文/靳琨琨（佛山市達(dá)正會計師事務(wù)所有限公司）

審計是為了促進(jìn)發(fā)展，做好審計工作，關(guān)系到各行各業(yè)健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。我國注冊會計師審計準(zhǔn)則采用風(fēng)險導(dǎo)向模型，注冊會計師需要通過先了解被審計單位及其環(huán)境來評價重大錯報風(fēng)險。而此“了解”非彼“了解”，此了解是注冊會計師為了利用職業(yè)判斷確定審計領(lǐng)域、審計重要性水平而對被審計單位做出的深入了解，要對被審計單位從外部經(jīng)營環(huán)境到內(nèi)部運(yùn)營情況做全方位的了解。了解被審計單位及其環(huán)境要貫穿于整個審計過程的始終。了解是基石，只有對被審計單位做出了深入了解，才能為后續(xù)的工作指明方向。所以，了解被審計單位是審計工作的重要起點(diǎn)。

一、了解被審計單位的重要性

隨著社會的發(fā)展、時代的進(jìn)步，各行各業(yè)都出現(xiàn)了各種細(xì)分市場，對于一個企業(yè)而言，只有在行業(yè)發(fā)展的大環(huán)境下順著行業(yè)的發(fā)展趨勢，結(jié)合自身的優(yōu)勢，才能順流而上，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展；反之，如果企業(yè)與行業(yè)發(fā)展的大環(huán)境背道而馳，卻依然表現(xiàn)出旺盛的生命力，實(shí)現(xiàn)高增長，那么是值得審計重點(diǎn)關(guān)注的，可能存在重大錯報風(fēng)險。

例如：2021年銀行全面收緊房貸，銀行放貸中房貸比率下降，全國主流城市大部分銀行都不再開展二手房的貸款業(yè)務(wù)，如果被審計單位是一家主要從事二手房屋買賣、租賃業(yè)務(wù)的中介公司，那么在二手房貸款收緊、成交量下降的行業(yè)大背景下，被審計單位的銷售額極有可能是呈下降趨勢的，如果被審計單位的銷售額仍然呈現(xiàn)出上升趨勢，那么審計應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注銷售收入可能存在虛增的風(fēng)險。再比如說，新冠疫情對餐飲業(yè)、旅游業(yè)、住宿業(yè)都產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響，那么在對這些行業(yè)進(jìn)行審計時，就要考慮這些外部環(huán)境因素對企業(yè)的影響。

了解被審計單位所處的行業(yè)背景至關(guān)重要，了解被審計單位的內(nèi)部情況同樣也是必不可少的，只有了解了被審計單位內(nèi)部的管理、運(yùn)營、核算、戰(zhàn)略目標(biāo)等情況，才能夠?yàn)楦行У亻_展審計工作指明方向。

例如：在對某重點(diǎn)大學(xué)的財務(wù)收支做專項審計時，針對學(xué)校的采購業(yè)務(wù)，就需要先了解學(xué)校的采購流程、采購制度等內(nèi)容。該重點(diǎn)大學(xué)的采購是按照采購金額的大小分級管理的，具體分為需求單位采購、歸口部門采購和學(xué)校統(tǒng)一采購，如果不了解學(xué)校的采購管理體系，主觀地認(rèn)為所有采購項目都是由招采中心負(fù)責(zé)，然后從招采中心獲得采購合同匯總表抽取項目進(jìn)行檢查，那么需求部門、歸口部門拆分項目自行采購等可能存在的違規(guī)問題就無法核實(shí)。由于招采中心對需求部門和歸口部門的采購缺乏監(jiān)管，所以招采中心的采購合同匯總表只是統(tǒng)計其權(quán)限范圍的采購，相對于整個學(xué)校而言是不完整的。事實(shí)上，學(xué)校的需求部門和歸口部門都可以在其權(quán)限范圍內(nèi)自行采購，如果沒有對學(xué)校的采購流程、規(guī)章制度、負(fù)責(zé)部門等做深入的了解，就會導(dǎo)致審計效率低下，甚至得出錯誤的結(jié)論。

