閆玉杰

摘 要：本文主要針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和防范措施進(jìn)行深入研究，闡述了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，如組織形式和相關(guān)制度不合理、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息失真、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高、外部環(huán)境有待完善等，然后提出了幾點(diǎn)切實(shí)可行的防范措施，主要包括合理完善優(yōu)化組織形式、有效控制審計(jì)質(zhì)量、引導(dǎo)審計(jì)人員從自身角度防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎選擇被審計(jì)單位、不斷提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)、建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，進(jìn)而更好地防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是法人單位，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者，民事賠償責(zé)任最終將由事務(wù)所承擔(dān)，事務(wù)所有責(zé)任和義務(wù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和化解。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員專業(yè)水平及事務(wù)所管理水平有很大的關(guān)系，為確保事務(wù)所審計(jì)工作順利實(shí)施，避免發(fā)生訴訟案件或者審計(jì)失敗，有必要加大分析評(píng)估力度，進(jìn)一步分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在注重評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這項(xiàng)工作的基礎(chǔ)上，做好總體審計(jì)策略及具體審計(jì)計(jì)劃，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序及審計(jì)底稿復(fù)核工作，降低發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，以便事務(wù)所更好地可持續(xù)發(fā)展。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（一）具有一定客觀性

從客觀的層面上來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只能降低和減少，無法完全消除。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)體現(xiàn)在審計(jì)整個(gè)過程中，如果沒有獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證實(shí)審計(jì)結(jié)果，很有可能發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍瑢徲?jì)人員唯有高度的重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，并有效的去控制，才能更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）具有顯著普遍性

風(fēng)險(xiǎn)因素往往會(huì)在審計(jì)活動(dòng)中滲透，并全面地貫穿審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。最終獲取的審計(jì)結(jié)論，從某種程度上來看，達(dá)不到預(yù)期審計(jì)結(jié)果或存在的偏差較大，其原因較多。但不管開展哪種審計(jì)活動(dòng)，都有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。

（三）具有風(fēng)險(xiǎn)潛在性

即便審計(jì)結(jié)論與審計(jì)事項(xiàng)的現(xiàn)實(shí)發(fā)生偏離，如果沒有進(jìn)一步追究審計(jì)責(zé)任，這就是潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果利用審計(jì)結(jié)論造成了嚴(yán)重后果，進(jìn)一步追究審計(jì)責(zé)任，就發(fā)生了實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）具有較強(qiáng)的可控性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是采取有效的措施，再加上不斷的進(jìn)行努力，降低發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言為更好地發(fā)展，在注重風(fēng)險(xiǎn)問題的基礎(chǔ)之上，應(yīng)實(shí)時(shí)預(yù)警并識(shí)別，而且唯有積極規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能更好地發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）組織形式和相關(guān)制度不合理

當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式有多種，一種是有限責(zé)任制，另一種是合伙制，其中有限責(zé)任制占據(jù)非常大的比例。在審計(jì)工作中，有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所即便承擔(dān)著相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，相對(duì)合伙制的事務(wù)所較低，這會(huì)致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。如果沒有有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么從某種程度上來看，會(huì)影響到審計(jì)報(bào)告的公允性，影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公信力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織模式的最佳選擇可能是合伙制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這一組織形式下，不僅規(guī)定合伙人的契約，其他合伙人應(yīng)了解其他合伙人執(zhí)行的業(yè)務(wù)，并認(rèn)真的負(fù)責(zé)好，也就是合伙人之間互為代理。

此外，在我國(guó)很多事務(wù)所中，即便制定了相關(guān)制度，但并不健全，有些制度未能明確事務(wù)所人員的工作職責(zé)，制度的執(zhí)行比如復(fù)核程序可能執(zhí)行不到位，這些很有可能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，有的事務(wù)所為有更多的市場(chǎng)份額而忽略審計(jì)質(zhì)量，這種情況也很有可能發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息失真的可能原因包括：法制觀念淡化；會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)差；企業(yè)管理部門的非法干預(yù)；對(duì)政府干部的政績(jī)考核不嚴(yán)；執(zhí)法監(jiān)督力度不夠。被審計(jì)單位管理工作做得不到位，缺少完善的內(nèi)部控制制度，造成會(huì)計(jì)信息不夠真實(shí)。特別是存在管理層舞弊時(shí)，由于舞弊者會(huì)利用各種方式，對(duì)能掩蓋的舞弊行為進(jìn)行相應(yīng)的策劃，這種情況，除了能發(fā)生錯(cuò)報(bào)以外，如果存在風(fēng)險(xiǎn)還難以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)。

