何莉

（中國鐵路成都局集團有限公司成都建設指揮部，四川 成都 610000）

國家實行全面“營改增”政策已5年有余，這次變革徹底改變了建筑業(yè)自身的生產(chǎn)結構，對建筑業(yè)的影響極其深遠。改革的初衷是解決建筑業(yè)重復征稅的問題，以此實現(xiàn)建筑業(yè)的結構性減稅，從而在改善生產(chǎn)關系的同時提升建筑業(yè)的施工技術水平，促進行業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展。但在建筑業(yè)實際的財稅操作過程中，因環(huán)境因素以及不同環(huán)境的利益干擾和企業(yè)本身的管理水平帶來的影響，均在不同程度上削弱“營改增”稅制改革的初衷和優(yōu)勢。例如：增值稅進項稅額無法全面抵扣、會計核算更加復雜化，發(fā)票管理要求更加規(guī)范等。如何規(guī)范性地在各個環(huán)節(jié)合理利用稅制改革帶來的優(yōu)勢，是“營改增”后實際工作中需重點研究的課題。

一、“營改增”對建筑業(yè)的影響概述

（一）營改增的概念

所謂“營改增”，即營業(yè)稅改增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。通過統(tǒng)一稅制，貫穿服務業(yè)內部和第二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，從制度上消除重復征稅，促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負，使企業(yè)可以節(jié)省資金投入生產(chǎn)經(jīng)營，從而提高建筑企業(yè)的生產(chǎn)效率，促進行業(yè)向專業(yè)化程度的發(fā)展，同時有利于營造公平競爭的市場環(huán)境，對完善我國財稅體制改革具有長遠的意義。

（二）“營改增”對建筑業(yè)的重要性

1.“營改增”解決了重復征稅的問題，進一步完善了稅收體制

“營改增”建立了一個完整明確的增值稅進項稅抵扣鏈條，促使建筑業(yè)不再繳納營業(yè)稅，只需對增值部分進行納稅從而有效解決了建筑業(yè)重復征稅的問題，降低建筑業(yè)的整體稅賦，健全建筑業(yè)的財稅體制。建筑業(yè)在各個行業(yè)領域中屬于第二產(chǎn)業(yè)，即非消費終端行業(yè)?！盃I改增”之前，建筑業(yè)由于原材料占成本比重較大，營業(yè)稅在流通環(huán)節(jié)以收入全額作為計稅基礎，導致原材料采購時所繳納的增值稅進項稅額無法進行抵扣，使得建筑業(yè)成為增值稅鏈條的最終“消費者”。

2.“營改增”促進了產(chǎn)業(yè)升級，推進了我國建筑業(yè)的轉型發(fā)展

“營改增”促進建筑業(yè)采購成本的結構性變化，迫使企業(yè)加大對固定資產(chǎn)及新技術的投入，降低對人力的依賴，促進了全產(chǎn)業(yè)鏈的進步，加快了產(chǎn)業(yè)的升級，增強了企業(yè)的競爭力，對深化供給側結構性改革起到積極作用。由于稅制改革所帶來的影響，資本和勞動力的邊際效益隨著增值稅抵扣項的引入，促使企業(yè)加大固定資產(chǎn)投入，因為其繳納的增值稅進項稅額可一次性抵扣，這使企業(yè)的成本降低，企業(yè)可通過節(jié)省資金采購更加先進的機器設備，以此實現(xiàn)擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高生產(chǎn)效率的目的。資本和勞動力的邊際效益隨著增值稅抵扣項的引入，促使企業(yè)加大新專利技術和無形資產(chǎn)的投入，在一定程度上加大了企業(yè)對研發(fā)方面的投資，加快了建筑業(yè)由勞動密集型企業(yè)向機械化信息化與科技化方向的轉型。資本和勞動力的邊際效益隨著增值稅抵扣項的引入，促使企業(yè)逐漸實現(xiàn)機器代替人工，減少企業(yè)對于人工成本的投入，不僅增加了生產(chǎn)效率，保護了工人的安全，且提高了企業(yè)安全生產(chǎn)效率。

