文/靳琨琨（佛山市達(dá)正會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

審計(jì)是為了促進(jìn)發(fā)展，做好審計(jì)工作，關(guān)系到各行各業(yè)健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)先了解被審計(jì)單位及其環(huán)境來(lái)評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而此“了解”非彼“了解”，此了解是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了利用職業(yè)判斷確定審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)重要性水平而對(duì)被審計(jì)單位做出的深入了解，要對(duì)被審計(jì)單位從外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境到內(nèi)部運(yùn)營(yíng)情況做全方位的了解。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境要貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。了解是基石，只有對(duì)被審計(jì)單位做出了深入了解，才能為后續(xù)的工作指明方向。所以，了解被審計(jì)單位是審計(jì)工作的重要起點(diǎn)。

一、了解被審計(jì)單位的重要性

隨著社會(huì)的發(fā)展、時(shí)代的進(jìn)步，各行各業(yè)都出現(xiàn)了各種細(xì)分市場(chǎng)，對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，只有在行業(yè)發(fā)展的大環(huán)境下順著行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合自身的優(yōu)勢(shì)，才能順流而上，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展；反之，如果企業(yè)與行業(yè)發(fā)展的大環(huán)境背道而馳，卻依然表現(xiàn)出旺盛的生命力，實(shí)現(xiàn)高增長(zhǎng)，那么是值得審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的，可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

例如：2021年銀行全面收緊房貸，銀行放貸中房貸比率下降，全國(guó)主流城市大部分銀行都不再開(kāi)展二手房的貸款業(yè)務(wù)，如果被審計(jì)單位是一家主要從事二手房屋買(mǎi)賣(mài)、租賃業(yè)務(wù)的中介公司，那么在二手房貸款收緊、成交量下降的行業(yè)大背景下，被審計(jì)單位的銷(xiāo)售額極有可能是呈下降趨勢(shì)的，如果被審計(jì)單位的銷(xiāo)售額仍然呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，那么審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注銷(xiāo)售收入可能存在虛增的風(fēng)險(xiǎn)。再比如說(shuō)，新冠疫情對(duì)餐飲業(yè)、旅游業(yè)、住宿業(yè)都產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響，那么在對(duì)這些行業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就要考慮這些外部環(huán)境因素對(duì)企業(yè)的影響。

了解被審計(jì)單位所處的行業(yè)背景至關(guān)重要，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部情況同樣也是必不可少的，只有了解了被審計(jì)單位內(nèi)部的管理、運(yùn)營(yíng)、核算、戰(zhàn)略目標(biāo)等情況，才能夠?yàn)楦行У亻_(kāi)展審計(jì)工作指明方向。

例如：在對(duì)某重點(diǎn)大學(xué)的財(cái)務(wù)收支做專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，針對(duì)學(xué)校的采購(gòu)業(yè)務(wù)，就需要先了解學(xué)校的采購(gòu)流程、采購(gòu)制度等內(nèi)容。該重點(diǎn)大學(xué)的采購(gòu)是按照采購(gòu)金額的大小分級(jí)管理的，具體分為需求單位采購(gòu)、歸口部門(mén)采購(gòu)和學(xué)校統(tǒng)一采購(gòu)，如果不了解學(xué)校的采購(gòu)管理體系，主觀地認(rèn)為所有采購(gòu)項(xiàng)目都是由招采中心負(fù)責(zé)，然后從招采中心獲得采購(gòu)合同匯總表抽取項(xiàng)目進(jìn)行檢查，那么需求部門(mén)、歸口部門(mén)拆分項(xiàng)目自行采購(gòu)等可能存在的違規(guī)問(wèn)題就無(wú)法核實(shí)。由于招采中心對(duì)需求部門(mén)和歸口部門(mén)的采購(gòu)缺乏監(jiān)管，所以招采中心的采購(gòu)合同匯總表只是統(tǒng)計(jì)其權(quán)限范圍的采購(gòu)，相對(duì)于整個(gè)學(xué)校而言是不完整的。事實(shí)上，學(xué)校的需求部門(mén)和歸口部門(mén)都可以在其權(quán)限范圍內(nèi)自行采購(gòu)，如果沒(méi)有對(duì)學(xué)校的采購(gòu)流程、規(guī)章制度、負(fù)責(zé)部門(mén)等做深入的了解，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效率低下，甚至得出錯(cuò)誤的結(jié)論。