這種情況下，難以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的可靠性，很有可能發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高

近年來注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量相繼增加，這為審計(jì)事業(yè)儲(chǔ)備大量的人才，還持續(xù)提供一定活力。對(duì)于審計(jì)工作而言，會(huì)計(jì)信息失真存在隱蔽現(xiàn)象，涉及的專業(yè)內(nèi)容非常多，工作程序較為復(fù)雜。新增審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不夠完善、財(cái)會(huì)專業(yè)綜合實(shí)踐能力有限，不足以適應(yīng)新的形勢(shì)下各項(xiàng)工作任務(wù)對(duì)審計(jì)人員的要求，容易發(fā)生審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)見意識(shí)，并加大核實(shí)力度，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）外部環(huán)境有待完善

當(dāng)前外部環(huán)境不完善已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因。雖然已經(jīng)制定審計(jì)方面的相關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)體系，但有些方面還有待改進(jìn)，執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳（政府干預(yù)嚴(yán)重）與審計(jì)關(guān)系失衡（會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶管理當(dāng)局的審計(jì)交易中處于依附地位）是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的深層次和根本的原因。與此同時(shí)，監(jiān)督機(jī)制不完善，也容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范措施

（一）合理完善優(yōu)化組織形式

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所80%以上都是有限責(zé)任制，普通合伙的不足20%。為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好發(fā)展，應(yīng)從現(xiàn)有的組織形式入手，結(jié)合實(shí)際情況，不斷進(jìn)行優(yōu)化。就當(dāng)前的情況來看，應(yīng)重點(diǎn)的解決會(huì)計(jì)審計(jì)工作缺少獨(dú)立性問題，在審計(jì)工作正式實(shí)施前期，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)實(shí)施獨(dú)立性的評(píng)價(jià)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重對(duì)合伙制形式的應(yīng)用，有效地實(shí)施審計(jì)工作，讓這項(xiàng)工作具有針對(duì)性，避免發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，合理地去完善組織模式，并進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新，既利用合作制形式，又緊密融合有限責(zé)任制，進(jìn)一步分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有效控制審計(jì)質(zhì)量

提升審計(jì)質(zhì)量已經(jīng)成為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)最重要的措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為做好審計(jì)工作，應(yīng)從現(xiàn)有的審計(jì)工作制度入手，結(jié)合實(shí)際情況不斷完善，向?qū)徲?jì)人員提出相應(yīng)的要求，要求在審計(jì)工作過程中，嚴(yán)格按照現(xiàn)有的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，以獲得良好的工作效果，提高審計(jì)結(jié)果公平合理性，防止存在操作有誤的現(xiàn)象。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)把各種要素納入質(zhì)量控制的范疇中，尤其是業(yè)務(wù)監(jiān)控和人力資源等方面，以降低發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)這一模式的合理應(yīng)用，在保障擁有有效審計(jì)方式的基礎(chǔ)之上，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。這不同于傳統(tǒng)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，與其進(jìn)行比較得知：這種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式把防控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在審計(jì)工作各個(gè)過程中滲透，并全面貫穿，從各個(gè)方面探討客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，促進(jìn)審計(jì)工作有效的實(shí)施。

（三）引導(dǎo)審計(jì)人員從自身角度防范風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一問題，并意識(shí)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，這樣才能逃脫承受風(fēng)險(xiǎn)這一狀態(tài)，降低發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，有效地去控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)要求審計(jì)人員充分掌握被審計(jì)單位具體經(jīng)營(yíng)情況及當(dāng)前市場(chǎng)實(shí)際情況，對(duì)被審計(jì)單位制定內(nèi)部控制制度情況和執(zhí)行情況給予充分了解并合理的去評(píng)估，并結(jié)合以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行不斷的完善。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。如果把整個(gè)事務(wù)所多年執(zhí)業(yè)總結(jié)出來的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的常見形式、會(huì)計(jì)報(bào)表作假的手段和特征以及一個(gè)時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)、審計(jì)的傾向性問題作為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，昭然于全體審計(jì)人員，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低。審計(jì)人員應(yīng)采取有效的方法圍繞著被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)有效的去實(shí)施審計(jì)，以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。此外，審計(jì)人員需要和被審計(jì)單位保持一定聯(lián)系，加大交流溝通力度，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在問題，防止發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審慎選擇被審計(jì)單位

