黃琳琳 （廣東理工學(xué)院，廣東 肇慶 526100）

0 引 言

廣東省是我國生鮮農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和消費(fèi)大省，擁有得天獨(dú)厚的生鮮電商市場基礎(chǔ)。與此同時(shí)，廣東省作為我國冷鏈物流技術(shù)較先進(jìn)的省份之一，在發(fā)展生鮮電商方面擁有巨大潛力。據(jù)數(shù)據(jù)顯示，2020 年廣東省的生鮮電商相關(guān)企業(yè)達(dá)到2.1 萬家，占全國相關(guān)企業(yè)總量的27%，在各省中排名第一。但與蓬勃發(fā)展的數(shù)量相對比的是，生鮮電商的盈利率僅為1%。在生鮮電商銷售成本中，僅冷鏈物流成本就占到三到四成，由此可見，解決物流瓶頸，降低物流成本才是推動行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵之舉。作業(yè)成本法作為現(xiàn)代企業(yè)中常用的成本控制手段，能夠完全反映產(chǎn)品或商品所經(jīng)過的所有環(huán)節(jié)的成本，這與物流成本的隱含性不謀而合?；诖耍疚囊宰鳂I(yè)成本法對生鮮電商的物流作業(yè)進(jìn)行有效劃分，通過確定各項(xiàng)成本動因來完善生鮮電商物流成本體系，并基于作業(yè)成本法的應(yīng)用提出保障建議，對推動廣東省生鮮電商發(fā)展有一定意義。

1 生鮮電商冷鏈物流發(fā)展現(xiàn)狀研究

隨著我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程的不斷加速，愈來愈多消費(fèi)者食品安全意識的日益提升，以及粵港澳大灣區(qū)區(qū)域合作步伐的持續(xù)加快，廣東省生鮮電商帶動下的冷鏈物流需求也在快速增加。但由于生鮮電商冷鏈物流自身投資大、技術(shù)要求高，訂單量分散等特點(diǎn)，目前生鮮電商冷鏈物流發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。

1.1 產(chǎn)品質(zhì)量容易受損，需加強(qiáng)冷鏈資源開發(fā)。生鮮商品對溫度控制要求高，運(yùn)輸過程中需要通過冷藏車來保持低溫，而冷藏車由于需要安裝保溫層，儲藏量較普通貨車小，此外，制冷設(shè)備又需要額外消耗，導(dǎo)致整體運(yùn)營成本較高。另外，由于目前區(qū)域內(nèi)尚未形成完備的冷鏈物流運(yùn)輸體系，冷鏈資源不夠發(fā)達(dá)，現(xiàn)實(shí)中路途較遠(yuǎn)的商品，往往是通過常溫公路運(yùn)輸?shù)轿锪鼽c(diǎn)再入庫冷藏，當(dāng)有客戶下單時(shí)再通過冷鏈物流進(jìn)行派送，產(chǎn)品大打折扣，損耗率也較高，無形中進(jìn)一步提高了物流成本。

1.2 冷鏈配送成本較高，客戶補(bǔ)償有限。不同種類的生鮮商品對溫濕度、光照、冷凍時(shí)長的要求都不相同，個(gè)別地區(qū)對配送車輛的清潔要求和低碳排放要求也不同。例如，在運(yùn)輸某一批生鮮產(chǎn)品時(shí)，若涉及到兩種或者兩種以上的品種，通常會面臨不同產(chǎn)品不宜混載的矛盾，例如洋蔥、菠蘿等氣味較重的水果，很容易被蛋、肉、乳制品所吸收，不宜混載運(yùn)輸，無形中增加了冷鏈商品的運(yùn)輸配送成本。與此同時(shí)，由于冷鏈商品不易保存的特質(zhì)，訂單量普遍較小，顧客補(bǔ)償成本有限。

1.3 運(yùn)送時(shí)效不保，冷鏈標(biāo)準(zhǔn)有待完善。由于固體、液體、肉類、蔬果等各種不同的商品對冷鏈運(yùn)輸?shù)囊蟾鞑幌嗤?，對設(shè)備和技術(shù)的要求也有所差異，但從目前的市場來看，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不健全，政府監(jiān)督不完善，許多企業(yè)在運(yùn)輸過程中常常會混淆產(chǎn)品保質(zhì)要求，導(dǎo)致有些產(chǎn)品在運(yùn)輸過程中出現(xiàn)毀損、變質(zhì)，或者運(yùn)輸時(shí)效無法得到保證，影響用戶體驗(yàn)。