因此對于審計而言，了解被審計單位外部所處行業(yè)現(xiàn)狀、內(nèi)部運(yùn)營情況是必不可少的流程。

二、如何了解被審計單位

不同的企業(yè)有不同的現(xiàn)狀，即使是主營業(yè)務(wù)相同的企業(yè)，也會因?yàn)楣芾砟Ｊ?、人員水平、市場分布等因素不同而各有千秋，作為注冊會計師，初步接觸到被審單位，該如何了解被審計單位呢？筆者認(rèn)為，注冊會計師同樣可以從企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部兩個方面考慮：

（一）從企業(yè)外部了解被審計單位

企業(yè)的發(fā)展離不開外部的大環(huán)境，可以說環(huán)境是企業(yè)生存、發(fā)展的土壤，而注冊會計師就可以通過以下幾個外部途徑了解被審計單位：

1.了解國際、國內(nèi)的政治、經(jīng)濟(jì)等因素對企業(yè)所處行業(yè)的影響

企業(yè)的發(fā)展會受到國際、國內(nèi)各種因素的影響。例如中美發(fā)生貿(mào)易戰(zhàn)，對中國的鋼鐵行業(yè)產(chǎn)生重大影響，鋼鐵在某段時間內(nèi)銷量大幅下滑；中國人民銀行下調(diào)金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金率，會降低企業(yè)的融資成本，有利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等等，這些都會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響。在了解被審計單位時，根據(jù)被審計單位所處行業(yè)的性質(zhì)，結(jié)合國內(nèi)外現(xiàn)狀，可以更好地了解企業(yè)的發(fā)展趨勢。

2.查閱與被審單位所處行業(yè)有關(guān)的政策法規(guī)

企業(yè)如果想長久經(jīng)營，必須遵紀(jì)守法，所以審計人員應(yīng)該關(guān)注企業(yè)有無違反法律法規(guī)的情況，進(jìn)而評估企業(yè)發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。例如在對屬于重點(diǎn)排污單位的某一發(fā)電廠的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行專項審計時，首先應(yīng)該了解新《環(huán)保法》的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)而關(guān)注企業(yè)是否遵守了新《環(huán)保法》，如是否按照國家有關(guān)規(guī)定安裝使用監(jiān)測設(shè)備、監(jiān)測設(shè)備是否正常運(yùn)行、原始監(jiān)測記錄是否保存完整等，如果企業(yè)沒有安裝檢測設(shè)備，或者檢測設(shè)備形同虛設(shè)，那么相關(guān)數(shù)據(jù)極可能是不準(zhǔn)確、不完整的，發(fā)生重大錯報的風(fēng)險就很高。還比如說近些年，北方很多城市一到冬天就會出現(xiàn)霧霾天氣，各地政府為了減少環(huán)境污染，會對私家車推出限行政策，如果被審單位是一家加油站，那么在了解了當(dāng)?shù)卣扌姓吆?，就可以對加油站成品油的銷售趨勢做出大致估計，正常情況下，加油站成品油的銷售量冬天應(yīng)該比夏天少，如果發(fā)現(xiàn)加油站成品油冬天的銷售量和夏天差不多，甚至比夏天還要高，那么有可能存在虛增收入的風(fēng)險，審計應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注。所以，通過了解與被審單位有關(guān)的政策法規(guī)，能夠?qū)ζ髽I(yè)是否發(fā)生重大錯報風(fēng)險起到指引作用。

