宋鍵

（廈門市第五醫(yī)院 福建廈門 361101）

一、引言

大數(shù)據(jù)時代信息化的發(fā)展促進了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)管理體系的發(fā)展。醫(yī)院作為我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的主體，其內(nèi)部管理方式和認知水平影響著醫(yī)院是否能在行業(yè)中取得核心競爭力。管理會計是現(xiàn)代會計體系中的重要分支之一，是對單位內(nèi)部活動進行管理、服務(wù)的重要手段，具體來說，即采用管理會計等相關(guān)工具和方法等對搜集的信息進行加工分析和再處理，以能夠為企業(yè)各項決策和控制評價提供一定的真實可靠的數(shù)據(jù)。相較于財務(wù)會計，管理會計能夠在一定程度上避免事后報告，提高了財務(wù)服務(wù)的有效性，充分實現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標和相關(guān)決策規(guī)劃，更好地幫助醫(yī)院整合優(yōu)化各類資源、注入新的發(fā)展動力，進而實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部降本增效、創(chuàng)造價值。

互聯(lián)網(wǎng)信息化技術(shù)與管理會計的有效結(jié)合，不但有利于管理會計工作延伸至醫(yī)院的各個科室，打破科室的界限，實現(xiàn)多科室的數(shù)據(jù)信息共享，還能提升醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)濟效益，做到經(jīng)濟效益與財務(wù)管理方式的深度融合，為醫(yī)院的管理會計發(fā)展開拓廣闊的前景。同時，也更能滿足當前新醫(yī)改政策的相關(guān)規(guī)定，能夠及時關(guān)注醫(yī)療市場的變化，確保醫(yī)改的相關(guān)政策落實到位。因此，在大數(shù)據(jù)時代大環(huán)境下，各級醫(yī)院應(yīng)當充分應(yīng)用信息技術(shù)優(yōu)化管理會計體系，促進管理模式由粗放式向精細化轉(zhuǎn)變，有效提升內(nèi)部管理水平和質(zhì)量，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟價值，從而保障我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的穩(wěn)步、健康發(fā)展。

二、醫(yī)院管理會計發(fā)展的驅(qū)動因素

（一）會計發(fā)展趨勢驅(qū)動

管理會計作為會計領(lǐng)域的兩大分支之一，其核心在于以歷史數(shù)據(jù)、預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合本量利分析、預(yù)算管理等工具的應(yīng)用，加強內(nèi)部運營和管理，從而實現(xiàn)合理、有效的預(yù)測和規(guī)劃，提高決策的科學(xué)性。從當前醫(yī)院會計的應(yīng)用來看，還普遍側(cè)重于傳統(tǒng)的會計核算、資產(chǎn)管理等工作，對于醫(yī)療資源的利用程度、病患大數(shù)據(jù)的應(yīng)用水平、醫(yī)院業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的對接、醫(yī)院數(shù)據(jù)和醫(yī)保局數(shù)據(jù)核對與結(jié)算等還很不夠，關(guān)鍵是缺乏業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)測數(shù)據(jù)。當然一些醫(yī)院不同程度地應(yīng)用了部分軟件系統(tǒng)輔助工作，但較多是核算軟件而不是管理軟件。而管理會計能夠利用醫(yī)院內(nèi)部數(shù)據(jù)和各科室、各部門、各系統(tǒng)形成的各類數(shù)據(jù)，借助管理會計工具對相關(guān)數(shù)據(jù)進行加工與分析，形成正反饋和決策有用信息，可見，在醫(yī)院引入并應(yīng)用管理會計，是會計發(fā)展的趨勢，是會計自身發(fā)展的驅(qū)動，使管理會計更適合醫(yī)院運營管理需要，也能最大程度上實現(xiàn)會計的社會價值。

