文/朱曉林（單縣清風(fēng)苑管理服務(wù)中心）

就目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)而言，事業(yè)單位開展管理工作將有效增強(qiáng)自身的收益。在單位的日常管理中，針對(duì)成本開展科學(xué)的核算工作，能高效實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。單位的成本核算制度能否有效落實(shí)，依賴于能否對(duì)具體工作節(jié)點(diǎn)進(jìn)行管控。成本核算是國內(nèi)事業(yè)單位在具體工作中都比較重視的問題，特別是在推行并深化成本核算的背景下，成本核算的作用逐漸顯現(xiàn)。單位以低于競爭對(duì)手的成本開展核算工作，能有效提升自身競爭力。因此，單位對(duì)成本核算理念與體系進(jìn)行研究，對(duì)其發(fā)展壯大具有顯著的意義。

一、事業(yè)單位開展成本核算的概述

《事業(yè)單位成本核算基本指引》中“成本”的含義為：事業(yè)單位在一定的核算范圍內(nèi)產(chǎn)生的資金消耗。成本費(fèi)用管理工作是指事業(yè)單位財(cái)務(wù)為完成自身功能而對(duì)耗費(fèi)的資源加以控制的行為，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作流程中進(jìn)行成本費(fèi)用分析、核算、成本費(fèi)用管理等各種管理活動(dòng)的統(tǒng)稱。

事前成本費(fèi)用控制主要指對(duì)單位未來的費(fèi)用明細(xì)及其變化進(jìn)行預(yù)測(cè)控制，包含了費(fèi)用預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃。

事中成本費(fèi)用控制主要是對(duì)工作流程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用實(shí)施監(jiān)測(cè)與管理，并按照實(shí)際狀況對(duì)成本計(jì)劃加以調(diào)整，即成本費(fèi)用管理過程。

事后成本費(fèi)用控制主要指對(duì)成本費(fèi)用產(chǎn)生事后實(shí)施的成本核算、分析與評(píng)價(jià)，包括成本核算、成本管理、成本費(fèi)用評(píng)價(jià)[1]。

事業(yè)單位的成本核算與企業(yè)的成本核算之間有著本質(zhì)區(qū)別：第一，工作開展原則不一致。受單位性質(zhì)的影響，事業(yè)單位必須遵循“收付實(shí)現(xiàn)制”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，合理開展和落實(shí)成本核算工作；而企業(yè)僅需要堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則即可。第二，成本核算科目設(shè)置存在較大的差異性。事業(yè)單位所制定的成本核算會(huì)計(jì)核算包含事業(yè)支出、稅金、成本費(fèi)用等內(nèi)容，而企業(yè)的主要涉及生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。第三，所采用的成本核算方法也存在明顯差異。企業(yè)一般會(huì)通過分批法、品種法等方式加強(qiáng)成本核算，事業(yè)單位卻幾乎不用。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算的意義

落實(shí)成本核算，對(duì)現(xiàn)階段的事業(yè)單位發(fā)展而言有著十分重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，有利于單位加快改革進(jìn)程，細(xì)化內(nèi)部分工，加強(qiáng)人事制度改革，推動(dòng)單位向著“三高”（高質(zhì)量、高服務(wù)和高效率）方向健康發(fā)展，為單位獲取更高社會(huì)效益提供保障。

（一）加強(qiáng)成本控制，助力績效評(píng)價(jià)

在事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)施成本核算工作，有助于單位開展成本控制工作。單位進(jìn)行成本核算工作的合理性，有助于單位查找具體工作中的重要環(huán)節(jié)，合理開展成本管控工作，推動(dòng)內(nèi)部資源高效運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，成本核算工作的結(jié)果有利于單位實(shí)施績效評(píng)價(jià)。單位通過開展績效考核直接加強(qiáng)對(duì)成本核算工作的約束力度，促進(jìn)單位良性循環(huán)。

（二）根據(jù)不同需求開展成本核算

事業(yè)單位可以按照其所處業(yè)務(wù)的特征與職能及各種信息使用者的要求，來決定信息成本核算的范圍、對(duì)象和方法。因此，單位可按經(jīng)營活動(dòng)類別、成本項(xiàng)目要求等多維度確定成本核算對(duì)象，或者以內(nèi)部部門為一部分開展成本核算工作，分析經(jīng)營活動(dòng)成本費(fèi)用[2]。

