文/劉英（北京順鑫祥云藥業(yè)有限責(zé)任公司）

預(yù)算管理作為一種高效、全面的系統(tǒng)管理工具，是在現(xiàn)代企業(yè)管理的總體目標(biāo)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，通過預(yù)算管理，對企業(yè)中的各種資源，特別是財(cái)務(wù)資源，進(jìn)行計(jì)劃、控制、管理。評估。財(cái)務(wù)行為與業(yè)務(wù)的規(guī)劃和控制對于實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)目標(biāo)和資源配置目標(biāo)具有重要作用。但是，由于預(yù)算管理涉及企業(yè)管理的諸多方面，尤其是預(yù)算管理的專業(yè)性和系統(tǒng)性，很多企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)都遇到了很多問題，如預(yù)算執(zhí)行不力等問題。因此，要求公司進(jìn)一步完善預(yù)算管理制度，提高預(yù)算管理精細(xì)化水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，加快推進(jìn)公司戰(zhàn)略發(fā)展。

一、企業(yè)預(yù)算管理相關(guān)概念介紹

預(yù)算管理主要是一種管理控制系統(tǒng)，根據(jù)公司戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營活動(dòng)水平批準(zhǔn)和實(shí)施，對公司經(jīng)營活動(dòng)中的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行總體布局，預(yù)算管理的本質(zhì)是用財(cái)務(wù)形式來量化業(yè)務(wù)計(jì)劃和分配企業(yè)的資源，包括運(yùn)營、財(cái)務(wù)和投資預(yù)算，其中，財(cái)務(wù)預(yù)算主要反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營成果、企業(yè)收入和現(xiàn)金支出狀況以及企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況等預(yù)期情況。公司未來預(yù)算期間的相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)劃，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和期間成本預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算可以進(jìn)一步細(xì)分為直接人工、直接材料和生產(chǎn)成本預(yù)算。成本預(yù)算包括公司收入、成本、費(fèi)用、存貨變動(dòng)、其他資本運(yùn)作項(xiàng)目等；資本預(yù)算反映了公司生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系的一次性預(yù)期變化，主要圍繞公司的長期投資，資金來源戰(zhàn)略融資計(jì)劃所創(chuàng)造的資本支出預(yù)算，即財(cái)務(wù)活動(dòng)，與資本支出相一致預(yù)算。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算的組織性缺失，缺乏全員參與

目前很多企業(yè)沒有設(shè)立專門的預(yù)算管理委員會(huì)，有些企業(yè)把編制預(yù)算完全劃分為某個(gè)部門的工作，全員參與性低。各部門間界限分明，各業(yè)務(wù)板塊、各子公司均以自身利益為重，僅僅將編制預(yù)算視為完成上級任務(wù)而已，為了預(yù)算而預(yù)算，忽略企業(yè)公司整體的發(fā)展戰(zhàn)略，流于形式，失去初衷。有些企業(yè)雖然設(shè)立專門的預(yù)算管理部門，但是沒有組織相關(guān)人員去對預(yù)算執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行定期、不定期的跟蹤調(diào)整，重編制輕執(zhí)行。在市場行情或企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)生重大變化時(shí)，相應(yīng)管理職能沒有充分發(fā)揮作用，全面預(yù)算管理對企業(yè)行為的控制作用受損。

（二）企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的建立缺少發(fā)展規(guī)劃的指導(dǎo)，預(yù)算目標(biāo)短期化

在編制預(yù)算時(shí)，企業(yè)沒有進(jìn)行相應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃宣傳指導(dǎo)，各職能部門及業(yè)務(wù)板塊對戰(zhàn)略目標(biāo)的認(rèn)知僅停留在表面，沒有深刻理解。在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，企業(yè)下屬各單位往往各自為政，相互之間缺少協(xié)調(diào)合作，信息傳遞不暢，過于依賴各自的高層領(lǐng)導(dǎo)，存在一定的主觀意識，制定的目標(biāo)容易短期化，忽視企業(yè)的長期發(fā)展。預(yù)算的編制方式往往也過于簡單，很多單位僅是在歷年基礎(chǔ)上進(jìn)行簡單地增加、減少，對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)缺少深切的研究，制定的預(yù)算目標(biāo)沒有充分發(fā)掘企業(yè)自身的潛力，不能充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)的相關(guān)利益，與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相脫節(jié)。

