孫俊娟

（山西大唐國際臨汾熱電有限責(zé)任公司，山西 臨汾 041000）

燃煤電力企業(yè)在我國有著極其重要的意義，不論是發(fā)電還是供熱都是我們當(dāng)前電力能源的最重要支柱。但也伴隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，國家社會對新能源的環(huán)保意識的逐漸轉(zhuǎn)變，由最初重工業(yè)產(chǎn)業(yè)逐步轉(zhuǎn)型為向風(fēng)電等新能源產(chǎn)業(yè)，以燃燒用煤的電力企業(yè)前景有極大可能出現(xiàn)優(yōu)勝略太的現(xiàn)象，現(xiàn)以出現(xiàn)產(chǎn)能過剩和市場供需不平衡的苗頭，即將成為電力企業(yè)經(jīng)濟運行的日常，但以煤炭為主要發(fā)電原料的企業(yè)仍是當(dāng)前電力供應(yīng)的主力軍的一部分，電力企業(yè)深諳保障電力安全穩(wěn)定可靠供應(yīng)是重要政治任務(wù)更是職責(zé)所在使命所然。加強燃料與企業(yè)的業(yè)財融合，是加強對財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制從源頭就開始降低風(fēng)險，從實際提高企業(yè)的管理水平。在此情景下，探討燃料在企業(yè)中的業(yè)務(wù)前移，做到事前預(yù)算、事中執(zhí)行，事后分析就具有重要的現(xiàn)實意義。

一、燃料成本在企業(yè)財務(wù)中的風(fēng)險概述

（一）費用預(yù)算準(zhǔn)確性有待提高

火電企業(yè)的最主要原料是煤炭，煤炭的成本占到企業(yè)成本的60%以上，甚至更高。如何有效地控制成本，是火電企業(yè)永遠攻克的課題。如果我們不能很好地控制燃料成本，那么整個電力企業(yè)的運營成本將會無法控制，嚴重到企業(yè)將因無法支付煤款，造成資金鏈的斷裂。更有甚者因資金鏈的斷裂致使企業(yè)無法正常運轉(zhuǎn)，甚至出現(xiàn)破產(chǎn)。對于煤炭電力企業(yè)而言，燃料成本只要每批次降低百分之一，就是財務(wù)成本管理的巨大飛躍。如果我們能通過合理手段將燃料成本下降更多，那么燃煤在電力企業(yè)中將創(chuàng)造出更大的價值，為此以煤炭為原料的火力發(fā)電企業(yè)需要進行長期、有效的、有序地進行燃料成本的管控，盡可能地減少各個環(huán)節(jié)的消耗，如何踏準(zhǔn)市場采購的節(jié)奏，如果沒有預(yù)算，就如同沒有管理、如脫韁的野馬。這就需要業(yè)務(wù)部門人員大量的調(diào)研并參與預(yù)算工作的編制。但當(dāng)前預(yù)算不準(zhǔn)確的問題依然需要我們下大力氣并及時采取措施加以解決。

（二）燃料管理中的不足

在燃料采購合同的擬定條款中，是否有防止風(fēng)險發(fā)生的條款，是否有維護社會責(zé)任等條款，即保護自身利益的同時，又能讓供應(yīng)商深切感覺到公開、公平、公正的良好采供局面；在檢驗入廠環(huán)節(jié)的制度的建立，是否因制度漏洞而造成管理疏忽；在設(shè)備使用保護方面、鍋爐燃燒技術(shù)方面。盡量減少因人為因素造成的不必要的，甚至大量的能源（資金）消耗。換句話說，燃煤企業(yè)對燃料的重視程度的高低，簡單地認為只要是降低采購成本就是降低燃料成本的萬能鑰匙。殊不知顯像的節(jié)省，背后卻隱匿著巨大成本的損耗，采用“殺雞取蛋”的管理方式造成隱形成本增高。