因此對(duì)于審計(jì)而言，了解被審計(jì)單位外部所處行業(yè)現(xiàn)狀、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)情況是必不可少的流程。

二、如何了解被審計(jì)單位

不同的企業(yè)有不同的現(xiàn)狀，即使是主營(yíng)業(yè)務(wù)相同的企業(yè)，也會(huì)因?yàn)楣芾砟Ｊ?、人員水平、市場(chǎng)分布等因素不同而各有千秋，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，初步接觸到被審單位，該如何了解被審計(jì)單位呢？筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣可以從企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面考慮：

（一）從企業(yè)外部了解被審計(jì)單位

企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)外部的大環(huán)境，可以說(shuō)環(huán)境是企業(yè)生存、發(fā)展的土壤，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以通過(guò)以下幾個(gè)外部途徑了解被審計(jì)單位：

1.了解國(guó)際、國(guó)內(nèi)的政治、經(jīng)濟(jì)等因素對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的影響

企業(yè)的發(fā)展會(huì)受到國(guó)際、國(guó)內(nèi)各種因素的影響。例如中美發(fā)生貿(mào)易戰(zhàn)，對(duì)中國(guó)的鋼鐵行業(yè)產(chǎn)生重大影響，鋼鐵在某段時(shí)間內(nèi)銷(xiāo)量大幅下滑；中國(guó)人民銀行下調(diào)金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金率，會(huì)降低企業(yè)的融資成本，有利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等等，這些都會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響。在了解被審計(jì)單位時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位所處行業(yè)的性質(zhì)，結(jié)合國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀，可以更好地了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。

2.查閱與被審單位所處行業(yè)有關(guān)的政策法規(guī)

企業(yè)如果想長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)，必須遵紀(jì)守法，所以審計(jì)人員應(yīng)該關(guān)注企業(yè)有無(wú)違反法律法規(guī)的情況，進(jìn)而評(píng)估企業(yè)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。例如在對(duì)屬于重點(diǎn)排污單位的某一發(fā)電廠的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)該了解新《環(huán)保法》的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)而關(guān)注企業(yè)是否遵守了新《環(huán)保法》，如是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定安裝使用監(jiān)測(cè)設(shè)備、監(jiān)測(cè)設(shè)備是否正常運(yùn)行、原始監(jiān)測(cè)記錄是否保存完整等，如果企業(yè)沒(méi)有安裝檢測(cè)設(shè)備，或者檢測(cè)設(shè)備形同虛設(shè)，那么相關(guān)數(shù)據(jù)極可能是不準(zhǔn)確、不完整的，發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)就很高。還比如說(shuō)近些年，北方很多城市一到冬天就會(huì)出現(xiàn)霧霾天氣，各地政府為了減少環(huán)境污染，會(huì)對(duì)私家車(chē)推出限行政策，如果被審單位是一家加油站，那么在了解了當(dāng)?shù)卣扌姓吆?，就可以?duì)加油站成品油的銷(xiāo)售趨勢(shì)做出大致估計(jì)，正常情況下，加油站成品油的銷(xiāo)售量冬天應(yīng)該比夏天少，如果發(fā)現(xiàn)加油站成品油冬天的銷(xiāo)售量和夏天差不多，甚至比夏天還要高，那么有可能存在虛增收入的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注。所以，通過(guò)了解與被審單位有關(guān)的政策法規(guī)，能夠?qū)ζ髽I(yè)是否發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)起到指引作用。