3.“營改增”規(guī)范了財務票務管理，有利于我國實現(xiàn)稅收監(jiān)督

“營改增”后需開具的發(fā)票變?yōu)樵鲋刀惏l(fā)票，這有效地實現(xiàn)了發(fā)票的統(tǒng)一，使稅務部門能夠更直接對增值稅發(fā)票進行監(jiān)督管理，有效地避免了建筑業(yè)發(fā)票混亂的現(xiàn)象產(chǎn)生。由于企業(yè)均可通過稅控盤自主開具發(fā)票，這在一定程度上減輕了發(fā)票開具流程，避免發(fā)票環(huán)節(jié)出現(xiàn)被認證無效或認證無法通過的情況，有助于確保建筑業(yè)所獲發(fā)票的真實性以及規(guī)范性，進一步規(guī)范了發(fā)票的管理。同時抑制了建筑業(yè)各個環(huán)節(jié)的偷稅漏稅行為，進一步完善了稅收保障機制，有效地維護了建筑市場的穩(wěn)定性，對規(guī)范行業(yè)市場的交易秩序起到了推動作用。

二、“營改增”對建筑業(yè)的影響

“營改增”對建筑業(yè)的重要性不言而喻，那么如何對建筑業(yè)產(chǎn)生影響是需要回答的一個關鍵問題，只有明確了這一點才能針對具體的方向，形成相應的管理措施，下文將從四方面論述“營改增”對建筑業(yè)的具體影響。

（一）“營改增”需要建筑業(yè)會計核算趨于精細化和規(guī)范化

“營改增”由原來征收營業(yè)稅的“價內稅”變成了征收增值稅的“價外稅”，這一轉變導致建筑業(yè)會計核算發(fā)生革命性變化。

第一，“營改增”會計核算按新的規(guī)范要求對會計科目進行重新設置。由原本簡單的 “應交稅費-應交營業(yè)稅”和“營業(yè)稅金及附加”兩大科目向新的 “應交稅費—應交增值稅”轉變。而“應交稅費—應交增值稅”下面設有9個專項稅額的明細科目，會計科目則較為復雜、煩瑣。增值稅與營業(yè)稅均采用比例稅率計算，但在計算過程中，營業(yè)稅僅需按營業(yè)額的3%來計算營業(yè)稅，列入營業(yè)稅金及附加科目即可，財務處理簡潔明了，而增值稅根據(jù)應稅行為共分為13%，9%和6%三檔稅率以及5%和3%兩檔征收率，在計算過程中需按不同的情況來考慮所需適用的稅率。

第二，“營改增”會計核算要求獨立核算。在“營改增”前，在測算工程成本時無須考慮營業(yè)稅。而在“營改增”后，工程收入按價稅分離原則需分別確認完工收入與銷項稅額，工程成本按不含稅成本確認與進項稅額，同時還需面臨混合經(jīng)營，視同銷售，簡易計稅，以及進項稅額轉出等很多情況，計算時需按順序對每個環(huán)節(jié)進行計算，核算內容與處理方式變得相當復雜，管理風險難度也在不斷加大。由于稅制的不斷改革，傳統(tǒng)的會計核算工作內容已無法滿足企業(yè)的實際需求，所以需要根據(jù)不同的資金項目和稅收款項來單獨開展核算工作?！盃I改增”不僅加大了會計人員的工作量，也使得會計核算的形式變得不斷復雜化與精細化，因此，對會計人員的職業(yè)素養(yǎng)及相關的專業(yè)技能有了更高的要求。

（二）“營改增”要求建筑業(yè)規(guī)范進項稅的抵扣程度

“營改增”前，營業(yè)稅的稅率為3%，且固定可控，對企業(yè)造成的壓力不大?！盃I改增”后稅率上升到9%，盡管解決了建筑業(yè)重復征稅的問題，在增值稅下可對進項稅額進行抵扣，但是這僅是理想的狀態(tài)，如果僅對小部分進項稅額進行抵扣稅負勢必比營業(yè)稅時期還有所加重。在實際的抵扣環(huán)節(jié)中存在許多因不規(guī)范導致的限制：一方面，由于建筑業(yè)具有范圍廣，周期長，項目地點分散不統(tǒng)一等的特點，很多工程不僅僅是由一個施工企業(yè)就可以直接完成，而是需要總承包企業(yè)和多個專業(yè)分包公司和勞務分包公司的綜合體來共同完成，這無疑增加現(xiàn)場施工管理難度，增加因為現(xiàn)場混亂導致的發(fā)票獲取風險，從而間接增加企業(yè)的稅負。另一方面，建筑企業(yè)在施工過程中需要招用大量的臨時工，而這部分人員公司是不會正式聘用的，由于無法獲取勞務費相關的發(fā)票致使該部分人工成本費用無法進行抵扣，這也是導致企業(yè)成本增加的又一因素。