（三）發(fā)電設(shè)備能量轉(zhuǎn)換率不足

在成本管理過程中，也存在著一些難以避免的失誤和偏差，也存在著燃煤設(shè)備效率不高的問題。我們只能通過合理的改進設(shè)備和技術(shù)來解決這些問題。而且這種維修過程，需要花費我們大量的時間和精力，也相應(yīng)地造成電力企業(yè)運行成本上升。由于成本管理過程中因制度的缺失或者不健全將可能出現(xiàn)的重大失誤，急劇增加管理成本，無形當(dāng)中也成為推高燃料價格的助推劑。因此，財務(wù)部門對燃料成本及時核對，及時反饋采購部門及間接影響燃料價格的各部門。共同應(yīng)對燃料成本的增高原因，進行有效的控制。眾所周知，燃煤電力企業(yè)的電力負荷和資源損耗相對較大的，如果我們電力企業(yè)在燃料成本管理過程中出現(xiàn)一些失誤，那么我們整個燃料成本管理過程將發(fā)生很大的變化，燃料成本的損耗可能會更大。在燃料成本管理現(xiàn)場，每天都有大量人員或設(shè)備在進行著工作，隨之而來的就是大量的人力、物力的消耗。當(dāng)由于工作過程中一些失誤而導(dǎo)致設(shè)備的轉(zhuǎn)換速度出現(xiàn)問題時，我們往往需要花費更長的時間來維修及糾正，從而使燃料成本大幅增加。

（四）結(jié)算周期延長、不及時支付款項，也是價格上升的隱性條件

燃料成本在電力企業(yè)中占的份額非常大，資金額度相對占用多，如果因資金不充裕，必定出現(xiàn)向外部融資的情況。那么融資過程中發(fā)生的期間費用以及融資后所產(chǎn)生的財務(wù)費用則也成為加大燃料成本的成分之一。在日常業(yè)務(wù)中，不論何種原因都有可能影響燃料采購所有環(huán)節(jié)流程的不確定性，尤其是要盡可能地避免結(jié)算延后，付款無限期推遲支付的情況的發(fā)生，既要規(guī)避企業(yè)出現(xiàn)資金占用期長造成資金冗沉。又要提前預(yù)判內(nèi)部資金短缺。將可能發(fā)生的不能到期償還的貸款、不能及時支付燃料款項的情況都提前做好預(yù)判。爭取減少不可預(yù)見的事情發(fā)生，盡量減少因供應(yīng)商的財務(wù)成本的增加而隱形的繼而轉(zhuǎn)嫁至電力企業(yè)采購煤炭的成本上來。

二、燃料成本在企業(yè)財務(wù)中的風(fēng)險種類

（一）費用預(yù)算風(fēng)險

電力企業(yè)預(yù)算應(yīng)從層面入手，怎樣才能使預(yù)算編制既不形同虛設(shè)，也不會因為預(yù)算門檻高而完全脫離實際，那么就必須全員參與，采購部的業(yè)務(wù)人員就要根據(jù)歷史平均水平為依據(jù)，以標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)為指導(dǎo)，內(nèi)核市場來進行預(yù)算的預(yù)編制。要充分理解預(yù)算編制不是財務(wù)部門的事情，而是業(yè)務(wù)部門的全員參與，部門所有員工都應(yīng)該樹立預(yù)算理念，建立成本效益意識。這就要求采購內(nèi)部各相關(guān)技術(shù)人員、各崗位，上至最高負責(zé)人，下至主管，一般人員、都必須參與預(yù)算編制與并經(jīng)過財務(wù)部門匯總后加以嚴格按照預(yù)算執(zhí)行與實施。編制預(yù)算的人員共同參與解決電力企業(yè)預(yù)算與實際支出不相適應(yīng)的問題。盡可能地保證燃煤充足，避免燃料因采購不足，出現(xiàn)緊急采購，驟然拉高燃料成本的現(xiàn)象；也充分體現(xiàn)了業(yè)務(wù)與財務(wù)相融合的必要性，幫助我們更好地管理燃料成本。