（二）醫(yī)療改革深化驅(qū)動

2022年5月25日，國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革2022年重點工作任務(wù)》，其中第21條提出了“協(xié)同推進相關(guān)領(lǐng)域改革”的主要任務(wù)，以深入推進“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療健康”服務(wù)行動。這說明國家對新興信息技術(shù)在醫(yī)療改革中的重要支撐作用有充分的認識。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，傳統(tǒng)的醫(yī)療財務(wù)管理模式已經(jīng)無法滿足新時代醫(yī)療改革以及信息化變革的需要，財務(wù)管理的流程和操作也無法與醫(yī)院管理相匹配。各級醫(yī)院的信息化建設(shè)程度、財務(wù)管理水平參差不齊，極大地制約了醫(yī)療改革的實施效果?？梢?，醫(yī)療改革更加注重會計的決策輔助職能，而管理會計無疑適應(yīng)了醫(yī)療改革的需要和發(fā)展，亦即醫(yī)療改革深化的驅(qū)動，使醫(yī)院引入管理會計成為必然。

（三）醫(yī)院管理要求驅(qū)動

醫(yī)院作為非營利組織，無論是公立醫(yī)院還是民營醫(yī)院，提升管理水平在很大程度上就意味著醫(yī)療水平的提升與醫(yī)患滿意度的改善。一方面，醫(yī)院管理水平的提升是醫(yī)療改革的要求，而醫(yī)院管理水平提升的重要抓手就是信息技術(shù)與管理會計的應(yīng)用。在我國社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的背景下，各級醫(yī)院的業(yè)務(wù)數(shù)量得到了極大提升，也不斷引入各類管理系統(tǒng)輔助醫(yī)院提高業(yè)務(wù)與管理水平，例如醫(yī)院引入的HIS系統(tǒng)及其后續(xù)升級，并通過接入互聯(lián)網(wǎng)，與手機APP等共同發(fā)揮作用，極大地提升了醫(yī)務(wù)工作的效率，提升了醫(yī)患滿意度。另一方面，隨著人民對醫(yī)療健康服務(wù)要求的提升，醫(yī)院自身的擴張也較為迅速，各地陸續(xù)成立了醫(yī)聯(lián)體、健康產(chǎn)業(yè)集團等規(guī)模較大的醫(yī)療服務(wù)組織，管理更為復(fù)雜、主體更為繁多、交叉更為明顯，迫切需要協(xié)調(diào)、共享、高效分配、管理各種資源，而這種需求驅(qū)使管理會計的引入和應(yīng)用，以提升醫(yī)院精細化管理水平、提高管理效率，這也是醫(yī)院自身健康發(fā)展的重要路徑。

三、當前醫(yī)院管理會計實踐存在的不足

（一）醫(yī)院對管理會計和信息建設(shè)不夠重視

隨著信息化技術(shù)在各行業(yè)中的廣泛應(yīng)用，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)信息化程度達到了一定的高度，但是從當前多數(shù)醫(yī)院的財務(wù)管理狀況來看，許多醫(yī)院對管理會計的實踐和應(yīng)用不夠重視，會計信息化整體規(guī)劃存在一些漏洞和不足，不利于醫(yī)院會計信息化水平的提升。一方面，由于對管理會計缺乏重視、認知不足，財務(wù)職能部門只是簡單地進行會計核算，不能發(fā)揮出管理會計的職能，同時也缺乏科學(xué)合理的管理方式，管理水平有待提高；另一方面，大多數(shù)醫(yī)院沒有對會計信息化進行整體科學(xué)、詳細的規(guī)劃，致使醫(yī)院信息化應(yīng)用程度低，工作執(zhí)行效率低下。

（二）未能充分應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)深化財務(wù)共享

就當前醫(yī)院管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀來看，多數(shù)醫(yī)院并未充分順應(yīng)信息化潮流，沒有將醫(yī)院內(nèi)部信息化建設(shè)作為重點工作，未利用現(xiàn)代信息技術(shù)深化財務(wù)共享體系，具體表現(xiàn)為：首先，許多醫(yī)院的信息化建設(shè)工作比較滯后，財務(wù)共享系統(tǒng)建設(shè)沒有開展或深化。例如管理會計信息系統(tǒng)的研發(fā)和技術(shù)投入相對缺乏，許多業(yè)務(wù)還需要進一步的摸索和研究，導(dǎo)致管理會計共享系統(tǒng)效力難以有效發(fā)揮。其次，不同地方的醫(yī)院存在一定的關(guān)聯(lián)，同一地方不同的醫(yī)院也存在關(guān)聯(lián)，但是不同醫(yī)院之間由于現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用的不足，無法充分實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時共享，尤其是財務(wù)數(shù)據(jù)的共享，不利于各地區(qū)資源的充分調(diào)配。

