何莉

（中國(guó)鐵路成都局集團(tuán)有限公司成都建設(shè)指揮部，四川 成都 610000）

國(guó)家實(shí)行全面“營(yíng)改增”政策已5年有余，這次變革徹底改變了建筑業(yè)自身的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，對(duì)建筑業(yè)的影響極其深遠(yuǎn)。改革的初衷是解決建筑業(yè)重復(fù)征稅的問題，以此實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，從而在改善生產(chǎn)關(guān)系的同時(shí)提升建筑業(yè)的施工技術(shù)水平，促進(jìn)行業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展。但在建筑業(yè)實(shí)際的財(cái)稅操作過程中，因環(huán)境因素以及不同環(huán)境的利益干擾和企業(yè)本身的管理水平帶來的影響，均在不同程度上削弱“營(yíng)改增”稅制改革的初衷和優(yōu)勢(shì)。例如：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法全面抵扣、會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜化，發(fā)票管理要求更加規(guī)范等。如何規(guī)范性地在各個(gè)環(huán)節(jié)合理利用稅制改革帶來的優(yōu)勢(shì)，是“營(yíng)改增”后實(shí)際工作中需重點(diǎn)研究的課題。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響概述

（一）營(yíng)改增的概念

所謂“營(yíng)改增”，即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。通過統(tǒng)一稅制，貫穿服務(wù)業(yè)內(nèi)部和第二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，使企業(yè)可以節(jié)省資金投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而提高建筑企業(yè)的生產(chǎn)效率，促進(jìn)行業(yè)向?qū)I(yè)化程度的發(fā)展，同時(shí)有利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)完善我國(guó)財(cái)稅體制改革具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的重要性

1.“營(yíng)改增”解決了重復(fù)征稅的問題，進(jìn)一步完善了稅收體制

“營(yíng)改增”建立了一個(gè)完整明確的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條，促使建筑業(yè)不再繳納營(yíng)業(yè)稅，只需對(duì)增值部分進(jìn)行納稅從而有效解決了建筑業(yè)重復(fù)征稅的問題，降低建筑業(yè)的整體稅賦，健全建筑業(yè)的財(cái)稅體制。建筑業(yè)在各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域中屬于第二產(chǎn)業(yè)，即非消費(fèi)終端行業(yè)?！盃I(yíng)改增”之前，建筑業(yè)由于原材料占成本比重較大，營(yíng)業(yè)稅在流通環(huán)節(jié)以收入全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，導(dǎo)致原材料采購時(shí)所繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行抵扣，使得建筑業(yè)成為增值稅鏈條的最終“消費(fèi)者”。

2.“營(yíng)改增”促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)升級(jí)，推進(jìn)了我國(guó)建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展

“營(yíng)改增”促進(jìn)建筑業(yè)采購成本的結(jié)構(gòu)性變化，迫使企業(yè)加大對(duì)固定資產(chǎn)及新技術(shù)的投入，降低對(duì)人力的依賴，促進(jìn)了全產(chǎn)業(yè)鏈的進(jìn)步，加快了產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革起到積極作用。由于稅制改革所帶來的影響，資本和勞動(dòng)力的邊際效益隨著增值稅抵扣項(xiàng)的引入，促使企業(yè)加大固定資產(chǎn)投入，因?yàn)槠淅U納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，這使企業(yè)的成本降低，企業(yè)可通過節(jié)省資金采購更加先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，以此實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高生產(chǎn)效率的目的。資本和勞動(dòng)力的邊際效益隨著增值稅抵扣項(xiàng)的引入，促使企業(yè)加大新專利技術(shù)和無形資產(chǎn)的投入，在一定程度上加大了企業(yè)對(duì)研發(fā)方面的投資，加快了建筑業(yè)由勞動(dòng)密集型企業(yè)向機(jī)械化信息化與科技化方向的轉(zhuǎn)型。資本和勞動(dòng)力的邊際效益隨著增值稅抵扣項(xiàng)的引入，促使企業(yè)逐漸實(shí)現(xiàn)機(jī)器代替人工，減少企業(yè)對(duì)于人工成本的投入，不僅增加了生產(chǎn)效率，保護(hù)了工人的安全，且提高了企業(yè)安全生產(chǎn)效率。

3.“營(yíng)改增”規(guī)范了財(cái)務(wù)票務(wù)管理，有利于我國(guó)實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督