3.查閱被審計(jì)單位的監(jiān)管部門(mén)對(duì)被審單位的披露情況

在我國(guó)，有些行業(yè)存在監(jiān)管部門(mén)，例如銀行的主要監(jiān)管部門(mén)是中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)，證券公司的監(jiān)管部門(mén)是中國(guó)證監(jiān)會(huì)等等，所以在審計(jì)被審單位時(shí)，可以關(guān)注被審單位有無(wú)監(jiān)管部門(mén)以及監(jiān)管部門(mén)對(duì)審計(jì)單位的披露情況。以證券公司為例，中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)根據(jù)審慎監(jiān)管的需要，以證券公司的風(fēng)險(xiǎn)管理能力、持續(xù)合規(guī)狀況為基礎(chǔ)，結(jié)合公司業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)證券公司進(jìn)行綜合性評(píng)價(jià)，并公布證券公司的分類(lèi)結(jié)果；中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)公布證券公司的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、業(yè)績(jī)排名等行業(yè)數(shù)據(jù)，通過(guò)這些外部數(shù)據(jù)，可以了解證券公司的整體實(shí)力、發(fā)展?fàn)顩r、競(jìng)爭(zhēng)能力、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等情況，為后續(xù)審計(jì)工作提供幫助。

4.通過(guò)企查查、天眼查、信用中國(guó)等網(wǎng)站查詢企業(yè)相關(guān)信息

大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)的組織架構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、信用情況等等都可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)迅速查詢，這為注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面的了解審計(jì)單位提供了方便。例如，在審計(jì)某公司前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以先通過(guò)企查查查閱該公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、面臨的法律訴訟等，對(duì)被審計(jì)單位有一個(gè)初步的了解。

（二）從企業(yè)內(nèi)部了解被審計(jì)單位

企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)、戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理機(jī)制等同樣會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審單位，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從以下幾個(gè)方面了解被審單位。

1.查閱公司章程及相關(guān)制度文件

公司發(fā)展離不開(kāi)章程和制度的規(guī)范，通過(guò)查閱公司的章程和相關(guān)的制度，可以了解公司的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理體系，對(duì)公司內(nèi)部有一個(gè)宏觀的了解，進(jìn)而可以了解公司相關(guān)制度的設(shè)立情況，是否規(guī)范、合理、可執(zhí)行。例如，在對(duì)某公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)通過(guò)查閱公司的內(nèi)部控制制度了解到公司的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在不合理的地方，財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)脫節(jié)，通常要求業(yè)務(wù)部門(mén)在服務(wù)完成時(shí)將相關(guān)合同、票據(jù)交給財(cái)務(wù)部門(mén)入賬，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)處理不及時(shí)，無(wú)法對(duì)往來(lái)款項(xiàng)起到監(jiān)督的作用，所以該公司的收入、往來(lái)款很可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.查看企業(yè)的官方網(wǎng)站

如果被審計(jì)單位有自己的官網(wǎng)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)查看企業(yè)的網(wǎng)站了解企業(yè)的組織架構(gòu)、公司治理、發(fā)展方向、企業(yè)文化、近期發(fā)生的重大事件，以及業(yè)務(wù)板塊、招投標(biāo)等信息內(nèi)容，對(duì)被審計(jì)單位有一個(gè)深入的了解。

3.了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式

只有了解了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，才能判斷被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員針對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)是否按照相關(guān)制度、準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。例如：某環(huán)保科技公司，其業(yè)務(wù)主要是為客戶處理廢氣收取處理費(fèi)，但是在處理廢氣的同時(shí)，會(huì)將裝載廢氣的鐵桶等容器收回再加工，生產(chǎn)成鐵板等商品銷(xiāo)售，而回收的鐵桶等容器不需要支付費(fèi)用，也就是說(shuō)生產(chǎn)鐵板等產(chǎn)品的原材料成本為零，那么其他成本如何在提供處理廢氣服務(wù)和銷(xiāo)售產(chǎn)品之間合理分?jǐn)偩秃苤匾?，所以了解了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式之后，就會(huì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該將企業(yè)的成本核算作為重要的關(guān)注點(diǎn)。還比如說(shuō)，在審計(jì)某特種設(shè)備檢查機(jī)構(gòu)時(shí)，了解到該單位提供特種設(shè)備檢查服務(wù)時(shí)，通常會(huì)簽訂一年以上的服務(wù)合同，在合同履行完畢之后出具一份檢驗(yàn)報(bào)告，那么收入的確認(rèn)問(wèn)題就可以作為審計(jì)的重點(diǎn)，事實(shí)上，通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的財(cái)務(wù)只在合同履行完畢出具檢驗(yàn)報(bào)告后才確認(rèn)收入，其他時(shí)間段不作任何處理，結(jié)果出現(xiàn)了企業(yè)已經(jīng)提供了一定期限的服務(wù)，但是合同尚未履行完畢，對(duì)方由于各種原因無(wú)法支付服務(wù)費(fèi)，而財(cái)務(wù)沒(méi)有確認(rèn)應(yīng)收賬款，也沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況，造成財(cái)務(wù)信息不及時(shí)、不準(zhǔn)確。

