王宗易

(蘇州農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 蘇州 215008)

1 高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

1.1 意識(shí)上重財(cái)務(wù)、輕績(jī)效

當(dāng)前多數(shù)高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為主，許多高校都建立了專(zhuān)項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)辦法，制定的審計(jì)流程和內(nèi)容具有明顯的財(cái)務(wù)導(dǎo)向。概括來(lái)說(shuō)，高校在審計(jì)過(guò)程中更重視科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的真實(shí)性、合理性、合法性和相關(guān)性等方面，將相關(guān)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)的財(cái)務(wù)信息是否準(zhǔn)確、列支形式是否規(guī)范、會(huì)計(jì)核算手續(xù)是否完整等方面劃為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)[1]，但對(duì)科研資金使用的效率和效益的關(guān)注存在不足。績(jī)效審計(jì)應(yīng)該是一種財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸和拔高，過(guò)度關(guān)注財(cái)務(wù)信息注定難以跳出財(cái)務(wù)的圈子，只分析歷史數(shù)據(jù)本身存在滯后的局限性，被動(dòng)的反饋模式只是亡羊補(bǔ)牢，而非防患未然。因此高校進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，意識(shí)上要突破財(cái)務(wù)賬面，不拘泥于流程手續(xù)，重視對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的績(jī)效及使用情況的評(píng)價(jià)。

1.2 規(guī)范上缺體系、乏指標(biāo)

迄今為止，國(guó)內(nèi)還未形成一種具有普適性和公信力的審計(jì)體系，專(zhuān)門(mén)用于科研經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)。我國(guó)高校類(lèi)型眾多，不同的辦學(xué)類(lèi)型、特色、水平?jīng)Q定各個(gè)高校的研究方向和專(zhuān)攻領(lǐng)域大相徑庭，不同的科研項(xiàng)目在資金使用和審計(jì)著重點(diǎn)上也千差萬(wàn)別。在這樣的背景下，生搬硬套績(jī)效考核體系難以得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，績(jī)效審計(jì)在任何時(shí)間和地點(diǎn)都要立足校情。傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的審計(jì)將目光聚焦到科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)賬面上，單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)僅能做到賬實(shí)相符、流程合規(guī)，缺乏量化的指標(biāo)以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)投入的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，看重?cái)?shù)量忽視質(zhì)量的現(xiàn)象不利于高?？蒲泄ぷ鹘】蛋l(fā)展[2]。因此當(dāng)前高校缺少的是衡量科研資金投入的產(chǎn)出性和效益性的指標(biāo)體系，將教職工的科研目標(biāo)與學(xué)校發(fā)展規(guī)劃有效統(tǒng)一。

1.3 執(zhí)行中虛職責(zé)、偏事后

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的績(jī)效管理依賴(lài)部門(mén)之間的相互協(xié)作，通常涉及科研處、財(cái)務(wù)處和審計(jì)處。三大部門(mén)之間既配合又制約，為科研經(jīng)費(fèi)的管理提供制度上的保障?？蒲刑幒拓?cái)務(wù)處應(yīng)分別負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)和經(jīng)費(fèi)管理，審計(jì)處負(fù)責(zé)全程跟蹤資金使用的事前、事中和事后審計(jì)。但在執(zhí)行中，高校科研經(jīng)費(fèi)的管理存在責(zé)任劃分不清的現(xiàn)象。目前我國(guó)高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)動(dòng)向的跟蹤審計(jì)普遍落實(shí)不到位，大部分仍采用以事后審計(jì)為主的審計(jì)模式。事后審計(jì)在一定程度上可以對(duì)科研經(jīng)費(fèi)起到監(jiān)督作用，但在績(jī)效審計(jì)最關(guān)注的效益性上則鞭長(zhǎng)莫及?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效的評(píng)價(jià)需要綜合考慮多方面因素，比如資金是否有效使用，資金的投入是否真正體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效益性、效率性，這些都超出了事后審計(jì)力所能及的范圍。

2 平衡計(jì)分卡應(yīng)用于高校科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的可行性

平衡計(jì)分卡是一套廣泛運(yùn)用于企業(yè)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，最早由哈佛大學(xué)教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院的執(zhí)行長(zhǎng)David Nortonz在20世紀(jì)90年代提出。平衡計(jì)分卡引進(jìn)了衡量未來(lái)業(yè)績(jī)的驅(qū)動(dòng)因素，從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度建立指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的局限，用其他三個(gè)維度的非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為績(jī)效評(píng)價(jià)的補(bǔ)充。不同維度的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在相互影響的因果聯(lián)系，這種因果聯(lián)系也有助于理清經(jīng)營(yíng)管理中業(yè)績(jī)指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，在關(guān)注當(dāng)前利益的同時(shí)兼顧組織的長(zhǎng)期利益，并且平衡內(nèi)部因素和外部因素，最終為管理者提供全面有用的信息。