（二）管理失誤風(fēng)險

針對當(dāng)前成本管理當(dāng)中存在的或多或少、或大或小的失誤，我們應(yīng)該盡量通過制度的建立健全、與強化人員的責(zé)任心來減少電力企業(yè)中在燃料管理各個環(huán)節(jié)當(dāng)中完全可以避免的失誤。具體地說，我們應(yīng)該首先建立健全燃料制度，如采購合同管理制度、入廠環(huán)節(jié)的驗收制度、供應(yīng)商的準(zhǔn)入制度等。其次，成立燃料成本監(jiān)督小組，對現(xiàn)場作業(yè)人員嚴格監(jiān)督，防止由于個人的工作失誤而造成的偏差，如，過重衡器是否按規(guī)定完成效驗，減少磅體的誤差；采樣點數(shù)是否與重量相匹配，達到制樣的重量標(biāo)準(zhǔn)；制樣環(huán)節(jié)是否減少環(huán)節(jié)及化驗是否按國標(biāo)執(zhí)行等等原因，從而間接造成電力企業(yè)因燃料的各種輔助活動而使運行成本大幅上升。最后，根據(jù)大數(shù)據(jù)合理研究，敏感性地進行市場判斷，同時引入先進技術(shù)手段，在確保滿足生產(chǎn)需求的同時合理儲存燃燒用煤。合理嚴格判斷燃燒用煤數(shù)量，找尋平衡點，即不會因缺燃燒用煤而影響生產(chǎn)，又不會因過度或不適宜的囤積帶來的大量倉儲成本、自燃成本以及資金質(zhì)押成本等可以避免發(fā)生的事宜。

（三）發(fā)電設(shè)備性能不穩(wěn)定風(fēng)險

燃煤電力企業(yè)整體規(guī)模巨大，我們很難保證各個部門天衣無縫。而且，如果這些問題沒有得到及時解決，它所帶來的負面影響將會更大，因此，維護工作將更需要更多的資源和資金。確切地說，在燃煤發(fā)電周期結(jié)束后，煤電企業(yè)應(yīng)聘請專業(yè)人員對該周期內(nèi)的發(fā)電質(zhì)量進行評估，并在可能的情況下查明企業(yè)的設(shè)備質(zhì)量問題。設(shè)備質(zhì)量一旦發(fā)現(xiàn)存在問題，必須及時地對設(shè)備進行整改，保證設(shè)備安全運行，這些都將轉(zhuǎn)化成燃煤成本的降低。同時隨時跟進“碳排放”“碳中和”實現(xiàn)其目標(biāo)，不壓國家環(huán)保紅線，精打細算的使用燃料成本，并有效的估算每一生產(chǎn)步驟所消耗的燃料數(shù)量，做到有計劃的、采購與消耗。確保設(shè)備平穩(wěn)運行。

（四）合作風(fēng)險

燃料成本在電力企業(yè)中占比較高，在實際執(zhí)行合同當(dāng)中，因煤炭市場價格會隨著市場行情進行波動。當(dāng)出現(xiàn)負波動時，采購策略及時調(diào)整采購策略適當(dāng)?shù)淖儎?，在合作共贏的基礎(chǔ)上，適當(dāng)?shù)亟档筒少徚?，同時做到供應(yīng)商的理解與支持；當(dāng)出現(xiàn)正波動時，采購策略應(yīng)調(diào)整為抓緊采購，同時與財務(wù)部門協(xié)商，加大資金的調(diào)度及支付能力。及時對煤款進行結(jié)算與支付，為搶購質(zhì)量好、價格低的煤炭而奠定市場的話語權(quán)，不能因支付不及時造成供應(yīng)商的資金鏈斷裂。嚴重時也可直接導(dǎo)致合同出現(xiàn)終止。電力企業(yè)在更多的情況下，是帶有國家政治保電任務(wù)的。因此絕不能出現(xiàn)缺煤停機現(xiàn)象發(fā)生。有這一政治因素的影響，為完成任務(wù)則會以更高的價格，來采購煤炭，保證煤電企業(yè)有可用燃料，如此而造成惡性循環(huán)，不僅影響預(yù)期的經(jīng)濟效益，也使企業(yè)在財務(wù)與生產(chǎn)方面甚至法律方面出現(xiàn)多重風(fēng)險。