4.借鑒以前年度的審計(jì)報(bào)告、工作底稿

對(duì)于新的審計(jì)客戶，在被審計(jì)單位和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以查看以前年度的審計(jì)報(bào)告和工作底稿。在查看以前年度的審計(jì)報(bào)告和工作底稿時(shí)，要重點(diǎn)閱讀企業(yè)的基本情況、會(huì)計(jì)政策的選擇以及賬務(wù)處理的方法，了解被審單位以前年度存在的問(wèn)題，從而在本期審計(jì)時(shí)就可以關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用是否具有一貫性，相關(guān)問(wèn)題是否得到整改，以及對(duì)本期審計(jì)的影響，在本期審計(jì)時(shí)就可以更有針對(duì)性，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)工作的效率。例如，在查閱某公司以前年度的工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將展廳的裝修費(fèi)用計(jì)入了“固定資產(chǎn)”科目，并按十年進(jìn)行攤銷(xiāo)，上期審計(jì)將該筆裝修費(fèi)用調(diào)整為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，那么在本期審計(jì)時(shí)，可以關(guān)注企業(yè)是否在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中核算這筆支出，事實(shí)上，企業(yè)本期仍將展廳的裝修費(fèi)用在“固定資產(chǎn)”核算，未進(jìn)行調(diào)整，那么審計(jì)人員就應(yīng)該評(píng)估該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)工作的影響程度。

5.了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇與運(yùn)用

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇直接關(guān)系到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理結(jié)果，尤其是新興領(lǐng)域，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇與運(yùn)用是否合理、恰當(dāng)，更應(yīng)該作為審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。例如，在對(duì)某證券公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，該證券公司有一種換券的業(yè)務(wù)，就是用該證券公司信用低的債券和其他券商信用高的債券進(jìn)行交換，然后用信用高的債券做融資，將融資的款項(xiàng)再進(jìn)行投資獲得投資收益。換券期間，雙方債券的所有權(quán)不變，產(chǎn)生的收益歸屬也不變，換券期限到期時(shí)，證券公司給其他券商支付一定的利息費(fèi)用，然后雙方的債券再交換回來(lái)，這種業(yè)務(wù)一般券商很少做，屬于一種新興的業(yè)務(wù)模式，那么對(duì)于這種業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，是否合理、恰當(dāng)，值得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)去思考和關(guān)注。

6.了解信息技術(shù)對(duì)企業(yè)的影響

隨著信息技術(shù)的日益成熟，企業(yè)運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)報(bào)表,設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制，逐步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),必須考慮信息技術(shù)的影響。例如，在對(duì)某證券公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，財(cái)務(wù)的原始數(shù)據(jù)大多來(lái)自網(wǎng)上交易平臺(tái)，因此網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)等都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)了解的對(duì)象。

7.詢問(wèn)企業(yè)相關(guān)人員

（1）詢問(wèn)企業(yè)的管理層

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向管理層詢問(wèn)被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)、組織架構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系以及近期主要投資、籌資計(jì)劃等情況。例如，被審單位管理層近期準(zhǔn)備投資一個(gè)新項(xiàng)目，那么新項(xiàng)目的資金來(lái)源、人員配備、管理層預(yù)期收益都可能會(huì)對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)管理層，可以對(duì)新項(xiàng)目有一定的了解，在實(shí)施具體審計(jì)程序時(shí)重點(diǎn)關(guān)注。還比如說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問(wèn)管理層外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)績(jī)指標(biāo)有無(wú)要求、企業(yè)內(nèi)部的激勵(lì)考核政策等等，通過(guò)詢問(wèn)這些事項(xiàng)，可以了解企業(yè)管理層是否存在由于壓力導(dǎo)致舞弊的可能。

