文/蔣冬梅(江蘇省泰興市教育局)
2020年2月,教育部頒布了47號(hào)法令,對(duì)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》進(jìn)行了修改,在此基礎(chǔ)上,對(duì)新形勢(shì)下的教育審計(jì)工作的定位、機(jī)構(gòu)、人員、職責(zé)、權(quán)利、監(jiān)督等問(wèn)題進(jìn)行了探討。本文從內(nèi)部審計(jì)的重要意義、現(xiàn)狀、存在問(wèn)題等方面進(jìn)行了分析,并就如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作提出了一些建議。目的是強(qiáng)化教育領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì),加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能,推進(jìn)我國(guó)的教育管理體制和管理水平的現(xiàn)代化。
我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系包括國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三個(gè)方面。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家財(cái)政資金、社會(huì)公共財(cái)產(chǎn)的審計(jì)和監(jiān)督;社會(huì)審核的工作基本上是由客戶來(lái)完成,起到社會(huì)公證員的作用;內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與管理的一個(gè)重要途徑。三方互為補(bǔ)充,取長(zhǎng)補(bǔ)短,缺一不可,內(nèi)審和外審是相互協(xié)作、相互補(bǔ)充的,是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)。良好的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)可以為外部審計(jì)人員提供可靠的信息,降低外部審核工作量。內(nèi)部審計(jì)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)部門和單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一個(gè)重要環(huán)節(jié),并將其納入審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中,成為國(guó)家審計(jì)的基本依據(jù)。在內(nèi)部審計(jì)體制改革中,從簡(jiǎn)單的檢查、監(jiān)控轉(zhuǎn)向?qū)Ψ?wù)的控制,要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),必須樹立以內(nèi)涵發(fā)展為核心、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的審計(jì)理念,注重加強(qiáng)內(nèi)部控制,以推動(dòng)企業(yè)發(fā)展為宗旨的新的內(nèi)部審計(jì)理念,發(fā)揮防范性的作用,要真正承擔(dān)起推動(dòng)教育系統(tǒng)現(xiàn)代化管理和提升教育管理水平的職能。
新時(shí)代,“內(nèi)涵式”發(fā)展在我國(guó)教育中得到了越來(lái)越多的關(guān)注,改善教學(xué)工作,提升學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量,是教育的核心工作。改革教育體制,改革經(jīng)營(yíng)模式,提高了行政效率,減少了管理費(fèi)用,形成了規(guī)范的行為準(zhǔn)則。實(shí)行新的、協(xié)調(diào)的、有效的行政系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督;評(píng)估和建議,以促進(jìn)各部門的管理水平,為達(dá)到目的而采取的各種行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立、客觀和綜合的優(yōu)勢(shì),根據(jù)教育部門的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理,提供監(jiān)督、評(píng)估和建議;以便教育機(jī)構(gòu)可以建立一套新的行政系統(tǒng);在加強(qiáng)校內(nèi)管理和強(qiáng)化監(jiān)管的同時(shí),內(nèi)部審計(jì)是非常關(guān)鍵的一步。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)可以提高學(xué)校和單位管理水平,讓資源得以合理配置;提高學(xué)校的經(jīng)濟(jì)和教育質(zhì)量,要把“內(nèi)涵式”教育建設(shè)繼續(xù)向前推進(jìn)。
在我國(guó),教育是國(guó)家較大的財(cái)政開支,我國(guó)現(xiàn)在擁有世界上最大的教育體系,教育資金占GDP的4%,就教育經(jīng)費(fèi)而言,與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,差距并不大。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。加大對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的管理力度,及時(shí)查清教育資金的使用情況,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要想辦法將其糾正過(guò)來(lái),保證教育資金的安全。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)已不再局限于對(duì)真實(shí)性的關(guān)注,負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì);還增加了實(shí)施主要的國(guó)家政策和措施,發(fā)展計(jì)劃、策略決定、執(zhí)行主要措施及運(yùn)營(yíng)方案;辦學(xué)、科研、后勤保障等運(yùn)營(yíng)和效益;履行自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任;審核境外機(jī)構(gòu),境外資產(chǎn),境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng);加大對(duì)教育經(jīng)費(fèi)利用效率的重視[1]。