2 生鮮電商冷鏈物流成本構(gòu)成

2.1 采購成本。采購成本主要指的是采購環(huán)節(jié)所發(fā)生的一系列成本耗費(fèi)，例如采購產(chǎn)品的固定成本、溝通成本、負(fù)責(zé)采購的員工的薪資費(fèi)用，以及異地采購的差旅費(fèi)等。根據(jù)電商模式的不同，采購成本的高低也不相同。一般來說，如果選擇的是原產(chǎn)地直采，則需要在產(chǎn)地附近建造生產(chǎn)場所，并需要專門配置冷鏈運(yùn)輸車，以及做好生鮮商品的預(yù)包裝處理，此時(shí)所耗用的固定成本較高，但能從源頭上把控商品質(zhì)量，進(jìn)貨成本較低。對于另一些采用本地化直采的電商來說，無需異地采購，供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)縮減，采購固定成本較低，但為保證商品質(zhì)量而發(fā)生的溝通成本較高，也會面臨商品同質(zhì)化的威脅。

2.2 運(yùn)輸成本。運(yùn)輸成本主要指的是生鮮商品冷鏈運(yùn)輸過程中所消耗的燃油費(fèi)、過路費(fèi)、車輛維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)以及人工費(fèi)用。運(yùn)輸成本高低與電商模式選擇有關(guān)。一般情況下，叮咚買菜、每日優(yōu)鮮等采用的小時(shí)達(dá)前置倉模式前期需要大量資金投入，但能有效減少商品流通環(huán)節(jié)，降低商品入倉前的運(yùn)輸成本。而諸如美團(tuán)優(yōu)選、多多買菜這種社區(qū)團(tuán)購模式采用的是中心倉—網(wǎng)格倉—自提點(diǎn)三點(diǎn)兩段的物流模式，運(yùn)輸距離更長，運(yùn)輸損耗更高，運(yùn)輸成本也較高。

2.3 倉儲成本。倉儲成本主要包括場地費(fèi)，冷鮮設(shè)備折舊費(fèi)、日常電費(fèi)、預(yù)冷成本和生鮮商品的損耗費(fèi)用。由于生鮮產(chǎn)品對營養(yǎng)和健康的要求較高，在倉儲過程中的溫度控制就顯得尤為重要，例如入倉和出倉過程中難免發(fā)生的碰撞、摩擦和溫度變化都有可能導(dǎo)致產(chǎn)品變質(zhì)，在倉儲過程中，由于不同生鮮產(chǎn)品所需要的貯存溫度不同，例如肉禽類產(chǎn)品在運(yùn)輸冷凍時(shí)需把冷凍庫溫度設(shè)置在-18 攝氏度以下，但是對于絕大部分根莖、葉菜類蔬菜類商品，一般需要在運(yùn)輸前先放冷庫預(yù)冷，溫度控制在2～8 攝氏度。

2.4 配送成本。配送成本主要指的是商品從店倉到顧客手中所耗費(fèi)的配送員人工費(fèi)用與培訓(xùn)成本。對于前置倉模式來說，從前置倉/店倉到達(dá)顧客手中往往需要通過小型運(yùn)輸車輛或者是快遞車，配送較為靈活，但因目的地較為分散，人工成本較高。對于社區(qū)團(tuán)購型生鮮電商來說，從網(wǎng)格倉到自提點(diǎn)距離相對較遠(yuǎn)，一般視商品數(shù)量而定選擇運(yùn)輸車輛，配送成本較低，但配送質(zhì)量無法保證。

2.5 信息成本。信息成本指的是生鮮電商在物流信息系統(tǒng)上的投入，往往用于掌握生鮮品及顧客大數(shù)據(jù)流等關(guān)鍵信息，當(dāng)然也包括由于信息不對稱而造成的損失。在信息化時(shí)代，通過大數(shù)據(jù)收集顧客購買偏好、統(tǒng)計(jì)平臺客單、客戶滿意度率等信息，并對其進(jìn)行數(shù)據(jù)化分析，可以幫助電商企業(yè)把握用戶需求，提前有效備貨，降低無效庫存，減少商品損耗，提高客戶滿意度。

3 生鮮電商冷鏈物流作業(yè)成本體系

生鮮電商冷鏈物流中間層級多，涉及到間接費(fèi)用的種類也多、比例大，因此以作業(yè)為中心而不是以產(chǎn)品為中心對間接費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配不僅能提高分配效率，還能保證分配的準(zhǔn)確性。