三、燃料成本在企業(yè)財務(wù)中的風(fēng)險對策

（一）加強預(yù)算管理

以煤炭為原料的火力發(fā)電企業(yè)需要長期、有效、有序地進行燃料成本的管理，那么預(yù)算編制尤為重要。這就需要業(yè)務(wù)部門人員大量的調(diào)研，在就踏準(zhǔn)市場采購的節(jié)奏方面下大力氣，并切身參與預(yù)算工作的編制。采購業(yè)務(wù)人員從預(yù)算層面著手，再通過系統(tǒng)的功能來全面編制預(yù)算，企業(yè)可以將燃料成本控制目標(biāo)細化分解為各預(yù)算執(zhí)行月、周的具體工作目標(biāo)和行動計劃，企業(yè)在此要確立燃料采購的預(yù)期、燃料消耗的預(yù)期、燃料庫存的預(yù)期，以及未來市場的增長或收縮預(yù)期，及采購過程中的“瓶頸”來提高資源配置率。通過編制全面預(yù)算，能夠改善組織內(nèi)部的溝通，如采購部的目標(biāo)的協(xié)調(diào)。能促進采購部門目標(biāo)明確，與財務(wù)部門相互理解，行動上保持一致。企業(yè)通過績效考核及評估對采購部門進行獎懲，使得能通過多種方式獎勵、激勵員工，從而提高采購部門員工工作的自覺性、主動性和積極性。同時加大采購隊伍的建設(shè)及燃料、談判、分析等專業(yè)的學(xué)習(xí)，持續(xù)提升燃料采購隊伍的綜合素質(zhì)和履職水平。培養(yǎng)其自主的，靈敏的決策能力，通過N種方式開展業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)和崗位鍛煉，有重點、有計劃地培養(yǎng)高級采購專業(yè)人才，建立合理的采購人才隊伍梯次體系。以謹慎、科學(xué)的原則，做好預(yù)算的編制工作。同時財務(wù)人員走到采購部門了解實際情況幫并助其制定科學(xué)的預(yù)算方案，確保采購部門在實際執(zhí)行過程中能靈活應(yīng)用。表1所示為變動成本中占比最大的燃料成本編制20XX年度預(yù)算。

表1 20XX年度預(yù)算 單位：萬元

略低于市場行情 市場行情 略高于市場行情售電售熱金額 10000 10000 10000變動成本（燃料） 4000 5000 6000總變動成本 7000 8000 9000固定成本 2000 2000 2000營業(yè)利潤 1000 0 -1000指標(biāo) 不同時段的煤炭價格彈性預(yù)算

由表1可見，燃料成本的高低顯而易見地影響著利潤是否盈利還是虧損。

（二）建立風(fēng)險預(yù)警機制

要結(jié)合電力企業(yè)經(jīng)營特點、煤炭市場走勢和財務(wù)管理水平，建立企業(yè)的燃料業(yè)務(wù)風(fēng)險管控體系。在企業(yè)配備專業(yè)的法律人才之下，采購部門還需加強學(xué)習(xí)，努力規(guī)避合同中的風(fēng)險，小小差池即會造成不可逆的失誤。比如：合同的“清潔”內(nèi)容，就是提示簽訂方不能在合同上有涂改和涂抹現(xiàn)象，否則，合同將視為“無效合”等等。同時財務(wù)人員對采購管理合同中的財務(wù)風(fēng)險點及時溝通，應(yīng)對以及準(zhǔn)確識別財務(wù)風(fēng)險種類，同時采取正確的應(yīng)對措施，預(yù)判可能存在的財務(wù)風(fēng)險并加強防范意識。企業(yè)內(nèi)部的高層要有足夠的重視，參與研究并制定財務(wù)風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，并成立突發(fā)事件風(fēng)險基金，比如一旦出現(xiàn)煤炭價格市場將要反彈之際，就要果斷加大燃煤采購資金支付力度。