（三）“營改增”要求建筑業(yè)加強流動資金管理

“營改增”之前，建筑業(yè)納稅人納稅時間通常與開票日期同步。“營改增”后，建筑業(yè)納稅義務確認時間與之前相比有了明顯差異，建筑業(yè)開具增值稅專票不僅需要在項目所在地預繳2%的增值稅，且還需在機構所在地抵扣進項稅額后繳納剩余部分的增值稅。墊支現(xiàn)象在建筑業(yè)是普遍存在的，因為墊資導致供應商應付賬款的支付時間存在不確定性，導致增值稅專用發(fā)票獲取時間存在不確定性。建筑業(yè)工程收入的確認是按合同約定或者通過完工進度來確定收入，因此造成了增值稅銷項稅額與獲得的進項稅時間上的不同步。增值稅暫行條例中規(guī)定：“銷售貨物或應稅勞務為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票為開具發(fā)票的當天；增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天”。由于不能在規(guī)定的期間內對及時取得的進項稅進行認證會占用企業(yè)的流動資金，這就使企業(yè)造成現(xiàn)金流短缺的風險。

（四）“營改增”要求建筑業(yè)嚴格規(guī)范發(fā)票管理

“營改增”前，建筑業(yè)從事的應稅服務繳納的是營業(yè)稅，為此開具的是由地方稅務局監(jiān)制營業(yè)稅的普通發(fā)票，這種發(fā)票的主要功能是作為營業(yè)稅計稅依據(jù)和作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。這種發(fā)票由于地稅的管控力度不強，導致企業(yè)對發(fā)票的獲取缺乏約束與規(guī)范，加之處罰力度較輕，這導致建筑業(yè)普遍存在“假供材”虛開發(fā)票的現(xiàn)象，使得成本核算形同虛設。

“營改增”后，建筑業(yè)可通過增值稅發(fā)票認證平臺認證檢驗發(fā)票的真?zhèn)?，這有效地減少了偽造發(fā)票的行為。但由于增值稅專用發(fā)票具有特殊的抵扣進項稅的功能，這就導致不法企業(yè)有更大的動機取得虛開、代開增值稅專用發(fā)票，使企業(yè)達到少繳增值稅的目的。而虛開、代開增值稅專用發(fā)票已列入刑法，稅務征稅機關對納稅人利用發(fā)票管理上的漏洞從事偷稅漏稅活動也是密切關注的，而且處罰力度較重，企業(yè)必須高度重視增值稅發(fā)票管理，否則必然給企業(yè)造成不利影響。

三、建筑業(yè)應對“營改增”的管理措施

上文論述了“營改增”的影響，那么為了應對這些影響所帶來的變化，本文提出一些相應的管理措施。但是，由于“營改增”實施時間相對較短，尚需一個較長的探索過程方能實現(xiàn)較為完善的管理方案。

（一）加強建筑業(yè)財會隊伍的建設

在知識不斷更新以及飛速發(fā)展的今天，財會人員的綜合素質水平?jīng)Q定了會計工作的質量，“營改增”對建筑業(yè)財會人員的綜合素質提出了新的挑戰(zhàn)，需從以下幾方面強化財會人員的專業(yè)技能、提高會計核算的能力。

第一，定期組織財會工作人員參加稅務和業(yè)務方面的培訓工作，不斷更新和完善財稅知識，加強對財稅知識的學習和后續(xù)教育，強化財會人員的專業(yè)素質，增強建筑業(yè)管理工作人員對該政策的認識與理解。第二，建立科學公正的激勵機制，確保升職加薪、評職評優(yōu)的合理性，激勵財會人員認真掌握增值稅相關規(guī)定、實施細則。第三，發(fā)揮主觀能動性，財會人員要時刻關注“營改增”的相關消息，積極做好“營改增”的經(jīng)驗學習，做到與時俱進，不斷豐富自身的政策理論知識體系。