“營(yíng)改增”后需開具的發(fā)票變?yōu)樵鲋刀惏l(fā)票，這有效地實(shí)現(xiàn)了發(fā)票的統(tǒng)一，使稅務(wù)部門能夠更直接對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行監(jiān)督管理，有效地避免了建筑業(yè)發(fā)票混亂的現(xiàn)象產(chǎn)生。由于企業(yè)均可通過稅控盤自主開具發(fā)票，這在一定程度上減輕了發(fā)票開具流程，避免發(fā)票環(huán)節(jié)出現(xiàn)被認(rèn)證無效或認(rèn)證無法通過的情況，有助于確保建筑業(yè)所獲發(fā)票的真實(shí)性以及規(guī)范性，進(jìn)一步規(guī)范了發(fā)票的管理。同時(shí)抑制了建筑業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的偷稅漏稅行為，進(jìn)一步完善了稅收保障機(jī)制，有效地維護(hù)了建筑市場(chǎng)的穩(wěn)定性，對(duì)規(guī)范行業(yè)市場(chǎng)的交易秩序起到了推動(dòng)作用。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的重要性不言而喻，那么如何對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生影響是需要回答的一個(gè)關(guān)鍵問題，只有明確了這一點(diǎn)才能針對(duì)具體的方向，形成相應(yīng)的管理措施，下文將從四方面論述“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的具體影響。

（一）“營(yíng)改增”需要建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算趨于精細(xì)化和規(guī)范化

“營(yíng)改增”由原來征收營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了征收增值稅的“價(jià)外稅”，這一轉(zhuǎn)變導(dǎo)致建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算發(fā)生革命性變化。

第一，“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)核算按新的規(guī)范要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重新設(shè)置。由原本簡(jiǎn)單的 “應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”兩大科目向新的 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)變。而“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”下面設(shè)有9個(gè)專項(xiàng)稅額的明細(xì)科目，會(huì)計(jì)科目則較為復(fù)雜、煩瑣。增值稅與營(yíng)業(yè)稅均采用比例稅率計(jì)算，但在計(jì)算過程中，營(yíng)業(yè)稅僅需按營(yíng)業(yè)額的3%來計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，列入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目即可，財(cái)務(wù)處理簡(jiǎn)潔明了，而增值稅根據(jù)應(yīng)稅行為共分為13%，9%和6%三檔稅率以及5%和3%兩檔征收率，在計(jì)算過程中需按不同的情況來考慮所需適用的稅率。

第二，“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)核算要求獨(dú)立核算。在“營(yíng)改增”前，在測(cè)算工程成本時(shí)無須考慮營(yíng)業(yè)稅。而在“營(yíng)改增”后，工程收入按價(jià)稅分離原則需分別確認(rèn)完工收入與銷項(xiàng)稅額，工程成本按不含稅成本確認(rèn)與進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)還需面臨混合經(jīng)營(yíng)，視同銷售，簡(jiǎn)易計(jì)稅，以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等很多情況，計(jì)算時(shí)需按順序?qū)γ總€(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行計(jì)算，核算內(nèi)容與處理方式變得相當(dāng)復(fù)雜，管理風(fēng)險(xiǎn)難度也在不斷加大。由于稅制的不斷改革，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容已無法滿足企業(yè)的實(shí)際需求，所以需要根據(jù)不同的資金項(xiàng)目和稅收款項(xiàng)來單獨(dú)開展核算工作?！盃I(yíng)改增”不僅加大了會(huì)計(jì)人員的工作量，也使得會(huì)計(jì)核算的形式變得不斷復(fù)雜化與精細(xì)化，因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)及相關(guān)的專業(yè)技能有了更高的要求。

（二）“營(yíng)改增”要求建筑業(yè)規(guī)范進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣程度

“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，且固定可控，對(duì)企業(yè)造成的壓力不大?！盃I(yíng)改增”后稅率上升到9%，盡管解決了建筑業(yè)重復(fù)征稅的問題，在增值稅下可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但是這僅是理想的狀態(tài)，如果僅對(duì)小部分進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣稅負(fù)勢(shì)必比營(yíng)業(yè)稅時(shí)期還有所加重。在實(shí)際的抵扣環(huán)節(jié)中存在許多因不規(guī)范導(dǎo)致的限制：一方面，由于建筑業(yè)具有范圍廣，周期長(zhǎng)，項(xiàng)目地點(diǎn)分散不統(tǒng)一等的特點(diǎn)，很多工程不僅僅是由一個(gè)施工企業(yè)就可以直接完成，而是需要總承包企業(yè)和多個(gè)專業(yè)分包公司和勞務(wù)分包公司的綜合體來共同完成，這無疑增加現(xiàn)場(chǎng)施工管理難度，增加因?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)混亂導(dǎo)致的發(fā)票獲取風(fēng)險(xiǎn)，從而間接增加企業(yè)的稅負(fù)。另一方面，建筑企業(yè)在施工過程中需要招用大量的臨時(shí)工，而這部分人員公司是不會(huì)正式聘用的，由于無法獲取勞務(wù)費(fèi)相關(guān)的發(fā)票致使該部分人工成本費(fèi)用無法進(jìn)行抵扣，這也是導(dǎo)致企業(yè)成本增加的又一因素。

