孔燕 張雪 曲阜師范大學財務處

引言

改革開放以來，我國高等教育管理體制發(fā)生了很大的變化，短時間內，我國各高校陸續(xù)實行了擴招，意味著我國高等教育從精英教育轉向了大眾化教育。與此同時，高校對于資金的需求也是成倍增長，因此高校需要運用各種手段進行資金籌措，包括財政、金融、信貸、社會捐贈等多種手段。隨著高等教育的不斷發(fā)展，近幾年來各省也在不斷加大教育投資力度，各高校的收入形式也越來越多樣化，學校收入包括科研收入、學費住宿費收入、各種培訓班收入等等，與此同時，高校的支出也越來越多，很多高校為了應對時代的變化而變化，大規(guī)模舉債、超常規(guī)發(fā)展，導致高校財務管理工作越發(fā)復雜，高校的財務風險也越發(fā)嚴重。只有處理好高校的債務風險問題，才能從根本上解決高校的財務管理問題，也直接影響到各高校以及我國高等教育事業(yè)的發(fā)展。

本文通過實例研究，對S省9所重點高校財務風險管理進行詳細研究，找出導致財務風險的原因，同時從多個方面分析風險成因，并提出切實可行的財務風險防范措施。

一、S省9所重點省屬高?；I資現(xiàn)狀及存在的問題

如表1所示，S省9所省屬重點高校預算收入總額較高，但是財政撥款占預算收入總額的比例是不高的，而長期借款占預算收入總額比例是較高的，合計占比高達50%以上，甚至有高校占比達97.1%，而以上高校長期借款途徑主要來自于銀行貸款。基于以上數(shù)據可知，財政撥款已經無法滿足各高校的發(fā)展建設需要，通過向銀行貸款已經成為各高校滿足自身建設發(fā)展的重要途徑，而這種途徑必然會帶來一定的財務風險[1]。

之所以全省各重點高校大多存在以上財務風險問題，主要原因一是各高校債務風險管理意識不強，很多高校管理者認為向銀行借款比較方便，借款利息也不高，因此不惜舉借高額的銀行貸款用于學校的基建等項目開發(fā)，最終可能會導致舉借的債務超過自身的還款能力。并且很多高校管理者對債務管理意識較弱，缺乏風險管理意識，一旦發(fā)生資金鏈斷裂等問題，容易導致法律責任的發(fā)生，甚至影響高校聲譽[2]。二是各高校內部控制不健全，比如財務風險管理制度不健全、財務風險管理體系不存在、財務風險評估指標不適用、防范化解財務風險的策略措施不得力、審計監(jiān)督力度不夠或滯后等，都會導致內部控制不能發(fā)揮作用，從而增加了學校的財務風險。

二、以S省某重點高校Q為例進行詳細的財務分析

Q高校目前實行的是“統(tǒng)一領導，集中管理”的財務管理模式，Q高校的財務處在學校黨委的指示和領導下管理學校的財務工作，包括資金的預算管理、收入支出管理、資產負債管理以及財務報告和財務監(jiān)督[3]，其中對于財務風險管理相關工作內容具體工作情況和問題主要歸納為以下兩個方面：

（一）負債風險分析

通過資產負債率、年末借款總額、債務負擔率、債務依存度、貸款投建率等舉債風險評價指標來進行負債風險分析，其中各指標的計算公式及含義如下：

資產負債率=負債總額/資產總額，反映了高校資產對債權人的長期償還保障能力，一般認為，高校的資產負債率超過20%就會呈現(xiàn)出較大的財務風險。年末借款總額是指高校從校外借入貨幣資金的總金額的年末數(shù)，借入貨幣資金的用途包括教學、科研、基建、引進人才、行政管理、社保繳納、后勤維修等各方面的支出，這一指標越大，代表借債越多，高校的財務風險越大。債務負擔率=年末借款累計額/財政性收入總額，反映了高?？傌搨媪颗c學校經濟比例關系以及學校年末收入承受財務風險的程度，高校債務負擔率超過150%，債務壓力達到預警線。債務依存度=當年借款額/支出總額，反映了高校當年財務支出對當年舉債的依賴程度，支出總額中包含學?；窘ㄔO撥款支出，在達到舉債高峰期時，債務負擔率最高，債務依存度也較高，即對當年舉債的信賴程度也比較高。貸款投建率=基建撥款累計額/年末借款累計額，反映高校基建撥款累計額占貸款總額的比率，若此指標大于1，則投入基本建設金額大于貸款金額，說明學校使用了其他資金投入基本建設，若此指標小于1，則基本建設金額小于貸款金額，說明學校動用了貸款額用于日常運行。