（三）預(yù)算考核體系不完善

有些企業(yè)公司實(shí)施了全面預(yù)算管理體系，但相應(yīng)的制度不夠完善，缺少科學(xué)有效的預(yù)算考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。在執(zhí)行全面預(yù)算管理體系時(shí)，沒有實(shí)施有效的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，只依靠“個(gè)人自覺”和“職業(yè)道德”進(jìn)行自我約束，短期或許可行，長期如此將會(huì)挫傷各子公司、業(yè)務(wù)板塊及職能部門員工的工作積極性。同時(shí)，還會(huì)導(dǎo)致員工形成“多做多錯(cuò)，不做不錯(cuò)”的消極理念，在企業(yè)中得過且過，這不僅傷害了本部門本公司利益，同時(shí)將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)對策略分析

（一）強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)和戰(zhàn)略管理目標(biāo)之間的銜接

對于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理來說，在內(nèi)部預(yù)算管理開展實(shí)施方面，重點(diǎn)應(yīng)該強(qiáng)化戰(zhàn)略管理目標(biāo)和預(yù)算管理目標(biāo)之間的銜接，現(xiàn)階段應(yīng)用較多的主要是采取平衡計(jì)分卡的模式來實(shí)現(xiàn)，基于平衡記分卡來對企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行分解，具體來說，主要包括以下幾方面的預(yù)算指標(biāo)內(nèi)容：在財(cái)務(wù)層面維度上，預(yù)算管理指標(biāo)主要集中在凈利潤率、成本費(fèi)用利潤率、主營業(yè)務(wù)收入和成本、應(yīng)收應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率等指標(biāo)；在客戶層面維度上，主要是市場占有率、新客戶占用率、老客戶保有率、客戶滿意度等方面的指標(biāo)；在內(nèi)部流程層面的維度上，主要是從產(chǎn)品或者服務(wù)質(zhì)量、生產(chǎn)率、技術(shù)研發(fā)等方面選擇相應(yīng)的指標(biāo)；在學(xué)習(xí)和成長層面的維度上，主要是在員工專業(yè)能力和員工關(guān)系方面選擇相應(yīng)的指標(biāo)。重點(diǎn)是通過平衡計(jì)分卡的應(yīng)用，來確保企業(yè)預(yù)算管理指標(biāo)以及績效指標(biāo)體系整體上更加均衡合理。

（二）改進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理的編制執(zhí)行與考核工作

對于預(yù)算管理的組織管理，應(yīng)該科學(xué)地建立預(yù)算管理工作體系，建立完善預(yù)算管理機(jī)制和內(nèi)部溝通機(jī)制，制定完善企業(yè)預(yù)算管理辦法，對預(yù)算管理編制環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)等進(jìn)行細(xì)化完善，指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理工作的規(guī)范化開展實(shí)施。

對于預(yù)算管理的編制，在預(yù)算編制流程方面，應(yīng)該初步確定企業(yè)的期望業(yè)績指標(biāo)，經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)的審議和批準(zhǔn)后執(zhí)行。在預(yù)算管理具體的編制方法上，應(yīng)該根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目的不同綜合選擇增量預(yù)算方式、彈性預(yù)算編制方式、固定和零基預(yù)算的編制方式等，確保預(yù)算編制方法符合預(yù)算項(xiàng)目要求，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的精細(xì)化和準(zhǔn)確性。