近幾年,在一些教育部門出現(xiàn)了一些干部的違規(guī)行為,案件的數(shù)量和數(shù)額都在增加,一些部門領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)力過(guò)于集中,制約不足。這有體制、機(jī)制、制度等方面的因素,但是,這也與教育部門內(nèi)部審計(jì)工作不力、監(jiān)管不力有關(guān)。經(jīng)濟(jì)案例頻發(fā),我們從中得到了一個(gè)很好的經(jīng)驗(yàn):加強(qiáng)對(duì)教育部門內(nèi)部審計(jì)的管理,堅(jiān)持標(biāo)本兼治,綜合治理,懲治和預(yù)防為主,加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、對(duì)績(jī)效項(xiàng)目的業(yè)績(jī)和后續(xù)審計(jì);建立完善的懲治和防止腐敗的體制,我們才能從根本上防止和控制腐敗。
教育部門內(nèi)部審計(jì)是建設(shè)和諧民主校園文化的重要內(nèi)容。對(duì)部門的民主政治氣氛的提倡起到了很大的作用。隨著我國(guó)教育部門民主政治建設(shè)的不斷深入和深化,教師的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)日益強(qiáng)烈。內(nèi)審依法對(duì)部門財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)等進(jìn)行檢查和審查,對(duì)財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督;對(duì)干部的財(cái)務(wù)責(zé)任進(jìn)行審查,對(duì)其指標(biāo)進(jìn)行考核,對(duì)部門的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)估,加強(qiáng)工作人員的工作熱情和主動(dòng)性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì),在領(lǐng)導(dǎo)和全體教師之間建立起一座橋梁,建立良好的干群關(guān)系,在誠(chéng)信和諧的氛圍下中才會(huì)更加健康發(fā)展。
一些教育界沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。實(shí)際上,在內(nèi)部審計(jì)中,有三種常見的情形:一是將內(nèi)審和財(cái)務(wù)部合并在一起,財(cái)務(wù)部門承擔(dān)了大部分的內(nèi)部審計(jì)工作;二是內(nèi)審和單位紀(jì)委聯(lián)合辦公,紀(jì)檢機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)著絕大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)工作;三是聘請(qǐng)一到兩名非專職的內(nèi)審人員。這些都與不相容的崗位分離有某種程度的沖突,缺乏專業(yè)性的審核,會(huì)造成單位的內(nèi)部控制失效,不能確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,不能進(jìn)行大量的審計(jì)工作,以至于內(nèi)部審計(jì)流于形式。
一方面,管理層缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的了解,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果不夠重視,整改工作不到位,沒有對(duì)教育工作中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入的研究,沒有把審核的結(jié)果和部門的決定聯(lián)系起來(lái),根據(jù)審計(jì)的結(jié)果,采取相關(guān)措施,健全相關(guān)的法律法規(guī),促進(jìn)教育科學(xué)發(fā)展;另一方面,由于審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)較低,所作的審計(jì)報(bào)告過(guò)于籠統(tǒng)和空泛,針對(duì)內(nèi)部審查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,所提的建議并不具有實(shí)際可操作性,審核的質(zhì)量不高,而且,他們也沒有進(jìn)行有效的改進(jìn)。
經(jīng)過(guò)調(diào)查,筆者在研究中發(fā)現(xiàn),在教育部門的工程管理部門中,工程技術(shù)人才寥寥無(wú)幾,甚至沒有配備工程師,有少數(shù)的教育部門項(xiàng)目的預(yù)算中,在施工變更和結(jié)算時(shí),沒有對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的施工內(nèi)容進(jìn)行初步的審查,而是直接交給了審計(jì)處審核。擔(dān)任內(nèi)審人員,主要負(fù)責(zé)監(jiān)督學(xué)校工程的實(shí)施,負(fù)責(zé)項(xiàng)目的執(zhí)行和成本審核。而作為項(xiàng)目執(zhí)行單位作為工程實(shí)施落實(shí)的主體,對(duì)項(xiàng)目的執(zhí)行流程是最清晰的,如果他們沒有履行好自己的職責(zé),將結(jié)算審計(jì)改為工程項(xiàng)目結(jié)算,增加了審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn),造成工程審核的扭曲。
當(dāng)前,我國(guó)教育部門內(nèi)部審計(jì)的組織形式主要有以下三種:一是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和紀(jì)律檢查機(jī)關(guān)的設(shè)置,內(nèi)部審計(jì)的行為往往被視為對(duì)紀(jì)律檢查的一種手段,三是實(shí)行內(nèi)審和財(cái)政聯(lián)辦,審計(jì)與財(cái)務(wù)監(jiān)管的功能很容易被混淆。隨著各教育部門自身規(guī)模的不斷發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)在其中的地位日益突出,但是,由于缺少獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織,審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性會(huì)被削弱。同時(shí),教育部門的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量也相對(duì)較少,“人少事多”的情況普遍存在,審核員的工作時(shí)間很長(zhǎng)。目前的審計(jì)力量和需要不相適應(yīng),造成審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)深度不夠,審計(jì)工作的質(zhì)量不高,這不但會(huì)使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部人員面臨更大的風(fēng)險(xiǎn),這也妨礙了全面推行審計(jì)工作。教育部?jī)?nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)務(wù)專業(yè)的,擁有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),但是大部分人的電腦水平都還停留在使用 Word、 Excel等辦公軟件的初級(jí)階段,缺乏信息化的編程、大數(shù)據(jù)等知識(shí),信息技術(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于時(shí)代的發(fā)展。由于專業(yè)的審計(jì)人員和信息技術(shù)人員的短缺,嚴(yán)重影響到了教育部門的審計(jì)工作。