（三）架構(gòu)風(fēng)險管控體系

電力企業(yè)不僅會受煤炭市場價格波動的直接影響、也會受環(huán)保指標(biāo)的監(jiān)測以及安全設(shè)備性能大檢查的不可抗拒的諸多因素的影響，影響著煤炭價格的攀升與下降。如若沒有提前做好設(shè)備的風(fēng)險防控，即便是已準(zhǔn)確判斷煤炭的低價格時期，也因設(shè)備故障不能正常使用，儲存條件的儲存能力過小以及外部環(huán)保的影響而無法存儲，無法使燃料成本效益最大化。目前，火電企業(yè)存在“信息孤島”情況不在少數(shù)，現(xiàn)有的業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息交流的工具和平臺，最大限度地阻礙了燃料業(yè)務(wù)和財務(wù)信息的有效集成。因此，設(shè)備過程必須加強維護、檢修的控制，使其設(shè)備高效性及穩(wěn)定型。往往其做到精準(zhǔn)采購、精準(zhǔn)存儲。

（四）合作風(fēng)險

為了與相關(guān)單位建立良好的合作關(guān)系，以保持良好的合作效果的達成，采購業(yè)務(wù)人員均應(yīng)重視合同簽訂管理，須經(jīng)法律部門嚴格把關(guān)重要條款，財務(wù)部門根據(jù)稅法提出合理化建議。根據(jù)合同文本具體細化供需雙方的權(quán)利義務(wù)，如果在管理合作當(dāng)中，部分事宜提前預(yù)判，預(yù)判可能會造成的損失，以防止出現(xiàn)問題；在合同管理方面，條款的不完善以及描述的不恰當(dāng)其風(fēng)險就顯而易見。合同管理是采購業(yè)務(wù)管理與財務(wù)核算的重要一環(huán)，假如合同簽訂不嚴謹，勢必會導(dǎo)致在后續(xù)的合作中，出現(xiàn)眾多的爭議現(xiàn)象，給企業(yè)帶來不可預(yù)見的資金損失、信譽損失，有甚者還會影響企業(yè)的成敗。專業(yè)的法律人士指導(dǎo)遵守的法律法規(guī)；財務(wù)管理人員指導(dǎo)稅收的合理走向，比如價款中知否含稅與不含稅，就會引起印花稅基數(shù)的確定；才能有效地指導(dǎo)后續(xù)的采購業(yè)務(wù)順利進行。還要從經(jīng)濟角度分析權(quán)衡合同條款的利弊及可行性，采購部門在以認真態(tài)度簽訂合同、公正的態(tài)度執(zhí)行合同，這樣才能更好地維系供需雙方長久的合作關(guān)系。

四、結(jié)束語

成本控制，尤其是燃料成本永遠在電力企業(yè)經(jīng)營管理中占主導(dǎo)地位，降本增效絕對是提高企業(yè)運行的質(zhì)量和經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)。就當(dāng)前來看，受世界經(jīng)濟復(fù)蘇無力、宏觀經(jīng)濟增速緩慢前行、產(chǎn)能過剩、安全環(huán)保政策剛性約束持續(xù)加強、清潔能源高速發(fā)展等多重因素影響，煤炭企業(yè)面臨著更高成本、更加激烈的競爭。為應(yīng)對不力局面，電煤企業(yè)要持續(xù)進行成本管控，要根據(jù)財務(wù)狀況出現(xiàn)的問題，充分運用管理會計營運管理和多維度盈利分析的相關(guān)工作，有效的觸發(fā)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，調(diào)動各個部門的積極性、重視人才培訓(xùn)，加強財務(wù)隊伍建設(shè)，已然達到有效規(guī)避燃料成本忽高忽低的現(xiàn)象，促進企業(yè)效益穩(wěn)定有序。更好為企業(yè)價值的增長做出貢獻。