對于企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行管理，應(yīng)該完善預(yù)算管理的分解，將預(yù)算指標(biāo)細(xì)化落實(shí)到各個(gè)業(yè)務(wù)部門，針對性地調(diào)整預(yù)算管理管控策略，對于確需進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的內(nèi)容，應(yīng)該嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整審核機(jī)制，層層審批控制，保證預(yù)算計(jì)劃的順利實(shí)施。在預(yù)算管理的績效考核階段，應(yīng)該科學(xué)選擇預(yù)算績效考核評價(jià)指標(biāo)，運(yùn)用多種預(yù)算績效考核方法，確定各類預(yù)算指標(biāo)的綜合權(quán)重，同時(shí)還應(yīng)該強(qiáng)化預(yù)算績效考核結(jié)果的運(yùn)用，根據(jù)預(yù)算績效考核落實(shí)部門績效以及崗位管理，增強(qiáng)預(yù)算管理的導(dǎo)向性、激勵(lì)性，確保企業(yè)內(nèi)部全員參與預(yù)算管理工作，保證預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三）完善企業(yè)預(yù)算管理過程中的信息化支持

在企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)管理的實(shí)際情況，開發(fā)完善企業(yè)的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，可以以企業(yè)內(nèi)部的ERP系統(tǒng)作為基礎(chǔ)，對預(yù)算管理相關(guān)的功能模塊進(jìn)行補(bǔ)充完善，在功能模塊的設(shè)置方面應(yīng)該包括戰(zhàn)略目標(biāo)分解、業(yè)務(wù)計(jì)劃制定、預(yù)算編制上報(bào)審批執(zhí)行、績效考核、預(yù)算模型建立等方面的內(nèi)容。重點(diǎn)是通過預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的有效對接，滿足企業(yè)預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)要求，并將預(yù)算管理滲透到采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售各環(huán)節(jié)，將預(yù)算管理制度的執(zhí)行、流程的規(guī)范、預(yù)算管理職能融入信息系統(tǒng)之中，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算管理執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控，對預(yù)算費(fèi)用使用全過程的審核管控，推動(dòng)企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（四）構(gòu)建完善預(yù)算體系，增強(qiáng)人員參與度

企業(yè)在長期穩(wěn)定發(fā)展環(huán)境下，經(jīng)常面臨政策、市場和企業(yè)定位等多方面影響，大大降低企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)效率。由于預(yù)算在企業(yè)中具有重要意義，引起企業(yè)高層管理部門的重視，從而在組織體系中獲取一定支持和幫助。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)中，要求管理層與基層職工意識一致，激勵(lì)企業(yè)所有人員主動(dòng)參與到預(yù)算管理活動(dòng)中，有效促進(jìn)企業(yè)部門之間形成融洽溝通關(guān)系，提高內(nèi)部經(jīng)營凝聚力，以免對自身發(fā)展造成不必要影響。除此之外，預(yù)算編制內(nèi)容涉及企業(yè)人員、財(cái)務(wù)、物資等方面，進(jìn)一步對以上內(nèi)容進(jìn)行全方位預(yù)算管理，積極貫徹到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各階段。

與此同時(shí)，明確各級預(yù)算編制人員職責(zé)和義務(wù)，加強(qiáng)對預(yù)算實(shí)施進(jìn)行一系列工作流程，嚴(yán)格審查企業(yè)預(yù)算機(jī)構(gòu)制定的預(yù)算初步方案。為了保證企業(yè)預(yù)算工作順利展開，組織預(yù)算部門篩選出專業(yè)性強(qiáng)、職業(yè)技能扎實(shí)的預(yù)算人員組成預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)，成立預(yù)算管理委員會(huì)，更好實(shí)施全面預(yù)算管理工作。預(yù)算管理委員會(huì)主要責(zé)任是負(fù)責(zé)審議、批準(zhǔn)預(yù)算目標(biāo)、政策、流程等，加強(qiáng)審核且完善預(yù)算方案,適當(dāng)改善預(yù)算方式；科學(xué)制定針對性預(yù)算防范措施、激勵(lì)制度和預(yù)算矛盾解決方案等。主要執(zhí)行機(jī)構(gòu)是由全面預(yù)算管理部門辦公室，重點(diǎn)圍繞工作規(guī)劃、預(yù)算編制開展等。