（2）詢問(wèn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員，可以了解企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)人員的勝任能力、內(nèi)部控制缺陷等等。例如，通過(guò)詢問(wèn)某公司會(huì)計(jì)人員了解到公司會(huì)計(jì)會(huì)在出納休息時(shí)代替出納管理企業(yè)銀行U盾進(jìn)行收付款；出納、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理在用友系統(tǒng)中的登錄密碼都是123456，大家可以隨便切換身份進(jìn)入系統(tǒng)，那么公司的內(nèi)部控制肯定是存在缺陷的。還比如，某證券公司在處理提供督導(dǎo)服務(wù)的業(yè)務(wù)時(shí)，按照時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，那么在審計(jì)的時(shí)候就應(yīng)該關(guān)注收入確認(rèn)是否符合新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，事實(shí)上，通過(guò)查閱督導(dǎo)服務(wù)合同發(fā)現(xiàn)督導(dǎo)服務(wù)完全滿足時(shí)段確認(rèn)收入的條件。

（3）詢問(wèn)企業(yè)的業(yè)務(wù)人員

任何企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)都是緊密合作的關(guān)系，財(cái)務(wù)根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行核算、披露，業(yè)務(wù)根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)明確銷(xiāo)售方向、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向業(yè)務(wù)人員詢問(wèn)企業(yè)的主要客戶、付款條件、營(yíng)銷(xiāo)策略、壞賬情況、商品的競(jìng)爭(zhēng)性等相關(guān)市場(chǎng)信息，為后期實(shí)施具體審計(jì)程序時(shí)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供判斷依據(jù)。例如，企業(yè)倉(cāng)庫(kù)有一批過(guò)期存貨，對(duì)于這批存貨是否需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備、計(jì)提多少跌價(jià)準(zhǔn)備，這些都需要咨詢業(yè)務(wù)人員，所以詢問(wèn)業(yè)務(wù)人員企業(yè)相關(guān)信息，對(duì)于后期實(shí)施審計(jì)工作同樣必不可少。

（4）詢問(wèn)企業(yè)的其他人員

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢問(wèn)企業(yè)的其他人員了解被審計(jì)單位。例如，通過(guò)詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)管理員，可以了解企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)數(shù)量、分布情況，倉(cāng)庫(kù)的收貨、發(fā)貨情況，存貨保管、領(lǐng)用情況等；通過(guò)詢問(wèn)企業(yè)的法律顧問(wèn)，可以了解到企業(yè)近期有無(wú)法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)，是否會(huì)涉及賠償，估計(jì)的賠償金額等；通過(guò)詢問(wèn)行政人事人員，可以了解企業(yè)的員工情況，包括人員儲(chǔ)備情況，員工是否具有勝任能力，近期有無(wú)招聘或裁員計(jì)劃等。

了解被審計(jì)單位的方法很多，形式也很多，了解被審計(jì)單位是一種手段，只有在工作中不斷思考，不斷積累，不斷總結(jié)，才能有效、全面的了解被審計(jì)單位，為后續(xù)工作提供基礎(chǔ)與保障。

三、結(jié)束語(yǔ)

在正式開(kāi)展審計(jì)工作前，先了解被審計(jì)單位是必不可少的環(huán)節(jié)，這種了解不是簡(jiǎn)單地為了“了解”而了解，而是全方位的了解。充分了解被審單位，為審計(jì)工作高效、有序地進(jìn)行提供了鋪墊，是審計(jì)工作良好的開(kāi)端，只有了解了被審計(jì)單位，才能評(píng)估企業(yè)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)工作指明方向，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后能夠迅速進(jìn)入工作狀態(tài)，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)工作的效率和效果。通過(guò)了解被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，最終使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，順利完成審計(jì)工作。