（三）符合政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)在要求

由于中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)達(dá)，以往單一的預(yù)算會(huì)計(jì)體系無法適應(yīng)新形勢(shì)新條件下的要求，不僅無法幫助政府部門做好其資產(chǎn)負(fù)債的控制，而且不能充分客觀體現(xiàn)出部門和事業(yè)單位日常的運(yùn)作效率，同時(shí)也不利于科學(xué)的衡量政府部門組織的運(yùn)作及其財(cái)務(wù)、工作的業(yè)績。此外，規(guī)范、合理的政府會(huì)計(jì)制度，也能夠支持各個(gè)行政機(jī)構(gòu)制定出數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、信息全面的政府財(cái)務(wù)報(bào)表，從而真正完整地體現(xiàn)出我國公共財(cái)政的運(yùn)行情況。而政府財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)更加直觀顯示財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營情況，這也要求人們對(duì)成本信息在會(huì)計(jì)理論上做出更加完整的理解與剖析，其目的和作用也在于提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。因此，更加完整精準(zhǔn)的成本核算符合政府會(huì)計(jì)制度的要求，不僅滿足了政府會(huì)計(jì)報(bào)表的需求，而且還可提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平以及資金使用的整體效率。

三、事業(yè)單位開展成本核算工作的常見問題

（一）部分單位輕視成本核算，缺乏成本管理觀念

大多數(shù)事業(yè)單位的資金來源于政府劃撥，所以單位往往在爭取預(yù)算方面投入更多的工作，未能對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行專業(yè)的處理，無法發(fā)現(xiàn)單位在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中出現(xiàn)的成本耗費(fèi)，造成單位內(nèi)部管理層無法全面掌握資源的流向。事業(yè)單位這樣的工作方式無法將成本核算的作用充分體現(xiàn)，對(duì)自身發(fā)展不利，從而造成資源浪費(fèi)。長期以來，事業(yè)單位較為輕視成本核算工作，相關(guān)體制尚未健全。雖然部分事業(yè)單位不只是依賴財(cái)政劃撥，但卻未能樹立正確的成本核算思維，對(duì)于單位日常工作缺乏科學(xué)的規(guī)范，容易輕視單位發(fā)展中的成本規(guī)劃[3]。

（二）成本核算體系不完善，缺乏專業(yè)人才

現(xiàn)階段，部分事業(yè)單位還未能結(jié)合成本控制的要求構(gòu)建比較完整的管理框架，但在具體管理工作流程中還是比較偏重申請(qǐng)用財(cái)政資金完成指定目標(biāo)。同時(shí)，因?yàn)楹怂氵^程需要涉及單位管理與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，其內(nèi)容與因素多而繁雜，因此必須進(jìn)行比較全面的評(píng)估與衡量，并根據(jù)單位的實(shí)際情況，才能構(gòu)建起比較合適的核算機(jī)制。不過，由于事業(yè)單位在財(cái)務(wù)工作中可以讓生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理融為一體，因此需要開展成本核算員工具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，而一般財(cái)務(wù)人員往往還停留在算賬、財(cái)務(wù)報(bào)賬環(huán)節(jié)，因此對(duì)于如何評(píng)估資金運(yùn)用的合理程度、確定核算的對(duì)象與目標(biāo)，以及選擇并分?jǐn)傎M(fèi)用等方面少有涉及。由于成本管理工作涵蓋了方方面面，所以只有將實(shí)際業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理工作全面結(jié)合，才能讓成本管理得到良好的實(shí)施效果，但部分事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門之間尚未協(xié)同工作，導(dǎo)致成本控制沒有形成完整的體系。

（三）成本管理和控制方式較為落后

部分事業(yè)單位未能重視先進(jìn)技術(shù)的使用，無法將其合理納入單位的成本管控工作，同時(shí)也不能運(yùn)用信息化技術(shù)高效分析成本數(shù)據(jù)。此外，大多數(shù)事業(yè)單位依然運(yùn)用單一的成本管控方式，未能注意成本管理中作業(yè)成本與目標(biāo)成本在實(shí)際管理中的重要意義。比如說，事業(yè)單位只對(duì)內(nèi)部基本的運(yùn)行成本進(jìn)行考量，未能綜合實(shí)際狀況開展研究工作，所以事業(yè)單位成本管理和控制方式較為落后。

（四）成本管理缺乏績效考核，信息共享程度不夠

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作和績效考核之間并沒有直接聯(lián)系，更缺乏有效的監(jiān)督手段。在事業(yè)單位內(nèi)控制度的財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，由于預(yù)算編制比較粗放，普遍存在著“重投入、輕管理”的情況，不注重各項(xiàng)投資與產(chǎn)出之比，從而忽視了各項(xiàng)支出的實(shí)際使用效益和質(zhì)量。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的工作實(shí)施往往和預(yù)算編制脫節(jié)，減成本增效益的規(guī)定往往過于形式化，實(shí)際的成本使用超越了財(cái)政成本管理的情形也屢見不鮮。在個(gè)人層面，普通員工成本管理參與環(huán)節(jié)較少，員工績效考核也往往與事業(yè)單位成本管理工作并不關(guān)聯(lián)。干部考評(píng)中對(duì)項(xiàng)目管理能力的評(píng)價(jià)多以項(xiàng)目管理結(jié)果為主，缺少對(duì)項(xiàng)目管理質(zhì)量的全面考評(píng)。此外，由于一些財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不高，操作不細(xì)致，項(xiàng)目難免發(fā)生成本核算滯后、預(yù)算信息流失等[4]。