（二）科學做好稅收前置籌劃相關管理工作

在工程開工前，結合自身的實際情況積極主動做好稅收籌劃工作，降低稅基變化給企業(yè)帶來的不利影響。在合法合規(guī)的前提下，采取最有利于企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略減少企業(yè)稅負。一是依法取得票據(jù)，由于“營改增”以票據(jù)抵扣方式抵扣，因此企業(yè)需嚴格做好票務管理，滿足經(jīng)濟業(yè)務納稅需求。二是及時取得合法票據(jù)，上述所提的墊資問題導致的時間不確定性，必然需要企業(yè)及時掌握好票據(jù)認證時點，合理做好抵扣計劃，從稅收上降低建筑業(yè)的運營風險，力爭達到銷項稅與進項稅的平衡，合理降低企業(yè)對流動資金占用。三是對那些無法抵扣的項目，需進行科學的分析，通過合理避稅實施減稅，以提高公司的利潤水平。四是關注最新的政策動態(tài)，掌握有關的稅收優(yōu)惠政策，使用最新的管理制度，并分析各種政策，避免因不了解政府對建筑業(yè)“營改增”的優(yōu)惠政策而無法享受減稅、降稅的福利而給企業(yè)帶來巨大影響和風險。

（三）不斷加強經(jīng)營、監(jiān)督管理水平

為更好地適應“營改增”稅收制度的調整，建筑業(yè)還應順應政策的變化對現(xiàn)有的經(jīng)營管理體制進行進一步完善，以此加強企業(yè)的經(jīng)營、監(jiān)督管理的水平。

第一，建筑企業(yè)應該積極儲備優(yōu)質供應商資源，通過精簡數(shù)量，提高品質，形成長期戰(zhàn)略合作的方式，以滿足建筑業(yè)實際發(fā)展的需求和“營改增”政策的實施要求。即減輕分包商與供應商管理的工作負擔，也能從供應商與分包商處取得增值稅進項稅發(fā)票，以此降低建筑業(yè)采購成本與分包成本。第二，加強財稅融合程度，組建監(jiān)督隊伍，加強監(jiān)督力度，深入建筑一線，努力形成內外監(jiān)督局面，強化對建筑施工每個環(huán)節(jié)的監(jiān)督。項目施工過程中會發(fā)生許多的機器設備租賃費、勞務管理費、材料供應采購費等成本支出，科目設置的復雜化會加大財務管理和會計核算難度，因此，財會人員應該更加嚴格檢查財務支付明細及流程合規(guī)性并做好項目成本的核算工作。第三，企業(yè)財務核算的過程應真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況的過程，并結合最新的財會政策對企業(yè)存在的問題進行糾正。

（四）完善增值稅發(fā)票管理專項制度

建筑業(yè)應盡快建立經(jīng)營生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票專項管理制度，以保證增值稅發(fā)票管理的規(guī)范性。第一，財務部門應加強與其他平行業(yè)務部門溝通，要求各部門及時取得增值稅扣稅憑證，在對增值稅專用發(fā)票認證中發(fā)現(xiàn)的問題，應及時反饋給相關的單位，合理籌劃進項稅抵扣金額。第二，財務部門指定專人對增值稅發(fā)票進行管理，及時核實發(fā)票的真實性、合規(guī)性，實行施工合同增值稅專用發(fā)票臺賬管理制度，保障發(fā)票金額與工程驗工計價金額相匹配。第三，財務部門應妥善保管相關發(fā)票憑證，認證相符的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結果通知書》和《認證結果清單》。未經(jīng)檢驗不得擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。嚴格把控發(fā)票的保管、收集、審核等各環(huán)節(jié)，避免在發(fā)票管理的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。

四、結束語

“營改增”在建筑業(yè)的實施上還面臨諸多挑戰(zhàn)，企業(yè)要順應改革的潮流滿足新的稅收政策提出的新要求，積極調動主觀能動性，將“營改增”制度要求融入建筑業(yè)的發(fā)展過程中，努力面對實際工作中出現(xiàn)的問題，通過合法避稅實施減稅，才能享受“營改增”帶來的好處，為企業(yè)保留更大的利潤空間。同時積極采用合法合理的舉措來消除實施該政策產(chǎn)生的負效應。相信隨著征稅制度的不斷完善，建筑業(yè)定將迎來健康穩(wěn)步的發(fā)展。