3.查閱被審計單位的監(jiān)管部門對被審單位的披露情況

在我國，有些行業(yè)存在監(jiān)管部門，例如銀行的主要監(jiān)管部門是中國銀保監(jiān)會，證券公司的監(jiān)管部門是中國證監(jiān)會等等，所以在審計被審單位時，可以關(guān)注被審單位有無監(jiān)管部門以及監(jiān)管部門對審計單位的披露情況。以證券公司為例，中國證監(jiān)會會根據(jù)審慎監(jiān)管的需要，以證券公司的風(fēng)險管理能力、持續(xù)合規(guī)狀況為基礎(chǔ)，結(jié)合公司業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，對證券公司進(jìn)行綜合性評價，并公布證券公司的分類結(jié)果；中國證券業(yè)協(xié)會會公布證券公司的經(jīng)營數(shù)據(jù)、業(yè)績排名等行業(yè)數(shù)據(jù)，通過這些外部數(shù)據(jù)，可以了解證券公司的整體實(shí)力、發(fā)展?fàn)顩r、競爭能力、經(jīng)營風(fēng)險等情況，為后續(xù)審計工作提供幫助。

4.通過企查查、天眼查、信用中國等網(wǎng)站查詢企業(yè)相關(guān)信息

大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)的組織架構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、信用情況等等都可以通過網(wǎng)絡(luò)迅速查詢，這為注冊會計師全面的了解審計單位提供了方便。例如，在審計某公司前，注冊會計師可以先通過企查查查閱該公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、面臨的法律訴訟等，對被審計單位有一個初步的了解。

（二）從企業(yè)內(nèi)部了解被審計單位

企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)、戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營風(fēng)險、管理機(jī)制等同樣會對注冊會計師了解被審單位，識別重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生影響，注冊會計師可以從以下幾個方面了解被審單位。

1.查閱公司章程及相關(guān)制度文件

公司發(fā)展離不開章程和制度的規(guī)范，通過查閱公司的章程和相關(guān)的制度，可以了解公司的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理體系，對公司內(nèi)部有一個宏觀的了解，進(jìn)而可以了解公司相關(guān)制度的設(shè)立情況，是否規(guī)范、合理、可執(zhí)行。例如，在對某公司進(jìn)行審計時通過查閱公司的內(nèi)部控制制度了解到公司的內(nèi)部控制制度設(shè)計存在不合理的地方，財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門脫節(jié)，通常要求業(yè)務(wù)部門在服務(wù)完成時將相關(guān)合同、票據(jù)交給財務(wù)部門入賬，導(dǎo)致財務(wù)部門數(shù)據(jù)處理不及時，無法對往來款項起到監(jiān)督的作用，所以該公司的收入、往來款很可能存在重大錯報風(fēng)險。

2.查看企業(yè)的官方網(wǎng)站

如果被審計單位有自己的官網(wǎng)，那么注冊會計師可以通過查看企業(yè)的網(wǎng)站了解企業(yè)的組織架構(gòu)、公司治理、發(fā)展方向、企業(yè)文化、近期發(fā)生的重大事件，以及業(yè)務(wù)板塊、招投標(biāo)等信息內(nèi)容，對被審計單位有一個深入的了解。

3.了解企業(yè)的經(jīng)營模式

只有了解了企業(yè)的經(jīng)營模式，才能判斷被審計單位的財務(wù)人員針對企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)是否按照相關(guān)制度、準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行財務(wù)核算。例如：某環(huán)?？萍脊荆錁I(yè)務(wù)主要是為客戶處理廢氣收取處理費(fèi)，但是在處理廢氣的同時，會將裝載廢氣的鐵桶等容器收回再加工，生產(chǎn)成鐵板等商品銷售，而回收的鐵桶等容器不需要支付費(fèi)用，也就是說生產(chǎn)鐵板等產(chǎn)品的原材料成本為零，那么其他成本如何在提供處理廢氣服務(wù)和銷售產(chǎn)品之間合理分?jǐn)偩秃苤匾?，所以了解了企業(yè)的經(jīng)營模式之后，就會發(fā)現(xiàn)應(yīng)該將企業(yè)的成本核算作為重要的關(guān)注點(diǎn)。還比如說，在審計某特種設(shè)備檢查機(jī)構(gòu)時，了解到該單位提供特種設(shè)備檢查服務(wù)時，通常會簽訂一年以上的服務(wù)合同，在合同履行完畢之后出具一份檢驗(yàn)報告，那么收入的確認(rèn)問題就可以作為審計的重點(diǎn)，事實(shí)上，通過檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的財務(wù)只在合同履行完畢出具檢驗(yàn)報告后才確認(rèn)收入，其他時間段不作任何處理，結(jié)果出現(xiàn)了企業(yè)已經(jīng)提供了一定期限的服務(wù)，但是合同尚未履行完畢，對方由于各種原因無法支付服務(wù)費(fèi)，而財務(wù)沒有確認(rèn)應(yīng)收賬款，也沒有計提壞賬準(zhǔn)備的情況，造成財務(wù)信息不及時、不準(zhǔn)確。

