潘淼群

摘 要：目前為止，因為行政事業(yè)單位的財政管理發(fā)生了一定變化，預(yù)決算審計事項對于提高資金使用效益有著重要作用?；诖耍疚膹膶嶋H情況出發(fā)，明確了行政事業(yè)單位預(yù)決算審計工作面臨的挑戰(zhàn)，闡述了預(yù)決算審計流程與注意事項，并針對性提出行政事業(yè)單位預(yù)決算審計的優(yōu)化策略，希望能為審計工作提出參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；預(yù)決算；審計事項

目前為止，行政事業(yè)單位預(yù)決算審計能夠?qū)挝坏呢攧?wù)收支、資金使用以及財務(wù)決算等方面進行審查，對于規(guī)避風(fēng)險、加強資金使用效益有著極為重要的作用。在這種情況下，加強行政事業(yè)單位預(yù)決算審計質(zhì)量對于提高事業(yè)單位的長期發(fā)展，有著重要的現(xiàn)實作用。

一、行政事業(yè)單位預(yù)決算審計工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）預(yù)決算內(nèi)部控制制度不健全

目前為止，行政事業(yè)單位審計的實踐工作中，會計核算往往是其中的重點，對于預(yù)決算編制以及執(zhí)行情況的管理存在一定忽視現(xiàn)象。在這種情況下，因為預(yù)算的合理性與執(zhí)行情況，與行政單位的決算準(zhǔn)確性以及整體經(jīng)濟效益提升有著關(guān)鍵的決定性作用?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中提出，應(yīng)從預(yù)算管理的編制、執(zhí)行以及決算等方面，搭建出具有審批，評價機能的預(yù)算內(nèi)部管理制度。內(nèi)部控制與行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的規(guī)范化開展往往是雙向依存關(guān)系，內(nèi)部控制制度也是審計工作開展的重要前提。在新時代背景下，會計制度不斷更新、優(yōu)化，行政事業(yè)單位雖然在會計核算層面進行了一定調(diào)整，但是對于預(yù)決算管理方面，卻存在很大的差異性，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與實際業(yè)務(wù)層面偏差較大，不能保障預(yù)決算審計的秩序化開展。

（二）審計人員儲備不足，難以滿足行政事業(yè)單位預(yù)決算審計需求

目前來說，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員儲備存在很大問題，審計人員數(shù)量往往在3—10人左右，但是因為審計工作的范圍較廣，涉及專項資金、經(jīng)濟責(zé)任、物資采購等多方面環(huán)節(jié)。在全過程審計背景下，因為工作量的過于龐大與人員數(shù)量不成正比，難以切實保障審計工作的成效。另外，行政事業(yè)單位預(yù)決算審計，沒有內(nèi)部管理制度作為依托，使得審計人員在進行審計工作時缺乏有效的信息獲取渠道，使審計工作受到了許多限制。在這種情況下，行政事業(yè)單位的預(yù)決算審計工作開展質(zhì)量就會存在很多問題。

（三）審計信息化建設(shè)不足，審計方法單一

在新會計制度下，因為行政事業(yè)單位的資金獲取渠道與數(shù)額得到了一定程度的增加，傳統(tǒng)的審計方式已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代行政事業(yè)單位的審計需求。一方面，行政事業(yè)單位的預(yù)決算審計涉及范圍龐大，經(jīng)常需要對單位的整體預(yù)算執(zhí)行情況進行審計。但是因為審計信息化建設(shè)不足，缺少信息技術(shù)的幫助，導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理效率不高、審計數(shù)據(jù)分析障礙較多，很大程度上會阻礙行政事業(yè)單位預(yù)決算審計工作的規(guī)范化開展。另一方面，因為預(yù)決算審計工作缺少事前事中階段的審計，多數(shù)偏向于事后審計，難以從整體性層面對行政事業(yè)單位的預(yù)決算制定、執(zhí)行過程進行監(jiān)管。

