宋選兵

黃岡市教育局 湖北 黃岡

一、預算管理一體化的相關要求

1.預算管理一體化對預算單位的要求

（1）積極開展項目謀劃。圍繞地方政府部門的戰(zhàn)略決策部署和工作重點，結(jié)合本單位的職責和發(fā)展規(guī)劃，落實上級文件精神和當?shù)卣呐疽?，按照輕重緩急，開展重大決策部署項目、基本民生保障項目、重點建設項目和其他項目。

（2）認真做好項目測算。對項目支出需求進行充分的調(diào)研、評估和測算，根據(jù)相關政策和地方政府部門的決策意見，對項目的必要性、績效性、可行性和合理性進行分析，并形成項目評估報告，科學測算項目總支出和資金需求，按程序申請納入部門項目庫和財政預算項目庫管理。

（3）按規(guī)定進行會計核算。首先，依據(jù)相關制度規(guī)定和預算管理一體化的要求，建立會計賬簿并保證真實性、完整性。其次，預算會計賬簿的設置，應該滿足項目全周期管理要求，設立預算項目明細賬，反映預算項目的資金變動情況。最后，加強會計核算，為會計信息使用者提供預算執(zhí)行情況、財務狀況等會計信息。

2.預算管理一體化中主管部門的職責

各主管部門將承擔部門預算的審核工作職責，完成基礎數(shù)據(jù)上報工作，加強對預算管理一體化工作的指導。各單位的項目支出經(jīng)過管理層專題研究后，匯總形成年度項目支出預算草案，提交主管部門審議。

二、主管部門代編項目概述

1.主管部門代編項目的原因

（1）實施的預算單位在預算編制和執(zhí)行的過程中并未成立。以教育項目為例，如新建一所學校，教育部門提出建校申請，經(jīng)政府決策以后，建校的主體是教育部門，或者教育部門指定由某所學校建設。無論是教育部門，還是參與建設的學校，都代替新學校作為一個預算單位。

（2）部分財政資金需要撥付至民辦學校，而民辦學校又不是預算單位，因此，預算項目掛在教育部門名下。

（3）主管部門出于資金管理的需要，將一些代編項目的預算掛在教育部門名下，便于撥付和使用。

2.主管部門代編項目產(chǎn)生的問題

（1）預算審核與預算編制是同一人，影響了審核的公正性。在預算管理一體化下，主管部門需要根據(jù)工作職能，結(jié)合事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和工作重點，對預算單位新增項目和項目調(diào)整的合理性、可行性、必要性、完整性進行審核。

（2）預算執(zhí)行主體不清晰。預算法相關規(guī)定明確了誰編制預算，誰就是預算執(zhí)行的主體。實際的資金使用主體是二級單位，而預算方案是由主管部門編制的，導致主管部門變成預算執(zhí)行的主體，承擔項目預算管理的主體責任。

（3）項目會計核算困難。主管部門代編二級單位的預算，財政部門將預算指標批復下發(fā)到主管部門，名義上是主管部門形成預算支出；而實際上資金是撥付給二級單位使用的，由二級單位形成實際支出。預算管理一體化要求預算編制、預算執(zhí)行、預算支出的主體一致，項目支出掛在主管部門名下，顯然不符合相關要求。

三、主管部門代編項目的會計核算分析

1.預算收入核算的內(nèi)容

對于行政事業(yè)單位來說，預算收入就是行政事業(yè)單位在預算年度內(nèi)依法取得的，并納入單位預算管理的現(xiàn)金收入。從預算收入核算的內(nèi)容來看，由于主管部門是預算編制的主體，當年也取得了財政預算的貨幣資金，應該在收到該項資金時作為預算收入入賬。

2.預算執(zhí)行時的會計核算

例如，主管部門代編了某學校的維修支出500萬元，學校經(jīng)驗收后確認維修支出400萬元。預算執(zhí)行時的會計核算，主要有以下兩種方案。

（1）主管部門將500萬元預算資金全部轉(zhuǎn)撥給學校。主管部門代編二級單位預算項目，應該屬預算收入確認的特殊情況，主管部門在收到該財政撥款時確認預算收入；在向二級單位轉(zhuǎn)撥財政撥款時，主管部門應該對原登記的預算收入進行沖減，二級單位將收到的財政撥款確認為預算收入。因此，相關會計核算內(nèi)容如下。

主管部門收到財政撥款資金時，借記“資金結(jié)存――零余額賬戶用款額”500萬元；貸記“財政撥款預算收入”500萬元。

主管部門轉(zhuǎn)撥500萬元到學校時，主管部門的賬務處理：借記“資金結(jié)存――零余額賬戶用款額度” 500萬元；貸記“財政撥款預算收入” 500萬元；學校賬務核算：借記“資金結(jié)存――零余額賬戶用款額度”500萬元；貸記“財政撥款預算收入”500萬元。