4.借鑒以前年度的審計報告、工作底稿

對于新的審計客戶，在被審計單位和前任注冊會計師允許的條件下，注冊會計師可以查看以前年度的審計報告和工作底稿。在查看以前年度的審計報告和工作底稿時，要重點(diǎn)閱讀企業(yè)的基本情況、會計政策的選擇以及賬務(wù)處理的方法，了解被審單位以前年度存在的問題，從而在本期審計時就可以關(guān)注企業(yè)會計政策運(yùn)用是否具有一貫性，相關(guān)問題是否得到整改，以及對本期審計的影響，在本期審計時就可以更有針對性，節(jié)約審計時間，提高審計工作的效率。例如，在查閱某公司以前年度的工作底稿時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將展廳的裝修費(fèi)用計入了“固定資產(chǎn)”科目，并按十年進(jìn)行攤銷，上期審計將該筆裝修費(fèi)用調(diào)整為“長期待攤費(fèi)用”，那么在本期審計時，可以關(guān)注企業(yè)是否在“長期待攤費(fèi)用”中核算這筆支出，事實(shí)上，企業(yè)本期仍將展廳的裝修費(fèi)用在“固定資產(chǎn)”核算，未進(jìn)行調(diào)整，那么審計人員就應(yīng)該評估該事項對審計工作的影響程度。

5.了解被審計單位對會計政策、會計估計的選擇與運(yùn)用

會計政策、會計估計的選擇直接關(guān)系到財務(wù)數(shù)據(jù)的處理結(jié)果，尤其是新興領(lǐng)域，會計政策、會計估計的選擇與運(yùn)用是否合理、恰當(dāng)，更應(yīng)該作為審計關(guān)注的重點(diǎn)。例如，在對某證券公司進(jìn)行審計時，該證券公司有一種換券的業(yè)務(wù)，就是用該證券公司信用低的債券和其他券商信用高的債券進(jìn)行交換，然后用信用高的債券做融資，將融資的款項再進(jìn)行投資獲得投資收益。換券期間，雙方債券的所有權(quán)不變，產(chǎn)生的收益歸屬也不變，換券期限到期時，證券公司給其他券商支付一定的利息費(fèi)用，然后雙方的債券再交換回來，這種業(yè)務(wù)一般券商很少做，屬于一種新興的業(yè)務(wù)模式，那么對于這種業(yè)務(wù)財務(wù)如何進(jìn)行財務(wù)處理，是否合理、恰當(dāng)，值得注冊會計師在審計時去思考和關(guān)注。

6.了解信息技術(shù)對企業(yè)的影響

隨著信息技術(shù)的日益成熟，企業(yè)運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制財務(wù)報表,設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制，逐步實(shí)現(xiàn)自動化管理，注冊會計師在對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計時,必須考慮信息技術(shù)的影響。例如，在對某證券公司進(jìn)行審計時，財務(wù)的原始數(shù)據(jù)大多來自網(wǎng)上交易平臺，因此網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)等都是注冊會計師重點(diǎn)了解的對象。

7.詢問企業(yè)相關(guān)人員

（1）詢問企業(yè)的管理層

注冊會計師可以向管理層詢問被審計單位的戰(zhàn)略目標(biāo)、組織架構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系以及近期主要投資、籌資計劃等情況。例如，被審單位管理層近期準(zhǔn)備投資一個新項目，那么新項目的資金來源、人員配備、管理層預(yù)期收益都可能會對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重大影響，注冊會計師通過詢問管理層，可以對新項目有一定的了解，在實(shí)施具體審計程序時重點(diǎn)關(guān)注。還比如說，注冊會計師可以詢問管理層外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)相關(guān)業(yè)績指標(biāo)有無要求、企業(yè)內(nèi)部的激勵考核政策等等，通過詢問這些事項，可以了解企業(yè)管理層是否存在由于壓力導(dǎo)致舞弊的可能。