二、行政事業(yè)單位預(yù)決算審計流程與注意事項

（一）收入預(yù)算審查

收入預(yù)算的審計工作重點在于預(yù)算目標(biāo)的要求落實情況，以及各項收入細(xì)則與預(yù)算的對接情況，從而實現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算收入的統(tǒng)一化管理，其中，財政補貼等方面應(yīng)作為審計重點。收入預(yù)算審計過程中，應(yīng)對賬面上的各項收入進行全面核查，明確其中的虛報、少報、瞞報問題，并進行問題的全面跟蹤核查，保障收入預(yù)算的真實性與可行性。收入預(yù)算的審計應(yīng)堅持對收支兩部分的審計，對難以按照或無法按照預(yù)算規(guī)定進行收入上繳的，進行重點審計。其中的重點在于，是否按照市場物價標(biāo)準(zhǔn)，進行項目收費；是否存在惡意瞞報、截留收入現(xiàn)象；是否存在擅自更改預(yù)算、增加收費等情況的現(xiàn)象。

（二）基本支出預(yù)決算編制與執(zhí)行情況的審查

第一，需要明確行政事業(yè)單位的經(jīng)費預(yù)算編制的合理性與全面性，并結(jié)合當(dāng)?shù)刎斦?guī)定，對單位津貼的預(yù)算編制進行核定。其中，審計重點在于公用經(jīng)費占用；職工人數(shù)的真實性核查；職工福利費用的津貼明細(xì)是否真實；人員經(jīng)費的執(zhí)行是否按照預(yù)算編制情況進行列支。審計人員拓寬信息獲取渠道，加大資料的獲取力度。第二，公用費用的審查重點分為以下幾方面：公用費用的項目明細(xì)是否與預(yù)算計算之間相契合；預(yù)算的編制過程中是否滿足財政經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)；“三公”經(jīng)費的預(yù)算編制是否科學(xué)；職工福利以及工會費用的計提基數(shù)與計提標(biāo)準(zhǔn)，是否與當(dāng)?shù)卣咭约昂暧^國家標(biāo)準(zhǔn)存在差異?？偠灾枰鞔_審查公用經(jīng)費的預(yù)算編制文件支持、計算以及政策依托情況。第三，需要重點關(guān)注公用經(jīng)費與項目經(jīng)費之間的混淆情況，明確二者之間是否存在占用情況；部分行政事業(yè)單位的項目經(jīng)費支出會利用專項項目擴大經(jīng)費來源渠道，并利用設(shè)置公用經(jīng)費以及人員經(jīng)費等情況設(shè)置專項工作經(jīng)費。第四，重點審查行政事業(yè)單位的存貨采購是否按照國家規(guī)定與法律要求，并確定預(yù)算口徑與支出決算之間的契合度。

（三）固定資產(chǎn)管理情況審查

第一，對于行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)登記入賬、實物賬面以及資產(chǎn)總賬時間之間的邏輯關(guān)系進行梳理，確定幾方面是否一致。第二，固定資產(chǎn)的型號是否與合同等文件書面資料的信息相一致，固定資產(chǎn)的驗收、儲存等是否經(jīng)過三方同意，且固定資產(chǎn)金額的合同數(shù)額與發(fā)票數(shù)額是否一致。第三，固定資產(chǎn)是否按照事前方案的規(guī)劃進行使用，是否存在長期固定資產(chǎn)閑置情況。固定資產(chǎn)的報廢年限是否與事前規(guī)劃相一致，是否存在專項固定資產(chǎn)私自報廢的情況。第四，對于因科研項目而定制的固定資產(chǎn)進行審計，確保其是否納入到了固定資產(chǎn)管理。第五，行政事業(yè)單位的對外投資項目是否按照相關(guān)規(guī)定進行落實，并對相關(guān)項目批準(zhǔn)文件以及相關(guān)資料進行審查。

三、行政事業(yè)單位預(yù)決算審計的優(yōu)化策略

（一）應(yīng)健全行政事業(yè)單位的預(yù)決算制度，提高審計隊伍質(zhì)量

行政事業(yè)單位預(yù)決算審計需要依托于內(nèi)部控制制度，進行預(yù)決算管理的規(guī)范，并以此為基礎(chǔ)搭建預(yù)決算管理制度，對工作人員的具體權(quán)責(zé)與預(yù)決算編制流程進行合理安排，因此就需要搭建出行政事業(yè)單位各職能部門間的信息溝通機制。在這種情況下，預(yù)決算編制以及審計工作的執(zhí)行就有了平臺基礎(chǔ)，能夠很大程度上規(guī)范審計活動與預(yù)算執(zhí)行情況。另外，預(yù)決算制度的健全能夠在一定程度上拓寬審計行為的信息獲取渠道，確保審計行為有所依據(jù)，促進預(yù)決算執(zhí)行與審計工作的高效化開展，從而最大化實現(xiàn)資金使用效率。