（五）設(shè)置企業(yè)預(yù)算考核指標(biāo)，落實(shí)考核評估機(jī)制

企業(yè)預(yù)算工作的順利實(shí)施離不開預(yù)算考核評估機(jī)制。首先，制定健全預(yù)算分析體系。所有預(yù)算實(shí)施單位必須實(shí)時(shí)追蹤預(yù)算執(zhí)行情況，重點(diǎn)關(guān)注全面預(yù)算管理執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行區(qū)別和隱藏的不足，科學(xué)制定相應(yīng)預(yù)算實(shí)施分析報(bào)告，在第一時(shí)間內(nèi)及時(shí)遞交給上級部門。預(yù)算工作也要定期組織相關(guān)人員開展預(yù)算執(zhí)行會(huì)議，共同了解全面預(yù)算具體執(zhí)行狀況，通過對各種問題進(jìn)行有效分析，制定出針對性解決措施，及時(shí)改善預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，同時(shí)完成預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，進(jìn)一步完成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。待分析項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)之后，預(yù)算分析還要對項(xiàng)目開發(fā)、投資、銷售等進(jìn)行實(shí)時(shí)分析和掌握，通過多方面規(guī)劃評估預(yù)算實(shí)施范圍。其次，完善預(yù)算制定評估。利用目標(biāo)、分解指標(biāo)、定性責(zé)任、召開會(huì)議等，給企業(yè)內(nèi)部所有部門和主要責(zé)任人優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)，并且在一定情況下雙方簽訂合法責(zé)任書。企業(yè)財(cái)務(wù)和成本合同管理部門職責(zé)是保證歸納、協(xié)助、均衡預(yù)管理相關(guān)部門共同制定的具體指標(biāo)，進(jìn)一步提高預(yù)算管理能力。當(dāng)預(yù)算正式確定之后，企業(yè)所有部門應(yīng)當(dāng)立即實(shí)施相關(guān)指標(biāo)，有利于預(yù)算實(shí)現(xiàn)全面制約力。這項(xiàng)工作的正式開展需引起企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的支持與關(guān)注，充分保障全面預(yù)算管理。結(jié)合當(dāng)前特點(diǎn)和現(xiàn)狀，企業(yè)已經(jīng)落實(shí)全面預(yù)算管理體系、預(yù)算責(zé)任制、預(yù)算目標(biāo)流程、預(yù)算編制評估制度、預(yù)算管控機(jī)制、企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算制度等。同時(shí)貫徹績效評估制度，更好保障企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。由于企業(yè)每年執(zhí)行一次預(yù)算評估，與人員績效評估掛鉤。根據(jù)年度預(yù)算實(shí)施情況對各項(xiàng)預(yù)算機(jī)構(gòu)經(jīng)營成效進(jìn)行明確評估，按照企業(yè)相關(guān)管理機(jī)制做出對應(yīng)獎(jiǎng)懲行為。從價(jià)值鏈角度分析，全面預(yù)算管理績效管理加快推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率提升，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。所以，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)不斷更新預(yù)算人員思想觀念，采用績效考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制激發(fā)人員工作熱情，讓企業(yè)每位人員都能在日常工作中體現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