（2）詢問企業(yè)的財務(wù)人員

注冊會計師通過詢問財務(wù)人員，可以了解企業(yè)采用的會計政策、會計人員的勝任能力、內(nèi)部控制缺陷等等。例如，通過詢問某公司會計人員了解到公司會計會在出納休息時代替出納管理企業(yè)銀行U盾進(jìn)行收付款；出納、會計、財務(wù)經(jīng)理在用友系統(tǒng)中的登錄密碼都是123456，大家可以隨便切換身份進(jìn)入系統(tǒng)，那么公司的內(nèi)部控制肯定是存在缺陷的。還比如，某證券公司在處理提供督導(dǎo)服務(wù)的業(yè)務(wù)時，按照時點(diǎn)確認(rèn)收入，那么在審計的時候就應(yīng)該關(guān)注收入確認(rèn)是否符合新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，事實(shí)上，通過查閱督導(dǎo)服務(wù)合同發(fā)現(xiàn)督導(dǎo)服務(wù)完全滿足時段確認(rèn)收入的條件。

（3）詢問企業(yè)的業(yè)務(wù)人員

任何企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)都是緊密合作的關(guān)系，財務(wù)根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行核算、披露，業(yè)務(wù)根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)明確銷售方向、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況等，注冊會計師可以向業(yè)務(wù)人員詢問企業(yè)的主要客戶、付款條件、營銷策略、壞賬情況、商品的競爭性等相關(guān)市場信息，為后期實(shí)施具體審計程序時會計政策的選擇和運(yùn)用提供判斷依據(jù)。例如，企業(yè)倉庫有一批過期存貨，對于這批存貨是否需要計提跌價準(zhǔn)備、計提多少跌價準(zhǔn)備，這些都需要咨詢業(yè)務(wù)人員，所以詢問業(yè)務(wù)人員企業(yè)相關(guān)信息，對于后期實(shí)施審計工作同樣必不可少。

（4）詢問企業(yè)的其他人員

注冊會計師還可以通過詢問企業(yè)的其他人員了解被審計單位。例如，通過詢問倉庫管理員，可以了解企業(yè)的倉庫數(shù)量、分布情況，倉庫的收貨、發(fā)貨情況，存貨保管、領(lǐng)用情況等；通過詢問企業(yè)的法律顧問，可以了解到企業(yè)近期有無法律訴訟風(fēng)險，是否會涉及賠償，估計的賠償金額等；通過詢問行政人事人員，可以了解企業(yè)的員工情況，包括人員儲備情況，員工是否具有勝任能力，近期有無招聘或裁員計劃等。

了解被審計單位的方法很多，形式也很多，了解被審計單位是一種手段，只有在工作中不斷思考，不斷積累，不斷總結(jié)，才能有效、全面的了解被審計單位，為后續(xù)工作提供基礎(chǔ)與保障。

三、結(jié)束語

在正式開展審計工作前，先了解被審計單位是必不可少的環(huán)節(jié)，這種了解不是簡單地為了“了解”而了解，而是全方位的了解。充分了解被審單位，為審計工作高效、有序地進(jìn)行提供了鋪墊，是審計工作良好的開端，只有了解了被審計單位，才能評估企業(yè)可能存在的重大錯報風(fēng)險，為審計工作指明方向，使得注冊會計師進(jìn)入現(xiàn)場后能夠迅速進(jìn)入工作狀態(tài)，節(jié)約審計時間，提高審計工作的效率和效果。通過了解被審計單位，注冊會計師能夠識別和評估重大錯報風(fēng)險，并將審計風(fēng)險降低至可接受的水平，最終使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，順利完成審計工作?/p>