3.1 確定作業(yè)中心。通過對生鮮電商行業(yè)調(diào)研，基于其各項(xiàng)物流成本特性，結(jié)合冷鏈物流運(yùn)作流程，本文將生鮮電商物流活動劃分為6 個(gè)作業(yè)中心：訂單處理、運(yùn)輸裝卸、驗(yàn)收入庫、倉儲管理、封裝出庫、商品配送。

其中，訂單處理的責(zé)任中心一般為業(yè)務(wù)部門，主要負(fù)責(zé)與客戶對接，詳細(xì)了解客戶訂單需求，接受并處理訂單，服務(wù)完成后要進(jìn)行回單整理。

運(yùn)輸裝卸的責(zé)任中心一般為運(yùn)輸部，主要負(fù)責(zé)冷鏈車輛調(diào)度，合理規(guī)劃路線將貨物運(yùn)輸至對應(yīng)的目的地，并需要將生鮮商品按照儲存條件的要求裝卸到對應(yīng)位置。

驗(yàn)收入庫、倉儲管理和封裝出庫中心對應(yīng)的責(zé)任中心都是倉儲部門，但工作側(cè)重點(diǎn)有所不同。驗(yàn)收入庫主要通過檢驗(yàn)清點(diǎn)到達(dá)貨物，確認(rèn)商品的數(shù)量和質(zhì)量與到貨單是否相符，并將信息上傳到倉儲系統(tǒng)。倉儲管理主要負(fù)責(zé)商品入庫后到出庫前這段時(shí)間的日常儲存管理，包括對生鮮商品的日常檢查、分揀。封裝出庫主要負(fù)責(zé)的是出庫前生鮮品的整理和封裝，例如蔬果類需要稱重進(jìn)行預(yù)包裝。

商品配送對應(yīng)的責(zé)任中心一般是運(yùn)輸部，主要負(fù)責(zé)按照訂單需求，將生鮮品投遞至自提點(diǎn)或者顧客手中，并需要負(fù)責(zé)處理售后換貨或者退貨的回收。

3.2 分配資源費(fèi)用。資源指的是生產(chǎn)耗費(fèi)的最原始姿態(tài)。對于生鮮電商冷鏈物流來說，運(yùn)輸中消耗的油費(fèi)、過路費(fèi)，倉儲過程中消耗的電費(fèi)、冷凍設(shè)備的折舊費(fèi)等都屬于資源消耗。同時(shí)，資源動因作為資源分配到作業(yè)的依據(jù)，其消耗的多少也關(guān)系著作業(yè)成本的歸集。依據(jù)“作業(yè)消耗資源”的原則，根據(jù)生鮮電商冷鏈物流的基本活動規(guī)律，本文將各個(gè)作業(yè)中心的資源和資源動因歸納如表1 所示：

表1 生鮮電商冷鏈物流資源動因表

3.3 分配作業(yè)成本。依據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，在完成資源費(fèi)用向作業(yè)成本中心的歸集之后，需要進(jìn)一步確定作業(yè)動因，完成作業(yè)成本向最終產(chǎn)品的分配。通過對生鮮電商冷鏈物流基本流程的了解和觀察，結(jié)合成本和動因之間的因果關(guān)系，確定出各項(xiàng)作業(yè)動因如表2 所示：

表2 生鮮電商冷鏈物流作業(yè)動因表

3.4 作業(yè)成本體系。在作業(yè)成本法下，從資源到作業(yè)，從作業(yè)到商品或服務(wù)，成本費(fèi)用完成一兩次歸集，并分別按照資源動因和作業(yè)動因分配到商品或服務(wù)上，凝結(jié)成最終成本。通過兩階段分配，構(gòu)建起生鮮電商冷鏈物流作業(yè)成本體系，如圖1 所示。

圖1 生鮮電商冷鏈物流作業(yè)成本體系

訂單處理中心所消耗的人工費(fèi)和辦公費(fèi)通常按照員工人數(shù)和辦公時(shí)長分配到訂單處理中心，而按照所需要訂單處理的次數(shù)，又可以把訂單處理中心的成本分配到服務(wù)成本中。

