責(zé)任。本文闡述了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概念及基本內(nèi)容，從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)內(nèi)控手段方面分析了國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題，并且總結(jié)了相應(yīng)的加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制路徑，以期為國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供參考，從而強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理效果。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；國有企業(yè)；預(yù)算管理；應(yīng)收賬款管理；存貨管理

中圖分類號(hào)：F275

引言

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是國有企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段，企業(yè)能夠提高法人治理結(jié)構(gòu)的完善程度，構(gòu)建更加契合國有企業(yè)運(yùn)營發(fā)展戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，從而推動(dòng)國有企業(yè)內(nèi)部控制工作向?qū)I(yè)化、技術(shù)化方向轉(zhuǎn)型。出于有效落實(shí)企業(yè)各項(xiàng)制度及政策的目的，國有企業(yè)需要通過科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方式調(diào)動(dòng)全體員工參與內(nèi)部控制工作的積極性，使得每位員工都能夠在實(shí)際工作過程中全面貫徹內(nèi)部控制理念及財(cái)務(wù)管理策略，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概念及基本內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概念

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指的是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而采取的一系列策略及活動(dòng)，這一概念最早由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出[1]。具體來講，企業(yè)一般設(shè)有專門完成會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作的部門和工作崗位，財(cái)務(wù)部門需要在確保固定資產(chǎn)完整性的前提條件下，根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營發(fā)展?fàn)顩r制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)劃及手段，最終實(shí)現(xiàn)提高財(cái)務(wù)管理效果及內(nèi)部控制質(zhì)量的根本目標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基本內(nèi)容

關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容，不同專業(yè)研究學(xué)者及不同領(lǐng)域企業(yè)得到的結(jié)論有一定偏差，現(xiàn)從整體角度來講，簡述基本財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容。第一，按照財(cái)務(wù)管理要求完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)部門的合理配置，對(duì)人力資源的合理應(yīng)用。第二，完善預(yù)算管理制度、資金管理制度、應(yīng)收賬款管理制度等財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，例如，通過預(yù)算管理制度規(guī)范預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督等預(yù)算管理工作，從而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算控制，強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行的關(guān)系；通過資金管理制度掌握各項(xiàng)資金的流向、全面監(jiān)督資金申請(qǐng)及應(yīng)用過程，保障企業(yè)運(yùn)營發(fā)展資金的安全程度，提高資金應(yīng)用價(jià)值。

二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不佳

進(jìn)入21世紀(jì)后，國有企業(yè)面臨的轉(zhuǎn)型升級(jí)壓力逐漸增加，這在極大程度上提高了對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境轉(zhuǎn)變的要求，但實(shí)際情況是很多國有企業(yè)受到傳統(tǒng)運(yùn)營發(fā)展模式的影響，難以在短時(shí)間內(nèi)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境[2]。具體來講，部分國有企業(yè)管理層缺少對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的足夠認(rèn)知，未能意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)健康發(fā)展的必要性，未能從內(nèi)部控制角度制定年度發(fā)展規(guī)劃，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制無法與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)發(fā)展相匹配。受到傳統(tǒng)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的影響，部分國有企業(yè)缺少較為專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，使得財(cái)務(wù)部門只能夠完成基本的會(huì)計(jì)核算、成本控制工作，并不具備足夠的能力規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作、強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)。

（二）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不夠完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行主體是包括財(cái)務(wù)部門在內(nèi)的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，如果國有企業(yè)無法保持現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)的完善及科學(xué)程序，必然會(huì)降低財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果。具體來講，受到歷史因素的影響，部分國有企業(yè)管理層尚未形成針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)管理理念，尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)于自身角色的準(zhǔn)確轉(zhuǎn)變，無法承擔(dān)起自主經(jīng)營的主體責(zé)任。國有企業(yè)運(yùn)營發(fā)展規(guī)模一般較大，下設(shè)部門及工作崗位較多，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門工作崗位冗余問題，一方面會(huì)浪費(fèi)人力資源，另一方面會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作內(nèi)容及職責(zé)混淆。部分國有企業(yè)賦予財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)力較多，容易造成集權(quán)管理問題。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不夠健全