迄今為止大量文獻(xiàn)闡述了平衡計(jì)分卡在企業(yè)績(jī)效管理中的理論和應(yīng)用，但是平衡計(jì)分卡在非盈利組織績(jī)效審計(jì)方面發(fā)揮的作用同樣值得思考。非盈利組織以高校為例，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)可以借鑒平衡計(jì)分卡的理論，從不同的維度(見(jiàn)圖1)提供量化指標(biāo)信息。高校的科研績(jī)效評(píng)價(jià)需要關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)的數(shù)目、預(yù)算等財(cái)務(wù)信息，也要重視科研投入與產(chǎn)出在經(jīng)濟(jì)性、效益性、效率性上的表現(xiàn)。平衡計(jì)分卡為高校的科研績(jī)效評(píng)價(jià)提供了更為科學(xué)的績(jī)效管理模型，考核指標(biāo)既包涵內(nèi)部、財(cái)務(wù)以及短期的因素，也提供外部、非財(cái)務(wù)、長(zhǎng)期的視角，從而打破以往單一的績(jī)效評(píng)價(jià)模式，將各個(gè)指標(biāo)與學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，促進(jìn)高校管理的戰(zhàn)略化。平衡計(jì)分卡的應(yīng)用需要全校師生、二級(jí)學(xué)院、行政部門(mén)之間發(fā)揮協(xié)同作用，在該評(píng)價(jià)模型下各責(zé)任主體能緊密配合，立足高?？蒲械奈磥?lái)發(fā)展與愿景，同時(shí)也推動(dòng)學(xué)校各項(xiàng)管理水平的全面提升。

圖1 平衡計(jì)分卡的高校維度

3 基于平衡計(jì)分卡構(gòu)建評(píng)價(jià)科研績(jī)效的審計(jì)體系

3.1 財(cái)務(wù)層面

全面有效的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)需要打破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的局限，但并不意味著拋棄對(duì)財(cái)務(wù)層面的所有關(guān)注。高校要實(shí)現(xiàn)科研戰(zhàn)略目標(biāo)，既離不開(kāi)雄厚的資金支持，也需要對(duì)績(jī)效審計(jì)的持續(xù)關(guān)注。

在項(xiàng)目立項(xiàng)階段，科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)評(píng)價(jià)方面，經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的準(zhǔn)確與否取決于科研管理人員對(duì)科研動(dòng)態(tài)與政策的掌握情況和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)水平[3]。缺乏科學(xué)詳細(xì)的規(guī)劃和系統(tǒng)的預(yù)算調(diào)整程序會(huì)增加虛列科研開(kāi)支的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在規(guī)范科研預(yù)算上需要量化指標(biāo)去幫助衡量，例如預(yù)算編制達(dá)標(biāo)率、預(yù)算編制準(zhǔn)確率等。在實(shí)施階段，財(cái)務(wù)上重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)費(fèi)的支出情況。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的支出種類(lèi)繁多，包括差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、設(shè)備采購(gòu)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)和三公經(jīng)費(fèi)等，審計(jì)部門(mén)需要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性與合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)[4]，各類(lèi)經(jīng)費(fèi)的支出嚴(yán)格控制在限額以?xún)?nèi)。在最后的項(xiàng)目結(jié)算環(huán)節(jié)，一些高校存在科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)帳現(xiàn)象，容易造成侵占科研資金行為的發(fā)生，比如一些與科研無(wú)關(guān)的開(kāi)銷(xiāo)得以繼續(xù)報(bào)銷(xiāo)在科研項(xiàng)目上。因此，對(duì)科研項(xiàng)目的結(jié)余情況應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把控，各個(gè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)及時(shí)統(tǒng)計(jì)科研經(jīng)費(fèi)的結(jié)余率，計(jì)算科研項(xiàng)目結(jié)余的金額與實(shí)際下?lián)芙痤~的比率，衡量科研投入經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)如表1所示。

表1 財(cái)務(wù)層面目標(biāo)與指標(biāo)

3.2 客戶(hù)層面

衡量高校的科研工作是否成功，可以視為能否滿(mǎn)足其“客戶(hù)”的要求。因此，高校為了獲取充足的科研經(jīng)費(fèi)維持研究，就需要提升科研工作的質(zhì)量，滿(mǎn)足外界的預(yù)期，這與企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)，提升客戶(hù)的滿(mǎn)意度的措施如出一轍。

從客戶(hù)維度對(duì)高?？蒲泄ぷ鬟M(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，需要構(gòu)建高校客戶(hù)層面的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。從科研成果的外部反饋角度出發(fā)，可以直接反映外部對(duì)高?？蒲泄ぷ髡J(rèn)可程度的指標(biāo)就是科研成果的獲獎(jiǎng)數(shù)量，其參考價(jià)值類(lèi)似于客戶(hù)的滿(mǎn)意度，國(guó)家、社會(huì)對(duì)學(xué)校的科研成果給予肯定才更可能獲得后續(xù)的投入。高水平的論文論著、高水平項(xiàng)目立項(xiàng)、發(fā)明專(zhuān)利的數(shù)量是一所高?？蒲兴健⒁?guī)模等硬實(shí)力的體現(xiàn)，也是績(jī)效審計(jì)需要衡量的重要指標(biāo)(見(jiàn)表2)。為改變高?？蒲兄?cái)?shù)量輕質(zhì)量的現(xiàn)象，高校在科研質(zhì)量上要有更高的要求，這里的質(zhì)量關(guān)注的是科研成果所能貢獻(xiàn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。