（三）管理會計在醫(yī)院中的應(yīng)用程度相對較低

雖然當前許多醫(yī)院在某些服務(wù)項目和流程操作上的不足得到了有效的改善，但是總的來說，管理會計在醫(yī)院中的應(yīng)用程度相對較低，許多醫(yī)院對管理會計信息系統(tǒng)的建設(shè)重視程度不高。一方面，某些醫(yī)院還缺乏完善的管理會計職能部門，并未及時組建專業(yè)的管理會計團隊，同時，許多醫(yī)院只是停留在管理工具的簡單應(yīng)用方面，未將成本效益和資金預(yù)算等相關(guān)要素有效融入，也缺乏對管理會計效用的充分認知，導(dǎo)致其作用無法得到真正發(fā)揮。另一方面，許多醫(yī)院主要在事后進行核算和分析，且僅僅局限于利用現(xiàn)用的會計數(shù)據(jù)對某些做法進行分析和披露，但是在一定程度上難以發(fā)揮管理會計真正的職能作用。

（四）績效評價手段信息化不足

績效評價和考核是各類企事業(yè)單位中不可或缺的內(nèi)部控制管理手段，醫(yī)院的績效考核和評價在其日常的管理和運營中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用。績效評價和考核的手段也是完善內(nèi)部管理體系的重要方式，但是當前各級醫(yī)院的績效考核評價體系還存在許多不足之處。比如，績效評價和考核的手段過于傳統(tǒng)，評價的指標不夠科學(xué)合理，信息化程度的融合度較低，績效考核的指標沒有經(jīng)過詳細的數(shù)據(jù)處理分析隨意得出，信息化數(shù)據(jù)分析程度不夠，指標的量化和對比分析也未得到有效落實，考核評價人員對信息化技術(shù)的掌握程度也相對較低，等等。

四、改善醫(yī)院管理會計實踐的建議

（一）重視信息化統(tǒng)籌，提高工作協(xié)同性

針對當前多數(shù)醫(yī)院會計信息化整體規(guī)劃不足的現(xiàn)象，各級醫(yī)院應(yīng)當結(jié)合自身實際情況，找出內(nèi)部管理的不足之處，根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)特點以及未來幾年的發(fā)展目標，基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景對會計信息化進行科學(xué)合理的規(guī)劃和統(tǒng)籌。各級醫(yī)院應(yīng)該從強化管理意識出發(fā)，加強醫(yī)院內(nèi)部管理人員對管理會計工作的重視，這樣才能從根本上做好管理會計信息化的規(guī)劃和統(tǒng)籌工作。

首先，醫(yī)院內(nèi)部可以通過組建管理會計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌規(guī)劃各個階段的信息化發(fā)展目標，利用信息技術(shù)促進各管理職能部門的溝通和交流，協(xié)調(diào)各部門管理理念，確保會計信息化各項工作落實到位。其次，各級醫(yī)院還需要基于會計信息系統(tǒng)構(gòu)建出完善的風(fēng)險管控體系和會計安全信息管理制度，同時設(shè)立嚴格的責(zé)任機制，明確劃分管理會計相關(guān)崗位的職責(zé)，強化制度約束，將責(zé)任落實到人，有效降低風(fēng)險。最后，各級醫(yī)院還應(yīng)當提前制定會計信息化建設(shè)方案，規(guī)劃和安排信息系統(tǒng)建設(shè)、改造、設(shè)計、維護和升級等工作，針對各個階段側(cè)重點的不同，結(jié)合管理會計信息化建設(shè)特點及時對信息化建設(shè)方案進行完善和調(diào)整，使方案充分展現(xiàn)管理會計特點。在進行建設(shè)規(guī)劃時，可以設(shè)置整體規(guī)劃目標，再結(jié)合實際實施情況以及內(nèi)外部環(huán)境變化、建設(shè)成本控制等因素對實施階段的建設(shè)方案進行整改，確保信息化建設(shè)全面具體、重點突出。