運(yùn)輸裝卸中心所消耗的燃油費(fèi)和過路費(fèi)通常按照運(yùn)輸里程分配到運(yùn)輸裝卸中心，冷凍設(shè)備折舊費(fèi)通常按照設(shè)備運(yùn)行小時(shí)分配，辦公費(fèi)和人工費(fèi)依然按照所需人工數(shù)量和工作時(shí)長分配，通過分配形成運(yùn)輸裝卸中心作業(yè)成本，然后再按照運(yùn)輸裝卸的次數(shù)把成本分配到服務(wù)成本中。

驗(yàn)收入庫作業(yè)中心所耗費(fèi)的人員薪資以及通信費(fèi)、打印費(fèi)等辦公費(fèi)用通常按照員工人數(shù)和辦公時(shí)長分配到作業(yè)中心，繼而按照入庫數(shù)量進(jìn)行分配，將成本計(jì)入服務(wù)成本中。

倉儲管理中心所耗費(fèi)的倉庫租金和折舊費(fèi)分別按照面積和機(jī)器工作小時(shí)分配到作業(yè)中心，人工費(fèi)和辦公費(fèi)則按照人員數(shù)量和辦公時(shí)長分配，待作業(yè)中心成本分配完畢，則按照倉儲保管天數(shù)將倉儲管理中心成本計(jì)入服務(wù)成本中。

封裝出庫中心所耗費(fèi)的包裝材料費(fèi)通常按照包裝件數(shù)和辦公費(fèi)、人工費(fèi)等費(fèi)用一起分配入作業(yè)成本，然后按照出庫數(shù)量分配計(jì)入服務(wù)成本中。

商品配送中心所耗費(fèi)的折舊費(fèi)、辦公費(fèi)和人工費(fèi)分別按照對應(yīng)資源動因分配計(jì)入作業(yè)中心成本，然后按照配送次數(shù)計(jì)入服務(wù)成本中。

4 保障措施

作業(yè)成本法通過利用成本動因?qū)⒏黜?xiàng)成本分配計(jì)入服務(wù)成本中，為企業(yè)提供了更真實(shí)更豐富的成本信息，對生鮮電商企業(yè)控制冷鏈物流成本，提高成本核算效率起著重要作用。但作業(yè)成本法的有效實(shí)施，既離不開國家和地方政府政策支持，也需要企業(yè)自身不斷完善自身物流體系，持續(xù)推進(jìn)智慧化物流的發(fā)展。

4.1 加快建立冷鏈物流標(biāo)準(zhǔn)體系。新鮮和安全是影響生鮮產(chǎn)品定價(jià)的關(guān)鍵因素，也是生鮮冷鏈物流追求的重要目標(biāo)，因此從政府層面盡快建立起冷鏈物流的安全標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及信息標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范冷鏈物流運(yùn)輸過程中各個(gè)品類生鮮產(chǎn)品的保質(zhì)要求和安全條件成為急需解決的問題。從政府角度加大省內(nèi)冷鏈物流的基礎(chǔ)設(shè)施投入，完善物流管理信息化建設(shè)，對生鮮電商企業(yè)推動作業(yè)成本法在物流成本核算中的應(yīng)用具有重大的推動作用。

4.2 完善智慧物流信息平臺建設(shè)。隨著線上經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，電商物流產(chǎn)生的數(shù)據(jù)越來越龐大，對信息數(shù)據(jù)的處理要求也越來越高。因此，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)整合客戶資源、商品信息、資金流向、物流情況，構(gòu)建智慧化物流信息平臺，將客戶需求與新鮮貨源動態(tài)匹配，將商品運(yùn)輸和貨物倉儲有機(jī)聯(lián)合，對運(yùn)輸和配送路線有效規(guī)劃，對于企業(yè)提高配送效率，降低存儲成本，準(zhǔn)確應(yīng)用作業(yè)成本法大有裨益。

4.3 注重物流人才培養(yǎng)與培訓(xùn)。在作業(yè)成本法的應(yīng)用中，如何科學(xué)合理地確定資源動因和作業(yè)動因關(guān)系著成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確程度，但目前國內(nèi)專業(yè)物流人才較少，因此從企業(yè)著手培養(yǎng)培育高素質(zhì)物流人才十分重要。一方面，企業(yè)可以通過組織專業(yè)培訓(xùn)和實(shí)施技能考核提高運(yùn)輸、倉儲等崗位的人才素質(zhì)。另一方面，適當(dāng)引入專業(yè)物流管理人才，進(jìn)一步細(xì)化各項(xiàng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也能提高成本核算的效率。