表2 客戶(hù)層面目標(biāo)與指標(biāo)

當(dāng)下頗受關(guān)注的衡量指標(biāo)是科研成果轉(zhuǎn)化率，即轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的科技成果在科技成果總數(shù)中所占的比率。高校的科研不能重復(fù)低價(jià)值、無(wú)需轉(zhuǎn)化的基礎(chǔ)性研究，科研成果最終是要為社會(huì)所需、為國(guó)家所用，科技成果的轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化是推動(dòng)社會(huì)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的重要推力。

3.3 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面

在最初階段，高校需要結(jié)合自身的傳統(tǒng)科研優(yōu)勢(shì)，確立科研的戰(zhàn)略目標(biāo)和重心。在創(chuàng)新流程上，企業(yè)會(huì)開(kāi)拓新的市場(chǎng)增長(zhǎng)點(diǎn)開(kāi)發(fā)新的產(chǎn)品和服務(wù)，高校的科研工作也要緊扣科技發(fā)展的前沿，面向時(shí)代所需進(jìn)行創(chuàng)新研究，所以學(xué)術(shù)成果的影響性是績(jī)效衡量的一個(gè)重要方面，科研需要有創(chuàng)新點(diǎn)，而非重復(fù)已有的觀點(diǎn)或結(jié)論。科研項(xiàng)目的完成過(guò)程參考企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程，在這個(gè)過(guò)程中對(duì)科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的監(jiān)督管理是必要的，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面的重點(diǎn)是衡量科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制是否健全有效、執(zhí)行是否及時(shí)到位，這些直接關(guān)系到財(cái)務(wù)層面目標(biāo)是否達(dá)成(見(jiàn)表3)。在科研經(jīng)費(fèi)使用管理上，需要確認(rèn)從項(xiàng)目立項(xiàng)、研究、成果認(rèn)定、結(jié)題等一系列環(huán)節(jié)有章程可依，監(jiān)督管理部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行，無(wú)玩忽職守的現(xiàn)象。科研項(xiàng)目的結(jié)題并不意味著績(jī)效評(píng)價(jià)告一段落，聽(tīng)取科研工作者的反饋意見(jiàn)可以幫助高校更好地完善科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的內(nèi)部流程，科研項(xiàng)目申報(bào)流程繁瑣、經(jīng)費(fèi)下?lián)懿患皶r(shí)、信息溝通不暢通都會(huì)影響從事科研工作的積極性，不利于高校科研的健康發(fā)展。

表3 業(yè)務(wù)流程層面目標(biāo)與指標(biāo)

3.4 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面

高?？蒲蟹矫娴目?jī)效審計(jì)需要對(duì)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面作出充分的評(píng)價(jià)，這也是為高?？蒲泄ぷ髟谪?cái)務(wù)、客戶(hù)和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程三個(gè)層面的目標(biāo)提供建設(shè)基礎(chǔ)。首先從人員出發(fā)，培養(yǎng)高素質(zhì)的科研創(chuàng)新型人才是高校科研工作的重要任務(wù)之一，尤其需要不斷提升科研人員的能力和素質(zhì)，加強(qiáng)高層次師資科研團(tuán)隊(duì)建設(shè)。因此，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)需要衡量科研人才的培養(yǎng)狀況，例如統(tǒng)計(jì)科研人員參與學(xué)術(shù)交流、科研培訓(xùn)的次數(shù)，關(guān)注高學(xué)歷人才的培養(yǎng)和科研團(tuán)隊(duì)的隊(duì)伍建設(shè)等(見(jiàn)表4)。接著在信息系統(tǒng)方面，合格的信息系統(tǒng)可以保證科研工作人員準(zhǔn)確、及時(shí)、全面了解發(fā)布的所有科研相關(guān)的信息、接觸到必要的科研資源。在高校大力推進(jìn)信息化建設(shè)的今天，科研人員作為科研工作的一線(xiàn)員工，他們的滿(mǎn)意度不容忽視。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面還需要激勵(lì)科研人員的積極性和主動(dòng)性，要達(dá)成這一效果離不開(kāi)科學(xué)完善的激勵(lì)機(jī)制，無(wú)論是對(duì)科研人員個(gè)人還是整支科研團(tuán)隊(duì)，都要建立相應(yīng)的目標(biāo)、考核和獎(jiǎng)懲制度去量化他們的表現(xiàn)，既能激發(fā)科研熱情，也做到科研績(jī)效評(píng)價(jià)有章可循[5]。

表4 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面目標(biāo)與指標(biāo)

4 結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)高校科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系還處于探索之中。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)工作需要全面的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，兼顧財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)角度，與學(xué)?？蒲邪l(fā)展的戰(zhàn)略相一致。平衡計(jì)分卡提供了一種全新的視角，借鑒財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新四個(gè)層面之間的聯(lián)系，均衡評(píng)價(jià)高?？蒲邪l(fā)展的各方面情況，為高校對(duì)科研執(zhí)行績(jī)效審計(jì)提供參考。