完善的制度是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作高質(zhì)量、高效率開展的基本保障，但是受到改革經(jīng)驗(yàn)較少、可參考成果不足等因素的影響，國有企業(yè)或多或少面臨財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不夠健全的問題。具體來講，盡管國有企業(yè)針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作分別構(gòu)建了規(guī)章制度，但是并沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)于這些制度的全面整合，使得整體制度執(zhí)行較為零散且不夠具體，無法確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的連貫性和系統(tǒng)性。部分國有企業(yè)則面臨員工無法準(zhǔn)確理解和正確執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的情況。例如，在工程項(xiàng)目核算方面，如果財(cái)務(wù)人員未能按照現(xiàn)行規(guī)章制度完成一應(yīng)工作，而是繼續(xù)應(yīng)用傳統(tǒng)核算方式或憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)完成核算，必然會(huì)降低核算結(jié)果準(zhǔn)確程度。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控手段存在滯后性

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段較為豐富，從控制周期角度能夠?qū)⒖刂剖侄蝿澐譃槭虑翱刂?、事中控制、事后控制三種類型，關(guān)于三種財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段的選擇及應(yīng)用，部分國有企業(yè)顯然存在滯后性問題。具體來講，事中控制、事后控制是國有企業(yè)最常應(yīng)用的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段，盡管部分企業(yè)采取了事前控制手段，但是卻往往不能獲得理想效果，如果無法做到對(duì)事前控制手段的完善、對(duì)事中控制手段的鞏固，單單憑借事后控制手段難免會(huì)降低財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果。部分國有企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段執(zhí)行方面存在形式化、過場(chǎng)化問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員未能實(shí)現(xiàn)對(duì)于科學(xué)控制手段的全面應(yīng)用，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段未能準(zhǔn)確發(fā)揮控制作用。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的路徑

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

國有企業(yè)可以從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制出發(fā)對(duì)員工進(jìn)行專門培訓(xùn)，強(qiáng)化全體員工對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的正確認(rèn)知。提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論技巧和專業(yè)技能，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念能夠深入到各個(gè)部門和員工的實(shí)際工作中。培訓(xùn)內(nèi)容除了需要涉及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論知識(shí)和實(shí)踐方式外，還需要包括職業(yè)道德及思想品德內(nèi)容，培養(yǎng)員工的責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化員工的歸屬感和榮譽(yù)感，推動(dòng)財(cái)務(wù)人員更為積極主動(dòng)地參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。

國有企業(yè)可以將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)融入財(cái)務(wù)人員績效考評(píng)體系。針對(duì)不同工作崗位需要設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，不能對(duì)所有工作崗位一概而論，否則便會(huì)令績效考評(píng)失去原有價(jià)值。此外，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制績效考評(píng)結(jié)果的有效應(yīng)用，國有企業(yè)需要將考核評(píng)價(jià)結(jié)果與財(cái)務(wù)人員的薪資水平相掛鉤，從物質(zhì)層面實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。

（二）持續(xù)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

國有企業(yè)可以完善法人代表結(jié)構(gòu)，明確各個(gè)部門在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中的中的分工，避免由于分工不明確而產(chǎn)生推卸責(zé)任的問題。同時(shí)需要注意對(duì)于管理層結(jié)構(gòu)的合理分配，避免出現(xiàn)管理層一人獨(dú)大的情況，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制權(quán)力的有效均衡，令每一位管理人員意識(shí)到自身工作及決策與企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系。

針對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)這一重要角色，國有企業(yè)可以采取分紅薪資模式，使得財(cái)務(wù)總監(jiān)個(gè)人利益能夠與企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)有效綁定，避免財(cái)務(wù)總監(jiān)出現(xiàn)了為了業(yè)務(wù)擴(kuò)展而忽略財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況。