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言應(yīng)降低發(fā)生法律訴訟的概率，并加大控制力度，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的控制，并加以防范，在結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行合理的選擇。而且不管是在政府部門，還是其他的一些方面，當(dāng)被審計(jì)單位沒有形成一定的品格，會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭到欺騙。注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)別于政府審計(jì)，對(duì)于被審計(jì)單位的委托，事務(wù)所有一定的權(quán)利將其拒絕，避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，對(duì)于難以完成且難度大的任務(wù)，事務(wù)所不要主動(dòng)去承接，否則會(huì)發(fā)生嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為更好地選擇被審計(jì)單位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加大調(diào)查力度，采取有效的方法調(diào)查被審計(jì)單位行業(yè)信譽(yù)度，掌握被審計(jì)單位情況，并做好相應(yīng)的篩選。不管是在財(cái)務(wù)，還是在法律這方面，如果被審計(jì)單位遇到一定的困境，應(yīng)防止存在轉(zhuǎn)移責(zé)任現(xiàn)象。在承接業(yè)務(wù)時(shí)，可充分關(guān)注被審計(jì)單位的下列各種跡象：無法償還到期債務(wù)、資不抵債；瀕臨破產(chǎn)；主要財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化；累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大；大量低效和不良資產(chǎn)掛賬；無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；主要產(chǎn)品市場(chǎng)份額萎縮；失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；人力資源或其他生產(chǎn)要素短缺；未能達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)和政策；存在數(shù)額巨大的或有損失等。

（五）不斷提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要把審計(jì)人員的后續(xù)教育和學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為提升審計(jì)能力、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期安排審計(jì)人員參加培訓(xùn)，使其具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)能力、較高綜合素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)；其次，事務(wù)所安排每位審計(jì)人員提升某一審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)能力，引導(dǎo)員工利用業(yè)余時(shí)間學(xué)習(xí)某一審計(jì)領(lǐng)域的新知識(shí)，尤其是新的法律法規(guī)，擴(kuò)大自身的知識(shí)面，以便更好地去防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員應(yīng)具備良好的溝通能力、誠(chéng)信務(wù)實(shí)的道德品質(zhì)，利用自身豐富的理論知識(shí)、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、有效的審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，并更好地去規(guī)避。

（六）建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，為有效的實(shí)施審計(jì)工作，更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，合理構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。一是合理的制定全面質(zhì)量管理制度，在這方面非常重要的內(nèi)容比較多，也就是不管是組織內(nèi)部各個(gè)工作人員的工作職責(zé)，還是相關(guān)的權(quán)限，均需要結(jié)合實(shí)際情況，均需要合理的明確好，進(jìn)而確保工作順利的去實(shí)施，還能實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，做好相應(yīng)的考核，最重要的一點(diǎn)就是，如果存在工作問題，還能找到相關(guān)的責(zé)任人。二是建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，選擇有豐富工作經(jīng)驗(yàn)、具有控制時(shí)間與工作能力、對(duì)其他審計(jì)人員有指導(dǎo)能力、和客戶有較強(qiáng)的溝通能力的人擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。三是合理的制定專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行工作的過程中，如果發(fā)生突發(fā)的情況，自己還難以去解決，這時(shí)通過專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，能夠更好地去指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，最重要的一點(diǎn)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可咨詢。比如，事務(wù)所可聘請(qǐng)相關(guān)的專家來開展相關(guān)的交流講座，指導(dǎo)審計(jì)人員工作，支撐審計(jì)人員作出相應(yīng)的判斷，進(jìn)而降低發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)督促審計(jì)人員大力執(zhí)行各項(xiàng)工作制度，確保能將其落到實(shí)處，促使審計(jì)工作順利實(shí)施。

結(jié)束語

總而言之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為更好地發(fā)展，應(yīng)高度重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生得成因，應(yīng)從以下方面加以規(guī)范并合理控制：首先，選擇信譽(yù)度較高的被審計(jì)單位，對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為慎重。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期安排審計(jì)人員參加培訓(xùn)，提升專業(yè)水平，提高綜合能力，增強(qiáng)審計(jì)人員防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。另外，建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，并確保各項(xiàng)制度得到嚴(yán)格執(zhí)行，進(jìn)而確保審計(jì)工作順利實(shí)施，更好地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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