（六）加強(qiáng)控制預(yù)算執(zhí)行、動(dòng)態(tài)比較、預(yù)測情形

公司年度預(yù)算是企業(yè)重要經(jīng)營手段，使各預(yù)算單位按照規(guī)定要點(diǎn)對各部門下達(dá)各項(xiàng)指標(biāo)，全面落實(shí)到企業(yè)每個(gè)部門中。比如，成本中心主要負(fù)責(zé)成本開發(fā)；營銷部門責(zé)任是銷售產(chǎn)品和控制營銷成本；財(cái)務(wù)部門責(zé)任是管控成本和各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，更好明確部門責(zé)任，以免在正式開展工作中出現(xiàn)內(nèi)容混亂現(xiàn)象。加大預(yù)算控制力度。企業(yè)為了與時(shí)俱進(jìn)，積極引用現(xiàn)代先進(jìn)信息技術(shù)，搭建網(wǎng)絡(luò)化數(shù)據(jù)庫，分配專業(yè)人員不斷整合各種產(chǎn)品結(jié)算數(shù)據(jù)和復(fù)雜財(cái)務(wù)信息，比如公寓、酒店、交通等，做出綜合性分析與歸納 ，如果在日常工作中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)不完整，還需結(jié)合市場、政策做出具體調(diào)整，快速計(jì)算出項(xiàng)目準(zhǔn)確投入資金和支出費(fèi)用，參照其他大型企業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)，根據(jù)自身發(fā)展情況進(jìn)行適當(dāng)改善，整合并且及時(shí)上傳到數(shù)據(jù)庫內(nèi)。搭建網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫需要花費(fèi)很多時(shí)間和成本，而高效數(shù)據(jù)庫除了給企業(yè)決策提供正確數(shù)據(jù)，還能幫助預(yù)算編制實(shí)現(xiàn)合理化，從而引起許多企業(yè)的廣泛重視。除此之外，將經(jīng)營成本、經(jīng)營收入、經(jīng)營進(jìn)度和預(yù)算等相互比較，對以后發(fā)展做出針對性預(yù)測和分析，利用動(dòng)態(tài)化監(jiān)測反映出項(xiàng)目最終實(shí)施成效，更好完善防范措施。

比如，強(qiáng)化提升自身預(yù)算能力，將合同成本控制在項(xiàng)目成本范圍內(nèi)，持續(xù)按照動(dòng)態(tài)化價(jià)值快速完成銷售目的；將本季度作為企業(yè)營銷支出的關(guān)鍵期，使銷售支出和銷售中心產(chǎn)生一定聯(lián)系，加強(qiáng)控制營銷活動(dòng)成本，根據(jù)靈活性原則，從根本上控制企業(yè)財(cái)務(wù)支出。

四、結(jié)語

企業(yè)全面預(yù)算管理有著長期性和復(fù)雜性特點(diǎn)，成為企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)部技能提升的關(guān)鍵途徑，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。企業(yè)為了與時(shí)俱進(jìn)，科學(xué)制定明確發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展方向，合理引導(dǎo)預(yù)算參與方重視戰(zhàn)略并取得成果。根據(jù)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展情況，定期調(diào)整監(jiān)控系統(tǒng)，加快完成預(yù)算目標(biāo)。采用具體評估法，為企業(yè)投資提供正確決策，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)在預(yù)算環(huán)節(jié)中，將企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營作為發(fā)展基礎(chǔ)，與財(cái)務(wù)相結(jié)合，根據(jù)不同階段制定長期或者是短期目標(biāo)，為企業(yè)獲取最大化經(jīng)濟(jì)效益。在公司預(yù)算管理的具體實(shí)施過程中，應(yīng)該針對公司預(yù)算管理的組織管理、編制優(yōu)化、執(zhí)行調(diào)整、考核評估等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，有針對性地細(xì)化完善預(yù)算管理的執(zhí)行措施，增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算的管控力度，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)資源配置的科學(xué)化、精益化水平，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供良好的保障。在未來發(fā)展環(huán)境下，只要企業(yè)堅(jiān)持注重預(yù)算，采用科學(xué)合理預(yù)算方法，并且根據(jù)自身發(fā)展情況，從而制定與企業(yè)目標(biāo)相符的全面預(yù)算管理體系，加快完成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)競爭力，在市場中占據(jù)優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展與進(jìn)步。