國有企業(yè)可以提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使得內(nèi)部審計(jì)職能可以得到充分發(fā)揮，通過內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并且作出針對(duì)性完善。

（三）健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

1.健全預(yù)算管理制度

國有企業(yè)可以采取統(tǒng)一預(yù)算編制方式，要求各個(gè)部門遞交年度預(yù)算編制報(bào)告，需要包含財(cái)務(wù)成本、業(yè)務(wù)成本、物資成本、人力資源成本、運(yùn)營管理成本等，隨后由財(cái)務(wù)部門對(duì)各個(gè)部門的預(yù)算編制報(bào)告進(jìn)行審核、分析、匯總，最終形成企業(yè)年度預(yù)算編制。

國有企業(yè)可以強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，即預(yù)算編制落實(shí)，要求各個(gè)部門每個(gè)月末上報(bào)預(yù)算編制落實(shí)情況，由財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制存在差異，需要分析差異出現(xiàn)的原因，后續(xù)提出解決意見，或?qū)︻A(yù)算編制進(jìn)行調(diào)整，或監(jiān)督涉事部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行做出調(diào)整。

2.健全資金管理制度

國有企業(yè)可以強(qiáng)化對(duì)于資金收入的管理，要求各個(gè)部門將資金收入存入指定賬戶中，由財(cái)務(wù)部門中的指定收入管理人員集中收款和分配，各個(gè)部門則需要通過既定流程申請(qǐng)資金，只有經(jīng)過財(cái)務(wù)部門和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的共同批準(zhǔn)，申請(qǐng)部門才能夠獲得申請(qǐng)資金，不得出現(xiàn)意外情況。另外，國有企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)與銀行等金融機(jī)構(gòu)的融資行為，關(guān)于融資資金獲取，國有企業(yè)需要嚴(yán)格執(zhí)行股東大會(huì)、董事會(huì)審批流程。

國有企業(yè)可以強(qiáng)化對(duì)于資金支出的管理，設(shè)置專門的支付賬戶，用于進(jìn)行各項(xiàng)外部支付結(jié)算。例如，工程材料款項(xiàng)支付可以分為直接支付和集體支付兩種，部門能夠通過備用金賬戶完成直接支付，國有企業(yè)針對(duì)此部分資金支付做出權(quán)限分配、授權(quán)人確定、支付款項(xiàng)及金額限定即可；集體支付一般適用于大宗商品采購及支付，要求經(jīng)過財(cái)務(wù)部門和管理層審核才能進(jìn)行支付。

3.健全應(yīng)收賬款管理制度

國有企業(yè)可以針對(duì)應(yīng)收賬款構(gòu)建專門的分類賬，配合應(yīng)收賬款管理制度共同記錄業(yè)主方各項(xiàng)應(yīng)收賬款的變化情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)欠款問題，并且針對(duì)不同類型及金額的欠款現(xiàn)象，財(cái)務(wù)提出相應(yīng)處理措施。為了避免出現(xiàn)應(yīng)收賬款回收遺漏情況，國有企業(yè)需要定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行盤點(diǎn)，及時(shí)核查各項(xiàng)欠款是否及時(shí)追回，同時(shí)確保應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確程度。

國有企業(yè)可以與客戶簽訂按月結(jié)算的支付合同，并且構(gòu)建月度庫存系統(tǒng)，與客戶構(gòu)建和諧的合作及工程款項(xiàng)支付關(guān)系，同時(shí)令客戶了解當(dāng)前工程款項(xiàng)支付情況，有利于督促客戶及時(shí)支付各項(xiàng)款項(xiàng)。