（三）“營(yíng)改增”要求建筑業(yè)加強(qiáng)流動(dòng)資金管理

“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)納稅人納稅時(shí)間通常與開票日期同步?！盃I(yíng)改增”后，建筑業(yè)納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)間與之前相比有了明顯差異，建筑業(yè)開具增值稅專票不僅需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳2%的增值稅，且還需在機(jī)構(gòu)所在地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后繳納剩余部分的增值稅。墊支現(xiàn)象在建筑業(yè)是普遍存在的，因?yàn)閴|資導(dǎo)致供應(yīng)商應(yīng)付賬款的支付時(shí)間存在不確定性，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票獲取時(shí)間存在不確定性。建筑業(yè)工程收入的確認(rèn)是按合同約定或者通過完工進(jìn)度來確定收入，因此造成了增值稅銷項(xiàng)稅額與獲得的進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)間上的不同步。增值稅暫行條例中規(guī)定：“銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票為開具發(fā)票的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”。由于不能在規(guī)定的期間內(nèi)對(duì)及時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證會(huì)占用企業(yè)的流動(dòng)資金，這就使企業(yè)造成現(xiàn)金流短缺的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）“營(yíng)改增”要求建筑業(yè)嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票管理

“營(yíng)改增”前，建筑業(yè)從事的應(yīng)稅服務(wù)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，為此開具的是由地方稅務(wù)局監(jiān)制營(yíng)業(yè)稅的普通發(fā)票，這種發(fā)票的主要功能是作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)和作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。這種發(fā)票由于地稅的管控力度不強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)發(fā)票的獲取缺乏約束與規(guī)范，加之處罰力度較輕，這導(dǎo)致建筑業(yè)普遍存在“假供材”虛開發(fā)票的現(xiàn)象，使得成本核算形同虛設(shè)。

“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)可通過增值稅發(fā)票認(rèn)證平臺(tái)認(rèn)證檢驗(yàn)發(fā)票的真?zhèn)?，這有效地減少了偽造發(fā)票的行為。但由于增值稅專用發(fā)票具有特殊的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的功能，這就導(dǎo)致不法企業(yè)有更大的動(dòng)機(jī)取得虛開、代開增值稅專用發(fā)票，使企業(yè)達(dá)到少繳增值稅的目的。而虛開、代開增值稅專用發(fā)票已列入刑法，稅務(wù)征稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人利用發(fā)票管理上的漏洞從事偷稅漏稅活動(dòng)也是密切關(guān)注的，而且處罰力度較重，企業(yè)必須高度重視增值稅發(fā)票管理，否則必然給企業(yè)造成不利影響。

三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的管理措施

上文論述了“營(yíng)改增”的影響，那么為了應(yīng)對(duì)這些影響所帶來的變化，本文提出一些相應(yīng)的管理措施。但是，由于“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)間相對(duì)較短，尚需一個(gè)較長(zhǎng)的探索過程方能實(shí)現(xiàn)較為完善的管理方案。

（一）加強(qiáng)建筑業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)

在知識(shí)不斷更新以及飛速發(fā)展的今天，財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)水平?jīng)Q定了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)提出了新的挑戰(zhàn)，需從以下幾方面強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技能、提高會(huì)計(jì)核算的能力。

第一，定期組織財(cái)會(huì)工作人員參加稅務(wù)和業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)工作，不斷更新和完善財(cái)稅知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅知識(shí)的學(xué)習(xí)和后續(xù)教育，強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)建筑業(yè)管理工作人員對(duì)該政策的認(rèn)識(shí)與理解。第二，建立科學(xué)公正的激勵(lì)機(jī)制，確保升職加薪、評(píng)職評(píng)優(yōu)的合理性，激勵(lì)財(cái)會(huì)人員認(rèn)真掌握增值稅相關(guān)規(guī)定、實(shí)施細(xì)則。第三，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，財(cái)會(huì)人員要時(shí)刻關(guān)注“營(yíng)改增”的相關(guān)消息，積極做好“營(yíng)改增”的經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)，做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷豐富自身的政策理論知識(shí)體系。