另一方面，行政事業(yè)單位因為內(nèi)部審計人員規(guī)模有限，不能對類型復(fù)雜、范圍廣大的審計工作進行全面滲透。因此，行政事業(yè)單位可以利用培訓(xùn)學(xué)習(xí)等活動形式，加強內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)能力，從審計理論與實踐兩方面，掌握專業(yè)知識與邏輯能力，全方面提高審計素質(zhì)。行政事業(yè)單位也可以利用購買社會審計的方式，形成內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方式，開展審計業(yè)務(wù)，實現(xiàn)對預(yù)決算編制、執(zhí)行、落實的全過程審計，加強審計效率。

（二）應(yīng)提高審計信息化建設(shè)，對預(yù)決算審計方式進行創(chuàng)新

首先，應(yīng)利用信息技術(shù)創(chuàng)新審計方式。雖然部分行政事業(yè)單位在一定程度上引進了信息化技術(shù)，也搭建了部分信息化系統(tǒng)，但是系統(tǒng)的功能模塊較為有限，多數(shù)情況下還停留在資料的儲存以及審批功能，諸如信息共享、審計監(jiān)察等功能較為缺失，信息化建設(shè)仍停留在表面。因此，行政事業(yè)單位需要加強對審計信息化建設(shè)的投入力度，利用資金以及人才等資源投入，利用多方合作的方式，以新政府會計制度為信息化建設(shè)基礎(chǔ)，全面加強審計信息化的建設(shè)。其次，應(yīng)對預(yù)決算工作的編制、執(zhí)行進行全過程跟蹤，實現(xiàn)審計前移，對傳統(tǒng)的事后審計進行轉(zhuǎn)變。行政事業(yè)單位應(yīng)在事前階段，針對性制定預(yù)決算審計方案與計劃，從而全方面確定預(yù)決算工作的流程安排與細(xì)則處理。在事前階段，可以通過資料的查閱以及信息獲取渠道的拓寬，對行政事業(yè)單位的預(yù)決算編制執(zhí)行情況進行大概了解，并對預(yù)決算的制定進行事前監(jiān)管，明確其中存在的缺陷與不足，并提出整改要求。在事中階段，針對大額資金流轉(zhuǎn)以及重點項目合同的核查，明確審計工作要點，從而利用跟蹤式手段，明確項目執(zhí)行、預(yù)算落實等情況，針對性提出審計建議。在事后階段，可以通過預(yù)算執(zhí)行的實際情況對決算進行審計。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員，在單位預(yù)決算過程能夠?qū)徲媰?nèi)容進行深度挖掘，確保審計工作范圍的二次拓寬，并對預(yù)決算審計進行全過程跟蹤，保障審計質(zhì)量與效率。

（三）應(yīng)以績效評價指標(biāo)為基礎(chǔ)，拓寬審計內(nèi)容

行政事業(yè)單位在新政府會計制度下的記賬方式，往往會采用收付實現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種方法。在這種情況下，行政事業(yè)單位的預(yù)決算審計內(nèi)容往往囊括了財務(wù)收支以及預(yù)決算的執(zhí)行情況，進一步可細(xì)分為資金管理、項目推進以及績效的使用落實等情況。如果審計工作量較大，就需要將相關(guān)審計指標(biāo)進行整合收集，明確審計方向，提高預(yù)決算審計質(zhì)量與效率。因此，可以從多個業(yè)務(wù)方面設(shè)計審計評價指標(biāo)，將預(yù)決算編制作為項目的導(dǎo)向，促進預(yù)決算編制的規(guī)范化進展。在預(yù)決算執(zhí)行層面，應(yīng)從預(yù)決算編制內(nèi)部控制健全性、預(yù)算編制完整性與真實性、預(yù)算分配合理性、預(yù)算調(diào)整合規(guī)性、政府采購預(yù)算完整性、預(yù)算執(zhí)行效率、預(yù)算執(zhí)行合規(guī)性、經(jīng)費劃撥合規(guī)性、決算編制真實性、決算編制完整性、決算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性等方面，全方面落實預(yù)決算審計工作。財務(wù)收支評價指標(biāo)，包含以下幾方面：財務(wù)收支管理制度健全合理性、收支執(zhí)行情況、收費執(zhí)行是否合規(guī)、收費項目合規(guī)性、財務(wù)核算準(zhǔn)確性、基本支出合規(guī)性與真實性、收入分類準(zhǔn)確性、結(jié)存資金上繳情況等。其他方面的審計評價指標(biāo)，主要是行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)以及往來款項管理情況，針對性明確其中的違規(guī)違紀(jì)行為，保障資產(chǎn)管理制度的執(zhí)行。在國有資產(chǎn)方面，應(yīng)從無形資產(chǎn)、資產(chǎn)清查、固定資產(chǎn)入庫、投入活動的合理性以及財政資金下發(fā)和規(guī)定等方面開展審計評價，并注重國有資產(chǎn)擔(dān)保事項的審計評價。在往來款事項層面上，審計關(guān)注點應(yīng)從以下方面進行：債權(quán)的核銷是否根據(jù)相關(guān)要求進行批準(zhǔn)；是否存在舊賬、呆賬未處理的情況；往來款項的收支行為是否存在故意隱匿等現(xiàn)象。