通過各種渠道了解到Q高校的舉債風險評價指標如表2所示。

表2 Q高校舉債風險評價指標表 單位：元

如表2所示，Q高校2019年-2021年連續(xù)3年資產負債率都超過20%，說明該高校有較大的財務風險；Q高校2020年年末借款總額超3億元，雖然2021年年末借款總額略有所下降，但依然達到2.5億元，通過年末借款總額來看Q高校的財務風險較高；Q高校2019年-2021年債務負擔率和債務依存度都不算太高，說明其債務壓力不算太大；Q高校2019年-2021年貸款投建率都未達到100%，說明學校動用了貸款額用于日常運行。

（二）財務狀況失衡指標分析

通過現(xiàn)實支付能力、暫付款占流動資金比率等財務狀況失衡指標來進行財務狀況總體失衡分析，其中各指標的計算公式及含義如下：

現(xiàn)實支付能力=年末貨幣資金/月均支出額，月均支出額=全年支出總額/12，該指標反映了高校貨幣資金可供正常運行周轉所需的周轉月份數(shù)，該指標值越大，說明學校月可支配和周轉的財力越強，財務風險越??；反之，該指標越小，說明學校月可支配和周轉的財力越弱，財務風險越大。暫付款占流動資金比率=應收及暫付款年末數(shù)/年末流動資金總額，該指標反映了高校資金使用效益和財務管理水平，這一指標數(shù)值越大，說明學校的財務風險越大。

通過各種渠道了解到Q高校的財務狀況總體失衡評價指標如表3所示。

表3 Q高校財務狀況總體失衡評價指標表

如表3所示，Q高校2019年-2021年現(xiàn)實支付能力都達到100%，說明學校月可支配和周轉的財力較強；Q高校2019年暫付款占流動資金比率較低，財務風險較低，但2020年-2021年暫付款占流動資金比率較高，財務風險較高。

綜上，可以看出Q高校所面臨的一系列財務風險包括：

1.負債過高

很多高校正處于跨越式發(fā)展階段，校區(qū)的重新建設和搬遷、教學科研設備儀器購置、高端人才引進等都需要資金，當財政資金不足以維持這些支出的時候，只能向銀行借款。近幾年來我國政策對高校信貸有所放松，Q高校抓住了這一機會，通過銀行貸款進行迅速擴張，而銀行貸款必然存在債務風險和信用風險。

2.籌資渠道單一

雖然我國高校會計制度已經發(fā)生較大的變化，但是資金來源和資金支付方式并沒有發(fā)生改變，資金來源還是以國家財政撥款、學費和住宿費收入為主，資金支出仍然是以教育支出、科研支出、行政支出、后勤管理支出為主，人員經費支出和日常運行支出占比非常高，高校對資金的風險管控意識薄弱，一旦出現(xiàn)資金缺口，將很難及時作出應對措施。Q高校作為地方高校，所獲得的財政資金支持遠遠低于部署高校，高校在意識到籌資能力不足的情況下，只能被動接受政府和社會的幫助，而不是從自身角度進行主動創(chuàng)收，單一地從銀行貸款渠道獲取資金只會給高校帶來更大的財務危機。

三、高校財務風險防范措施與建議

因為Q高校在S省是較為典型的可研性高校，通過對Q高校的財務風險分析，以及通過對S省9所省屬重點高校的籌資現(xiàn)狀分析，可總結出適用S省大部分高校的財務風險防范措施與建議：