（二）科學(xué)做好稅收前置籌劃相關(guān)管理工作

在工程開工前，結(jié)合自身的實(shí)際情況積極主動(dòng)做好稅收籌劃工作，降低稅基變化給企業(yè)帶來的不利影響。在合法合規(guī)的前提下，采取最有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略減少企業(yè)稅負(fù)。一是依法取得票據(jù)，由于“營(yíng)改增”以票據(jù)抵扣方式抵扣，因此企業(yè)需嚴(yán)格做好票務(wù)管理，滿足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納稅需求。二是及時(shí)取得合法票據(jù)，上述所提的墊資問題導(dǎo)致的時(shí)間不確定性，必然需要企業(yè)及時(shí)掌握好票據(jù)認(rèn)證時(shí)點(diǎn)，合理做好抵扣計(jì)劃，從稅收上降低建筑業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，力爭(zhēng)達(dá)到銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的平衡，合理降低企業(yè)對(duì)流動(dòng)資金占用。三是對(duì)那些無法抵扣的項(xiàng)目，需進(jìn)行科學(xué)的分析，通過合理避稅實(shí)施減稅，以提高公司的利潤(rùn)水平。四是關(guān)注最新的政策動(dòng)態(tài)，掌握有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，使用最新的管理制度，并分析各種政策，避免因不了解政府對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的優(yōu)惠政策而無法享受減稅、降稅的福利而給企業(yè)帶來巨大影響和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）不斷加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)、監(jiān)督管理水平

為更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”稅收制度的調(diào)整，建筑業(yè)還應(yīng)順應(yīng)政策的變化對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)管理體制進(jìn)行進(jìn)一步完善，以此加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、監(jiān)督管理的水平。

第一，建筑企業(yè)應(yīng)該積極儲(chǔ)備優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商資源，通過精簡(jiǎn)數(shù)量，提高品質(zhì)，形成長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作的方式，以滿足建筑業(yè)實(shí)際發(fā)展的需求和“營(yíng)改增”政策的實(shí)施要求。即減輕分包商與供應(yīng)商管理的工作負(fù)擔(dān)，也能從供應(yīng)商與分包商處取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以此降低建筑業(yè)采購成本與分包成本。第二，加強(qiáng)財(cái)稅融合程度，組建監(jiān)督隊(duì)伍，加強(qiáng)監(jiān)督力度，深入建筑一線，努力形成內(nèi)外監(jiān)督局面，強(qiáng)化對(duì)建筑施工每個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督。項(xiàng)目施工過程中會(huì)發(fā)生許多的機(jī)器設(shè)備租賃費(fèi)、勞務(wù)管理費(fèi)、材料供應(yīng)采購費(fèi)等成本支出，科目設(shè)置的復(fù)雜化會(huì)加大財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算難度，因此，財(cái)會(huì)人員應(yīng)該更加嚴(yán)格檢查財(cái)務(wù)支付明細(xì)及流程合規(guī)性并做好項(xiàng)目成本的核算工作。第三，企業(yè)財(cái)務(wù)核算的過程應(yīng)真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的過程，并結(jié)合最新的財(cái)會(huì)政策對(duì)企業(yè)存在的問題進(jìn)行糾正。

（四）完善增值稅發(fā)票管理專項(xiàng)制度

建筑業(yè)應(yīng)盡快建立經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票專項(xiàng)管理制度，以保證增值稅發(fā)票管理的規(guī)范性。第一，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與其他平行業(yè)務(wù)部門溝通，要求各部門及時(shí)取得增值稅扣稅憑證，在對(duì)增值稅專用發(fā)票認(rèn)證中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)反饋給相關(guān)的單位，合理籌劃進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額。第二，財(cái)務(wù)部門指定專人對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行管理，及時(shí)核實(shí)發(fā)票的真實(shí)性、合規(guī)性，實(shí)行施工合同增值稅專用發(fā)票臺(tái)賬管理制度，保障發(fā)票金額與工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額相匹配。第三，財(cái)務(wù)部門應(yīng)妥善保管相關(guān)發(fā)票憑證，認(rèn)證相符的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》。未經(jīng)檢驗(yàn)不得擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。嚴(yán)格把控發(fā)票的保管、收集、審核等各環(huán)節(jié)，避免在發(fā)票管理的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。

四、結(jié)束語

“營(yíng)改增”在建筑業(yè)的實(shí)施上還面臨諸多挑戰(zhàn)，企業(yè)要順應(yīng)改革的潮流滿足新的稅收政策提出的新要求，積極調(diào)動(dòng)主觀能動(dòng)性，將“營(yíng)改增”制度要求融入建筑業(yè)的發(fā)展過程中，努力面對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題，通過合法避稅實(shí)施減稅，才能享受“營(yíng)改增”帶來的好處，為企業(yè)保留更大的利潤(rùn)空間。同時(shí)積極采用合法合理的舉措來消除實(shí)施該政策產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)。相信隨著征稅制度的不斷完善，建筑業(yè)定將迎來健康穩(wěn)步的發(fā)展。