學校支出400萬元時，由于主管部門已將資金全部撥付至學校，因此主管部門不再需要會計核算，全部由學校進行會計核算。學校進行如下會計處理：如果該項維修是校舍維修，維修已全部完工，財務會計處理為：借記“固定資產(chǎn)（或在建工程）”400萬元；貸記“零余額用款額度”400萬元；同時，預算會計為：借記“事業(yè)支出――資本性支出――房屋維修”400萬元；貸記“資金結(jié)存――零余額賬戶用款額度”400萬元。

該項方案處理的優(yōu)點：首先，壓實了預決算資金主體責任。主管部門只是代編預算，在資金撥付給學校后，主管部門還負有資金監(jiān)管責任，學校是預算執(zhí)行的主體，對預算執(zhí)行負主體責任。其次，會計核算清晰。學校是預算執(zhí)行及會計核算的主體，對支出的資金負責，也是編制決算報表的主體。

該項方案處理的缺點：沒有落實預算管理一體化的要求，根據(jù)預算編制與預算執(zhí)行一致的原則，主管部門編制了預算就應該形成支出；同時，也應在報表上反映該項資金的支出，上面的處理沒有做到這一點。

（2）主管部門代編的預算項目資金不撥付給二級單位，而是在主管部門支出400萬元。在這種情形下，主管部門不僅代編預算，還成為預算執(zhí)行的主體，相關會計核算內(nèi)容如下。

主管部門收到財政撥款資金時，借記“資金結(jié)存――零余額賬戶用款額度”500萬元，貸記“財政撥款預算收入”500萬元。

學校將維修合同、發(fā)票、驗收證明等附件，按主管部門的報賬流程簽批后，在主管部門報賬形成支出。主管部門在會計核算時，預算會計：借記“行政支出――財政撥款支出――項目支出――×項目支出”400萬元；貸記“資金結(jié)存――零余額賬戶用款額度”400萬元。

但問題是，是否需要進行財務會計處理？如果進行財務會計處理，借記“固定資產(chǎn)（或在建工程）”400萬元，貸記“零余額用款額度”400萬元，這樣顯然不行。因為主管部門的支出并沒有形成主管部門的資產(chǎn)，只能借記“業(yè)務活動費用――其他”400萬元，貸記“零余額用款額度”400萬元。學校也需要進行會計核算，因為學校的維修增加了學校的資產(chǎn)。因此，學校應該進行如下會計處理：借記“固定資產(chǎn)（或在建工程）”400萬元；貸記“累計盈余”400萬元。

該項方案處理的優(yōu)點：符合預算管理一體化的要求，在預算管理一體化的要求下，誰編制預算、誰形成支出。主管部門支付400萬元維修款后，就形成了主管部門的支出，而且會計核算憑證自動生成，不能人為修改。

該項方案處理的缺點：首先，學校漏記資產(chǎn)支出。因為學校的支付憑證作了主管部門的附件，學校財務人員往往認為不需要進行會計處理，該項重要的資產(chǎn)就會漏記，形成嚴重的資產(chǎn)賬實不符。其次，加大了主管部門的責任。主管部門原來負責審核工作，現(xiàn)在需要承擔支出的主體責任，同時也弱化了學校的支出主體責任。

從以上兩種方案可以看出，無論哪種處理方式，都無法滿足預算管理一體化的要求，無法做到預算編制、預算執(zhí)行、會計核算、決算報表的完全一致。

四、相關優(yōu)化建議

預算管理一體化分別對預算單位和主管部門的職責提出了明確的要求，主管部門不得代編二級單位的預算，因此，要從根本上解決主管部門代編項目預算時會計核算和報表處理中存在的問題，需要盡可能減少主管部門代編的預算項目，主管部門與預算單位各司其職、各盡其責，實現(xiàn)預算編制與預算審核的職責分離。

第一，主管部門要加強對二級單位預算編制的指導，幫助二級單位精準地編制項目預算；同時，加強對二級單位項目預算執(zhí)行的監(jiān)督與檢查，提升預算管理質(zhì)量。

第二，主管部門要統(tǒng)一思想，提高認識，克服困難，不把二級單位的項目預算掛在主管部門名下。

第三，二級單位需要落實預算編制和預算支出的主體責任。項目支出測算應由二級單位進行，并編制項目預算，主管部門按照相關規(guī)定進行審核、匯總。

第四，提高二級單位財務人員的項目預算管理水平?；鶎訂挝煌狈I(yè)素養(yǎng)較高的財務人員，造成預算編制和預算執(zhí)行出現(xiàn)很多問題。因此，二級單位需要加強人員培訓，努力提高財務人員的預算管理水平、會計核算水平和財務管理水平，確保預算管理一體化落實到位。