（二）基于統(tǒng)一數(shù)據(jù)分析、處理機制實現(xiàn)財務(wù)共享

當前醫(yī)療衛(wèi)生體系的范圍正在逐步擴大，并不斷地進行融合和發(fā)展，各級醫(yī)院之間的合作程度也在相應(yīng)的變化，此時，大數(shù)據(jù)時代背景下的信息技術(shù)為各類醫(yī)院間的合作和共享提供了有利的條件，能夠有效加快資源的分配，同時可以實現(xiàn)全方位的信息共享，全面掌握醫(yī)療市場的發(fā)展情況，加深各級醫(yī)院彼此的聯(lián)系，有效避免信息滯后的風(fēng)險。各類醫(yī)院要想進一步拓寬管理會計工作，提高精細化管理水平，就必須充分利用互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)完善管理會計信息系統(tǒng)，統(tǒng)一對收集到的信息進行分析，構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理機制，從而實現(xiàn)精確的會計處理和信息共享。

（三）利用信息技術(shù)手段賦能管理會計

當前，信息技術(shù)手段的合理化利用是多數(shù)醫(yī)院管理會計信息化建設(shè)過程中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。信息技術(shù)大都涉及到大數(shù)據(jù)分析、物聯(lián)網(wǎng)、云計算以及社交媒體等，因此，醫(yī)院對信息技術(shù)手段進一步的利用能夠有效賦能管理會計，一方面，多數(shù)醫(yī)院能夠在信息化基礎(chǔ)上實現(xiàn)移動網(wǎng)絡(luò)辦公，提供相應(yīng)的醫(yī)療線上服務(wù)，有效節(jié)省時間，提高醫(yī)療工作服務(wù)效率。此外，可以將管理審批的程序進一步簡化，直接由原先的手工審核轉(zhuǎn)化為移動線上審核，線下醫(yī)療物資采購的單據(jù)直接轉(zhuǎn)變?yōu)槲锫?lián)網(wǎng)統(tǒng)一管理，由固定格式財務(wù)報表轉(zhuǎn)化為動態(tài)可視化報表等。另一方面，各個醫(yī)院在利用互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)手段過程中需要重視應(yīng)用的科學(xué)化和合理化。各類醫(yī)院需要加強信息化建設(shè)，加大技術(shù)和資金投入，為管理會計信息系統(tǒng)提供強大的技術(shù)支撐，同時，還需要加強與第三方軟件的溝通和合作，根據(jù)每個階段運營情況的變化及時調(diào)整互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用內(nèi)容，對管理會計信息系統(tǒng)進行定期的升級和維護，做好數(shù)據(jù)備份，防止出現(xiàn)大范圍的數(shù)據(jù)漏洞，導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露而發(fā)生不必要的信息安全問題。最后，管理會計人員應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)、報表、報告的不同使用群體選擇不同的信息數(shù)據(jù)設(shè)計方式以更好地滿足不同群體的要求。

（四）通過信息技術(shù)手段提升管理績效評價效率與效果

面對當前醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)日漸復(fù)雜的市場環(huán)境，各個醫(yī)院應(yīng)當及時更新管理理念，保證內(nèi)部管理水平和效率的提升，從而有效提高自身核心競爭力。首先，醫(yī)院對管理會計工作應(yīng)當提高重視度，構(gòu)建一套符合醫(yī)院內(nèi)部運營管理實際的績效考核體系，有針對性地對管理會計工作進行績效評價和考核，從而最大程度地發(fā)揮管理會計內(nèi)部控制的效力和執(zhí)行力。其次，在對管理會計績效考核的過程中應(yīng)當注意績效考核指標和方式的創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)的一成不變的績效考核方式，通過信息技術(shù)手段提升管理績效評價效率與效果。具體來說就是應(yīng)當選取合適的管理會計工具，分別構(gòu)建收入創(chuàng)造模型和成本控制模型，推進模型的應(yīng)用，促使其在績效評價中發(fā)揮出最大效用。同時，績效評價指標的確立需要經(jīng)過嚴格的信息化處理和分析，對數(shù)據(jù)進行量化，根據(jù)實際情況盡可能選取科學(xué)合理的評價指標，最終構(gòu)建出科學(xué)合理的績效評價體系。最后，加大對管理會計人才的引進和培訓(xùn)，提高其專業(yè)技術(shù)能力，使管理績效評價的質(zhì)量得以提升。