4.健全存貨管理制度

國有企業(yè)可以完善材料庫存管理流程，具體包括：按照材料類型制定相應(yīng)出庫標(biāo)準(zhǔn)，要求材料出庫的合規(guī)性和真實(shí)性，避免出現(xiàn)不真實(shí)材料領(lǐng)用問題，避免不必要的材料資源浪費(fèi)；做好對(duì)于采購材料質(zhì)量、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量的驗(yàn)收工作，并且出具質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告，質(zhì)量合格后的材料才能夠按照既定流程入庫，如果發(fā)現(xiàn)了質(zhì)量問題，需要及時(shí)通知相關(guān)部門進(jìn)行處理，一方面避免質(zhì)量不合格材料入庫，另一方面實(shí)現(xiàn)對(duì)材料采購費(fèi)用的有效控制。

國有企業(yè)可以完善庫存材料數(shù)據(jù)庫，以此判斷庫存數(shù)據(jù)是否真實(shí)，確保入庫資料和出庫資料與實(shí)際庫存的一致，通過庫存材料數(shù)據(jù)管理，國有企業(yè)能夠保持庫存的合理程度，既能夠避免材料短缺問題，又能夠避免將過多的資金應(yīng)用于材料購置。

5.健全成本費(fèi)用管理制度

國有企業(yè)可以要求各個(gè)部門每月按時(shí)上交成本費(fèi)用計(jì)劃，既需要包括正常的運(yùn)營發(fā)展預(yù)估成本費(fèi)用，也需要包括投資過程及招投標(biāo)過程中可能出現(xiàn)的可行性成本費(fèi)用。成本費(fèi)用計(jì)劃需要經(jīng)由部門主管確認(rèn)后，遞交到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核，審核通過后會(huì)返回各個(gè)部門，隨后才能正式執(zhí)行成本費(fèi)用計(jì)劃。

國有企業(yè)可以過加大對(duì)相關(guān)憑證的管理力度，對(duì)原始憑證的填寫形式、格式規(guī)范作出明確規(guī)定，同時(shí)需要整理和修改既往臺(tái)賬數(shù)據(jù)中的不規(guī)范之處，通過有效憑證能夠掌握每一筆成本費(fèi)用支出情況。

國有企業(yè)可以強(qiáng)化對(duì)于差旅費(fèi)用、人員培訓(xùn)費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)用、公共支出費(fèi)用的控制力度，盡量減少不必要成本費(fèi)用開支。為了強(qiáng)化對(duì)于日常運(yùn)用發(fā)展成本費(fèi)用的管理，國有企業(yè)可以要求各個(gè)部門及時(shí)記錄成本費(fèi)用支出情況，并且對(duì)成本費(fèi)用構(gòu)成模式進(jìn)行分析，降低成本。

（四）全面改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控手段

國有企業(yè)可以雇傭第三方咨詢公司對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式及方式作出針對(duì)性調(diào)整，通過外部資源和外部力量有效改善現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作模式。同時(shí)，充分應(yīng)用職業(yè)經(jīng)理人模式的先進(jìn)經(jīng)營理念及專業(yè)程度，改變國有企業(yè)固有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制思想和方式。

國有企業(yè)可以完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理制度，使得財(cái)務(wù)部門能夠意識(shí)到進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的必要性，同時(shí)在企業(yè)范圍內(nèi)形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，通過內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及時(shí)作出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。針對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、資金支付風(fēng)險(xiǎn)等常見財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，國有企業(yè)需要提前規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及風(fēng)險(xiǎn)事件應(yīng)急處理方案，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控手段及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范手段有據(jù)可依。

四、結(jié)束語

綜上所述，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作內(nèi)容主要包括完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度等。國有企業(yè)可以采取優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，持續(xù)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全應(yīng)收賬款管理制度、存貨管理制度、成本費(fèi)用管理制度等財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，全面改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控手段等多個(gè)措施。需要注意的是，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作并不是一成變的，需要國有企業(yè)結(jié)合所處發(fā)展階段、具體業(yè)務(wù)內(nèi)容及財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度和手段作出針對(duì)性調(diào)整。

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