因?yàn)轶w制不完善和缺少專業(yè)人士等原因,當(dāng)前,教育部門的內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是預(yù)算、決算項(xiàng)目的常規(guī)性、強(qiáng)制性的審核。這種審計(jì)方法不能全面、全過(guò)程地對(duì)不斷發(fā)展的學(xué)校進(jìn)行監(jiān)控。尤其是基本建設(shè)投資的資金規(guī)模較大,項(xiàng)目的建設(shè)周期較長(zhǎng),如果資金使用不當(dāng)、管理不善,監(jiān)管缺失或監(jiān)管流于形式,這些都是腐敗滋生和蔓延之地。很久以前,基本建設(shè)工程的審計(jì)主要是一種事后審計(jì),這種監(jiān)管常常會(huì)發(fā)現(xiàn)管理上的缺陷,但是,這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)不能被修正了。發(fā)現(xiàn)了浪費(fèi),但是,資金已經(jīng)無(wú)法挽回;揭露貪污的案子,但人已經(jīng)“倒下”。隨著我國(guó)教育體制改革的逐步深入,教育部門內(nèi)部審計(jì)思想狹隘的弊端日益凸顯,救死扶傷是必需的,不過(guò),預(yù)防為主則更為重要[2]。
審計(jì)的基本特點(diǎn)是獨(dú)立性,這對(duì)確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行是必要的。盡管內(nèi)部審計(jì)工作在單位內(nèi)部進(jìn)行,但也要有一個(gè)相對(duì)的獨(dú)立性,例如,在組織和運(yùn)作方面,保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。組織獨(dú)立性是指設(shè)立獨(dú)立的審核機(jī)關(guān),而非將內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)置于財(cái)務(wù)部門,也不能將內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)置于其他職能部門,如果不這樣做,就會(huì)失去內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性,很難確保內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性、公平性。業(yè)務(wù)獨(dú)立性是指按照專業(yè)和高效的內(nèi)部審計(jì)原則,內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和人員應(yīng)當(dāng)是專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,全職執(zhí)行內(nèi)審工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行其內(nèi)部審計(jì)任務(wù)所需要的資源,應(yīng)包括在本單位的預(yù)算中,確保審計(jì)結(jié)果的客觀公正。
《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確指出:“內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)重大審計(jì)事項(xiàng)后續(xù)審計(jì),審查審核決定或?qū)徍艘庖姷膶?shí)施和結(jié)果?!睆?qiáng)化對(duì)審計(jì)意見、建議落實(shí)情況的監(jiān)督落實(shí),作為教育部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),這是我們進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)。如果僅僅把注意力集中在審核程序上,不關(guān)心審核的結(jié)果,被審計(jì)單位會(huì)把它當(dāng)作一種形式,而不重視,審計(jì)的目的很難達(dá)到。教育部門的內(nèi)部審核機(jī)構(gòu)要對(duì)每一項(xiàng)的稽查情況進(jìn)行檢查,落實(shí)職責(zé),限期改正,建立整改、公示、跟蹤回訪等制度,改進(jìn)和修改有關(guān)的系統(tǒng),加強(qiáng)審計(jì)工作的有效性。這樣可以讓管理者越來(lái)越重視審計(jì)工作,從而建立起審計(jì)執(zhí)法的權(quán)威[3]。
隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展,為各行各業(yè)的轉(zhuǎn)型和提升提供了一條有效的途徑,同時(shí),在工程審計(jì)中應(yīng)用信息化技術(shù)也收到了很好的效果。在目前的情況下,為了提高教育部門的工程審計(jì)工作效率,工程稽核單位要重視信息化建設(shè),把信息技術(shù)與審計(jì)工作相結(jié)合,為實(shí)現(xiàn)學(xué)校審計(jì)工作的信息化提供了依據(jù)。根據(jù)自身的實(shí)際情況,應(yīng)加速教育部門工程審計(jì)工作中的信息化建設(shè)。主要有以下幾點(diǎn):首先要改變觀念,通過(guò)這種方式,可以提高稽查員的警覺性。當(dāng)前的審計(jì)師要實(shí)現(xiàn)觀念上的變革與創(chuàng)新,以一種積極的態(tài)度投身于信息建設(shè),充分利用信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)和作用,這樣才能提高審計(jì)工作的效率。其次,要對(duì)信息技術(shù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。在信息化進(jìn)程中,人才的培養(yǎng)是重中之重,一方面,要充分掌握審計(jì)工作的專門知識(shí),另一方面,還要具備一定的技術(shù)含量。因此,在當(dāng)前的教育部門審計(jì)工作中,加強(qiáng)審計(jì)人員的信息素質(zhì)培訓(xùn),使其信息化程度更高,為實(shí)現(xiàn)教育部門內(nèi)部審計(jì)工作的信息化提供了有力保證。另外,對(duì)現(xiàn)行審計(jì)方法和手段進(jìn)行改革。
隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展,迎來(lái)了大數(shù)據(jù)時(shí)代,新的工程審計(jì)方法不斷涌現(xiàn),比如三維計(jì)算軟件、 BIM軟件等。必須在傳統(tǒng)的審計(jì)方式和方法上持續(xù)創(chuàng)新,只有這樣,才能充分利用信息化審計(jì)的優(yōu)勢(shì),推動(dòng)我國(guó)工程審計(jì)工作的信息化,為提高審計(jì)工作的效能,打下一個(gè)牢固的根基[4]。
就人數(shù)而言,教育部門要根據(jù)自身的規(guī)模和管理需要,對(duì)其組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行清晰的界定和功能定位,建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度,保證審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威。應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)工作的規(guī)模,配備適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)人員,會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、工程建設(shè)等人員必須具有專業(yè)資格證書。由信息技術(shù)及其他相關(guān)人員組成的綜合及專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì),確保員工的構(gòu)成符合內(nèi)部審核的需要,這樣才能確保內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),建立內(nèi)部審計(jì)人才培訓(xùn)體系,利用各種途徑進(jìn)行內(nèi)審人員的專業(yè)技術(shù)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)交流,例如:可以選擇一些人去參加職業(yè)教育的面授或者網(wǎng)上培訓(xùn);舉行特別演講,例如:關(guān)于審計(jì)信息化的專題講座;同時(shí),鼓勵(lì)和支持內(nèi)部審計(jì)師參加高級(jí)職業(yè)資格考試,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì),培養(yǎng)具有良好的審計(jì)專業(yè)素質(zhì)和信息技術(shù)水平的綜合審計(jì)人才;以適應(yīng)新時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)工作要求。對(duì)標(biāo)“以審計(jì)精神立身,以創(chuàng)新立業(yè),以自身建設(shè)為本”的總要求,真正把習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想的新時(shí)代精神武裝起來(lái),深刻理解新時(shí)期的審計(jì)責(zé)任和任務(wù)。嚴(yán)格要求自己,要自覺主動(dòng)地參與到進(jìn)修中來(lái),學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度、新準(zhǔn)則,持續(xù)更新專業(yè)技能;要學(xué)會(huì)電腦知識(shí)和技術(shù),積極參與到審計(jì)工作中去。唯有不斷地學(xué)習(xí),提高審計(jì)專業(yè)的判斷力,才能找到審計(jì)工作的重點(diǎn),以滿足內(nèi)審工作的需要。在此期間,要樹立正確的價(jià)值觀,依法、全面地履行審計(jì)監(jiān)督職能,嚴(yán)格遵守審計(jì)人員的職業(yè)道德,才能更好地實(shí)現(xiàn)自己的人生價(jià)值[5]。
發(fā)展教育領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)工作,首先,必須改變教育部門的內(nèi)部審計(jì)理念,結(jié)合思想,明確內(nèi)部審計(jì)的職能、地位和作用,特別是要建立“一把手”的內(nèi)部審計(jì)理念,要注重運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的成果。單位黨組織和主要負(fù)責(zé)人要對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行直接的領(lǐng)導(dǎo),定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告;強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略,提高審計(jì)質(zhì)量,負(fù)責(zé)審核人員的日常工作。其次,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí),要改變傳統(tǒng)的審核觀念,使每個(gè)人都認(rèn)識(shí)到,內(nèi)部審計(jì)的目的與教育的其他功能相協(xié)調(diào),這些都是提高教育質(zhì)量、促進(jìn)教育事業(yè)健康發(fā)展的重要內(nèi)容。同時(shí),要充分利用內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)技術(shù),協(xié)助各部門進(jìn)行財(cái)務(wù)管理,提高單位員工的內(nèi)部審核意識(shí)。
在全面發(fā)展教育的同時(shí),用好、管好教育基金,把“巨量”的教育投資轉(zhuǎn)換成“質(zhì)量”,這是當(dāng)前教育審計(jì)工作的一個(gè)緊迫需求。對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全方位的改革,從制度、流程、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面入手,發(fā)現(xiàn)制度和程序上的漏洞,加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理;健全行政體系,在教育制度中建立內(nèi)部審核工作機(jī)制,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用,有利于全面貫徹教育系統(tǒng)的發(fā)展觀念,可以推動(dòng)“內(nèi)涵式”的教育發(fā)展,保證教育事業(yè)的健康、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。