（一）完善高校內部控制制度

實施內部控制制度，在高校財務工作中應該作為一項長期堅持的任務，要構建一系列相互關聯(lián)、相互制約的財務風險指標體系。并且財務指標的構建要遵循重要性原則、簡便性原則、動態(tài)性原則和靈敏性原則[4]；建立合適的內部控制評價體系，對內部控制情況進行定期的評估和監(jiān)督，通過內控評價結果適當?shù)卣{整完善內控制度和措施。例如可以采用雙簽字制度，保證資金的安全；可以運用稽核管理方法檢查學校各項收入情況，主要可以通過查閱法、溝通法或實證法來檢查學費收入、水電費收入、固定資產出租收入等是否做到應收盡收。

（二）明確校內各部門風險控制職責

對高校資金活動的管控，應建立一套風險防控制度，該防控制度能夠關系全校的各職能部門，并能夠使各職能部門互相聯(lián)動、職責劃分清晰[5]。比如不相容職務分離控制，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，其次要堅持不相容崗位相互監(jiān)督和相互制約的原則，明確各機構和崗位的職責權限，形成有效的制衡機制。再比如，授權審批控制制度，學校在辦理各項業(yè)務時，必須經過規(guī)定程序的授權審批，審批形式通常有常規(guī)授權和特別授權之分，對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或聯(lián)簽制度。

（三）采取措施控制財務分析指標的各組成因素

第一，控制高校的借款總額，高校在確定借款規(guī)模時，應該考慮籌資結構、融資成本、償還能力等，切忌跟風、盲目擴大借款規(guī)模，因為這一指標越大，說明學校借款總額越多，財務風險越大，反之，則說明借款總額越低，財務風險越小，并且在財政性收入總額和支出總額不變的情況下，借款總額越低，債務負擔率和債務依存度越低，即高校的信用程度越高，財務風險越小。第二，控制高校的應收及暫付款金額，要嚴格控制借款，對各種借款嚴格審查，首先要核實用款金額，對超出實際用款額的要核減；其次要審查借款理由，對借款理由不充分或與經費開支范圍不符的，應予拒絕借款?？傊ㄟ^控制財務分析指標各組成因素，來有效控制高校財務風險。

總之，隨著我國高等教育體制改革，高等教育已經進入大眾化階段，為了應對需求，各高校不斷擴招，各地各高校不斷進行新校區(qū)擴建，很多高校超負荷、超常規(guī)發(fā)展，導致高校的財務工作由原來的無風險管理轉化為風險管理。本文結合自身工作，通過研究地方高校的財務風險管理現(xiàn)狀，對地方高校的財務風險進行分析，并利用自身工作優(yōu)勢，通過簡單的模型設計了S省高校財務風險評價的指標體系，對S省的幾所重點高校進行了實例數(shù)據分析與研究，得出了幾點結論：一是通過對S省9所省屬重點高校2021年預算收入和長期借款情況的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)財政撥款已經無法滿足各高校的發(fā)展建設需要，各高校需要通過向銀行貸款來足自身建設發(fā)展的重要途徑，而這種途徑必然會帶來一定的財務風險，之所以全省各重點高校大多存在以上財務風險問題，主要是各高校債務風險管理意識不強以及各高校內部控制不健全等原因造成的。二是對S省某重點高校Q為例進行詳細的財務分析，通過資產負債率、年末借款總額、債務負擔率、債務依存度、貸款投建率等舉債風險評價指標來進行負債風險分析，以及通過現(xiàn)實支付能力、暫付款占流動資金比率等財務狀況失衡指標來進行財務狀況總體失衡分析，可以得出結論，Q高校所面臨的財務風險主要包括負債過高和籌資渠道單一等風險。三是通過對S省9所省屬重點高校的籌資現(xiàn)狀分析，可總結出適用S省大部分高校的財務風險防范措施與建議，包括完善高校內部控制制度、明確校內各部門風險控制職責以及采取措施控制財務分析指標的各組成因素。

結語

本文通過對S省高校財務風險進行案例和實證分析，對高校的財務管理及財務風險水平進行了深入研究，提出了適用S省大部分高校的財務風險防范措施與建議，對解決S省高等學校財務風險控制問題具有實踐意義。