（四）加強風(fēng)險防控，深化審計風(fēng)險全覆蓋管理

行政事業(yè)單位預(yù)決算審計，需要著重強調(diào)風(fēng)險防控責(zé)任，使單位各部門全面樹立“管業(yè)務(wù)必須管風(fēng)險”的管理理念，將風(fēng)險防控結(jié)合到審計監(jiān)督的全過程之中。第一，應(yīng)堅持審計原則，強化風(fēng)險評估。審計人員應(yīng)著重加強風(fēng)險管控意識，運用經(jīng)驗對外部環(huán)境變化和單位的經(jīng)營期間遇到的新情況、新問題、新挑戰(zhàn)進行全面且深刻的認(rèn)識，結(jié)合實際情況對重大風(fēng)險進行再梳理、細(xì)分析，對預(yù)決算執(zhí)行落實進行全方位的隱患排查，做到深化審計監(jiān)督全覆蓋的風(fēng)險防控，使風(fēng)險防控工作成為行政事業(yè)單位重大經(jīng)營決策事故的有效支撐。第二，應(yīng)加強建設(shè)完善的管控機制。審計人員在深化風(fēng)險全覆蓋過程時應(yīng)堅持審計原則，充分發(fā)揮自身的主觀能動性，對國家政策、單位資金情況、市場環(huán)境變化進行實時關(guān)注，對影響單位發(fā)展的主要風(fēng)險做到及時揭露，及時預(yù)警，輔助管理部門落實管控政策，并針對以上因素提前部署風(fēng)險預(yù)防措施，聚焦風(fēng)險研判，以此為基礎(chǔ)建設(shè)風(fēng)險管理信息收集機制，使風(fēng)險做到可知、可控、可承受。第三，應(yīng)搭建與審計監(jiān)督相適配的風(fēng)險監(jiān)控指標(biāo)體系。審計人員，應(yīng)著重關(guān)注事業(yè)單位的市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險與運營風(fēng)險的各方面風(fēng)險因素，確保風(fēng)險指標(biāo)的準(zhǔn)確性與及時性，找尋到風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律，為單位領(lǐng)導(dǎo)層提供決策信息支持。審計人員可在固定時間內(nèi)，組織業(yè)務(wù)部門對相應(yīng)的指標(biāo)數(shù)據(jù)進行提交，加強指標(biāo)的對標(biāo)情況、臨界狀態(tài)與指標(biāo)同環(huán)比，搭建科學(xué)、合理的風(fēng)險監(jiān)控指標(biāo)體系，切實落實預(yù)警異常指標(biāo)的整改閉環(huán)措施，有效發(fā)揮預(yù)測監(jiān)控的固有技能，深化審計監(jiān)督風(fēng)險全覆蓋管理。

結(jié)束語

綜上所述，我國行政事業(yè)單位的預(yù)決算制定與落實情況，關(guān)乎國家財政資金的使用與落實情況，而審計行為就是對行政事業(yè)單位的資金使用與預(yù)算執(zhí)行情況進行核查的體現(xiàn)。因此，事業(yè)單位需要健全行政事業(yè)單位的預(yù)決算制度、提高審計信息化建設(shè)，對預(yù)決算審計方式進行創(chuàng)新、以績效評價指標(biāo)為基礎(chǔ)，拓寬審計內(nèi)容、加強風(fēng)險防控，深化審計風(fēng)險全覆蓋管理，推進預(yù)算執(zhí)行審計的全面進行。

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