上述工作難點(diǎn)，很可能與事業(yè)單位財(cái)務(wù)績效考核工作管理體系的不完善相關(guān)。但目前，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度和績效考核工作管理體系之間,與“全方位、全過程、全覆蓋”的工作目標(biāo)之間還有很大距離，有的單位為了完成全年目標(biāo)，從而產(chǎn)生更加優(yōu)秀的績效考核結(jié)果；更有甚者制度設(shè)置的目標(biāo)管理較為簡單，對(duì)業(yè)績的精細(xì)量化水平也不高，對(duì)政府有關(guān)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子和工作人員的實(shí)際約束力也不足。另外，由于對(duì)成本管理和績效管理等工作資金的投入不足，管理體系建立得較為單薄，且單位的內(nèi)部管理工作還停留在下發(fā)電子表格或人工提交數(shù)據(jù)的層次，內(nèi)部管理工作方法滯后、管理工作的時(shí)效年限較長，使績效管理的工作內(nèi)容缺失了合理性。

四、強(qiáng)化事業(yè)單位實(shí)施成本核算的具體措施

（一）樹立正確的成本核算理念，規(guī)范成本核算方法

事業(yè)單位管理者必須將市場(chǎng)需求作為主要管理策略，從投資、生產(chǎn)雙方的角度分析對(duì)生產(chǎn)成本管理的重要意義，在努力提高生產(chǎn)率和質(zhì)量基礎(chǔ)上，用最少的生產(chǎn)成本獲得最高程度的收益。對(duì)事業(yè)單位成本管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，通過提高單位內(nèi)部所有人員的成本管理意識(shí)可以降低物料重復(fù)使用情況，從而降低各個(gè)環(huán)節(jié)的物料配置成本和人員成本。但根據(jù)當(dāng)下的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，對(duì)于單位要想采取合理有效的成本監(jiān)控與管理舉措，主要可以從如下兩個(gè)方面展開：一方面，通過對(duì)事業(yè)單位的全部生產(chǎn)工作過程進(jìn)行合理有效的管控，單位要想實(shí)現(xiàn)更大的市場(chǎng)份額，就不能將目光僅僅放到整個(gè)目標(biāo)流程的成本管理上，而必須把眼光放在有關(guān)的市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r、新科技的發(fā)展?fàn)顩r、新產(chǎn)品及其市場(chǎng)的應(yīng)用情況、維護(hù)管理與處置等方面。通過對(duì)整個(gè)運(yùn)營流程的成本進(jìn)行管理，可以讓其在競爭激烈的環(huán)境中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。另一方面，重視非物質(zhì)生產(chǎn)成本管理。由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非物質(zhì)生產(chǎn)日益商品化，與之相適應(yīng)的物質(zhì)成本費(fèi)用管理的主要內(nèi)容也將從物質(zhì)成本管理擴(kuò)大到非物質(zhì)成本管理，包括了人力、資金等成本。此外，事業(yè)單位要在財(cái)務(wù)部門增設(shè)成本會(huì)計(jì)，強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)的地位。由于成本控制流程較為繁多，大多數(shù)單位未能對(duì)成本實(shí)施有效管控，在引入先進(jìn)的成本管控觀念的基礎(chǔ)上，將成本控制的工作納入財(cái)務(wù)部門，提升員工專業(yè)水平，同時(shí)確保會(huì)計(jì)人員有相應(yīng)的地位，保障成本管控工作有效開展[5]。

（二）建立健全成本核算體系，培養(yǎng)專業(yè)人員

成本管控工作是一個(gè)建立在事業(yè)單位財(cái)務(wù)整體上的系統(tǒng)性的管理工作，必須在完善的管理制度鏈條下有序開展。第一，在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理部門開展成本費(fèi)用控制工作時(shí)，可以根據(jù)單位以前年度的收支情況統(tǒng)計(jì)，明確在特定時(shí)間內(nèi)成本費(fèi)用管理的具體任務(wù)和要求，從而促進(jìn)成本核算方法與單位的實(shí)際情況相結(jié)合。同時(shí)，確定相應(yīng)的核算人員，以提高單位財(cái)務(wù)和管理方面的綜合實(shí)力，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性，同時(shí)進(jìn)行專門的財(cái)會(huì)分析工作。第二，單位應(yīng)對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行定期的技術(shù)培訓(xùn)，也可引導(dǎo)基層員工熟悉一些信息化領(lǐng)域的實(shí)操技術(shù)，有利于單位提升績效。第三，單位還需要明確目標(biāo)成本對(duì)象和項(xiàng)目內(nèi)容，對(duì)成本目標(biāo)做出相應(yīng)的歸集與分?jǐn)偅?duì)有關(guān)資源做出匯總分析，分析項(xiàng)目資源消耗的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，為單位實(shí)施同類項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本管理提供可靠基礎(chǔ)，有針對(duì)性地進(jìn)行管理活動(dòng)，從而健全管理體系，使目標(biāo)成本的管控得到有效實(shí)現(xiàn)。第四，事業(yè)單位還必須不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理體系建立，高效地配置內(nèi)部資源，確立不同職責(zé)部門的具體權(quán)限，推動(dòng)單位上下參與成本核算工作，完善單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)。

（三）引入先進(jìn)的方法和技術(shù)

以大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)為主體的新管理方法，已經(jīng)構(gòu)成了事業(yè)單位控制會(huì)計(jì)的一個(gè)主要發(fā)展趨勢(shì)。成本費(fèi)用管理和監(jiān)測(cè)管理的工作要以現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為主要手段，通過增強(qiáng)單位成本費(fèi)用信息的收集傳輸效率，強(qiáng)化單位實(shí)際經(jīng)營管理效果，有利于單位管理者高效地開展費(fèi)用預(yù)估、核算等工作，合理進(jìn)行單位成本控制與監(jiān)督。事業(yè)單位運(yùn)用現(xiàn)代化的費(fèi)用控制與監(jiān)管技術(shù)，這一方法是進(jìn)一步提升單位成本管理水平和經(jīng)營控制質(zhì)量的重中之重。事業(yè)單位費(fèi)用管理與質(zhì)量監(jiān)控的工作水平，在很大程度上取決于數(shù)據(jù)資源是否能夠即時(shí)、準(zhǔn)確、全面的傳遞。而事業(yè)單位信息化的使用，提高了財(cái)務(wù)信息的工作效率，有助于單位進(jìn)行實(shí)時(shí)控制與管理工作，從而降低了成本[6]。

（四）完善成本績效考核機(jī)制，提高信息共享程度

事業(yè)單位成本管理的最終目標(biāo)是合理配置資金、減少資源耗費(fèi)，減少成本耗費(fèi)。因此，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中還需要建立適用于本行業(yè)的成本管理辦法和績效考核規(guī)范，對(duì)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)和有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際完成狀況，作出定期總結(jié)與評(píng)估。事業(yè)單位在進(jìn)行崗位績效評(píng)估中，設(shè)置節(jié)省額、降低量等管理項(xiàng)目，全面考察計(jì)劃的實(shí)施狀況，確保評(píng)估結(jié)論公正合理。同時(shí)，遵循“誰使用誰負(fù)責(zé)”的原則，認(rèn)真建立崗位責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管控機(jī)制，將員工績效考核和個(gè)人成本管理相掛鉤，并根據(jù)考評(píng)結(jié)果和個(gè)人實(shí)施工作狀況，進(jìn)行合理的獎(jiǎng)懲。事業(yè)單位必須采取合理的機(jī)制，充分地調(diào)動(dòng)有關(guān)人員的主觀積極性，讓所有員工都以主動(dòng)的心態(tài)積極投入到單位成本管理工作中去，為單位成本管理工作奉獻(xiàn)力量。在成本控制流程中，內(nèi)部可設(shè)立監(jiān)督隊(duì)伍，外部可委托第三方單位進(jìn)行審核，對(duì)所有項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)控和評(píng)估。事業(yè)單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，構(gòu)建完善的考核制度，以明晰各人員職責(zé)，促使單位強(qiáng)化成本控制。

五、結(jié)束語

在事業(yè)單位的發(fā)展過程中，成本核算工作有著至關(guān)重要的意義，復(fù)雜性也較強(qiáng)。在具體工作中，事業(yè)單位要以《基本指引》為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行單位的核算管理工作。因此本文著重從事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)核算工作的基本概述出發(fā)，闡明了提高單位核算能力的重要性。通過分析強(qiáng)化成本核算能力所遇到的難點(diǎn)，比如說部分單位輕視成本核算、成本核算缺乏專業(yè)人才、工作模式較為落后、尚未使用績效考核工具等；從不同層面為解決問題提出方案，即樹立正確的成本核算理念、健全成本核算體系并培養(yǎng)專業(yè)人員、引入先進(jìn)的方法和技術(shù)、完善績效考核機(jī)制等。事業(yè)單位必須進(jìn)一步強(qiáng)化、完善成本核算工作，充分發(fā)揮資金的作用，有效提升內(nèi)部的管理水平。