◆高金平 ◆宋星儀

內(nèi)容提要：伴隨著大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展和“互聯(lián)網(wǎng)+物流”的深度融合，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺正式登上歷史舞臺。稅務(wù)合規(guī)性是網(wǎng)絡(luò)貨運平臺健康發(fā)展的首要前提。文章從網(wǎng)絡(luò)貨運平臺運營模式和網(wǎng)絡(luò)貨運平臺稅務(wù)管理難點等方面進(jìn)行研究，提出包容審慎支持網(wǎng)絡(luò)貨運平臺合規(guī)健康發(fā)展的建設(shè)性意見。

一、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺運營模式簡介

網(wǎng)絡(luò)貨運，又名無車承運，是物流創(chuàng)新的一種新模式，是物流體系結(jié)構(gòu)性改革的落腳點、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動能。《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）明確規(guī)定，自2020年起“無車承運平臺”正式更名為“網(wǎng)絡(luò)貨物運營者”，網(wǎng)絡(luò)貨運正式登上歷史舞臺。2020年9月，習(xí)近平總書記在中央財經(jīng)委員會第八次會議上強(qiáng)調(diào)：“要統(tǒng)籌推進(jìn)現(xiàn)代流通體系硬件和軟件建設(shè)，發(fā)展流通新技術(shù)新業(yè)態(tài)新模式，為構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局提供有力支撐。”由此可見，網(wǎng)絡(luò)貨運是公路貨運數(shù)字化的頂層設(shè)計，網(wǎng)絡(luò)貨運通過物流業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)深度融合，可以促進(jìn)制造業(yè)降本增效，助力物流業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

《暫行辦法》要求網(wǎng)絡(luò)貨運平臺必須具備“線上”數(shù)字化服務(wù)能力，對網(wǎng)絡(luò)貨運信息全流程可控，對訂單運單交易、運輸啟訖、資金票據(jù)結(jié)算、統(tǒng)計查詢等全環(huán)節(jié)透明動態(tài)管理，平臺經(jīng)營管理更加規(guī)范，平臺運營責(zé)任更加明確。《暫行辦法》明確將僅為托運人和實際承運人提供信息中介和交易撮合業(yè)務(wù)等服務(wù)行為排除在外，科學(xué)界定了網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的運營模式和操作流程（圖1）。本文研究的內(nèi)容不涉及交易撮合業(yè)務(wù)和中介平臺的稅務(wù)管理規(guī)范與要求。

圖1 網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的運營模式和操作流程

一是網(wǎng)絡(luò)貨運平臺本質(zhì)是“承運人”身份。在整個貨運業(yè)務(wù)活動中網(wǎng)絡(luò)貨運平臺是一種線上化交易場所，促成平臺與貨主、平臺與車輛所有人之間的交易，承擔(dān)全部運輸責(zé)任和運輸風(fēng)險。從法律關(guān)系上講，一方面托運人（真實貨主）與網(wǎng)絡(luò)貨運平臺之間是委托和被委托的關(guān)系。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺接受托運人（真實貨主）委托后，對托運人（真實貨主）承擔(dān)運輸業(yè)務(wù)的責(zé)任和風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺完成道路貨物運輸任務(wù)后，通過開戶銀行向托運人（真實貨主）收取運輸費用，并開具增值稅專用發(fā)票給托運人（真實貨主）。另一方面網(wǎng)絡(luò)貨運平臺將承接的運輸業(yè)務(wù)，委托實際承運人（車主）運輸，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺與實際承運人之間也是委托和被委托關(guān)系。實際承運人（車主）完成運輸任務(wù)后，向網(wǎng)絡(luò)貨運平臺收取運輸費用，自行開具（或申請代開）增值稅專用發(fā)票給網(wǎng)絡(luò)貨運平臺。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺不得收取信息費、管理費、會員費等其他額外費用。從網(wǎng)絡(luò)貨運的業(yè)務(wù)實質(zhì)可以看出，網(wǎng)絡(luò)貨運特點是“無車”，本質(zhì)是“承運”，既明確了安全生產(chǎn)主體責(zé)任，又強(qiáng)化了平臺承運人的承運責(zé)任。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺要準(zhǔn)確把握“承運人”身份定位，上游大力拓展制造業(yè)等“真正貨主”，下游整合社會運力資源，提升企業(yè)競爭力。

二是網(wǎng)絡(luò)貨運平臺核心是數(shù)字場景應(yīng)用。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺以數(shù)字技術(shù)為基礎(chǔ)，構(gòu)建符合交通運輸部技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的智能貨物運輸運營信息系統(tǒng)，取得省級電信業(yè)務(wù)許可資質(zhì)，通過國家三級安保認(rèn)證，有專門團(tuán)體負(fù)責(zé)運營，保持與省級網(wǎng)絡(luò)貨運信息監(jiān)測系統(tǒng)在線連接，實時傳輸各類數(shù)據(jù)信息，確保貨物運輸全流程可追溯。貨物運輸完畢，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺、實際承運人和貨主之間的運費資金支付均需通過銀行轉(zhuǎn)賬完成，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)全流程線上交易、線上展示，全環(huán)節(jié)透明可視化管理。

三是網(wǎng)絡(luò)貨運平臺關(guān)鍵在于物流全鏈條數(shù)字化管理。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺運用大數(shù)據(jù)技術(shù)及相關(guān)智能配對算法，對貨主和車主雙方的需求進(jìn)行精準(zhǔn)匹配。根據(jù)運力和路況信息，優(yōu)化運輸路徑，提示提醒司機(jī)及時更新規(guī)劃運輸路線，提升貨物運輸效能和返程效率。借助現(xiàn)代技術(shù)，深度挖掘分析物流數(shù)據(jù)，全面呈現(xiàn)公路貨運動態(tài)，實現(xiàn)物流體系、倉儲體系無縫對接。從貨主發(fā)布訂單消息、運費議價，到車主承接簽訂運單、貨物起運，再到運輸完成、驗貨入庫，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺逐筆簽訂電子運輸合同、全流程全方位跟蹤服務(wù)，讓貨主與車主雙方的需求和服務(wù)相互對稱。依托信息技術(shù)，聯(lián)合金融、保險機(jī)構(gòu)，提供在線保險和智能跟蹤，保證貨物和人身安全，保障貨主和實際承運人合法權(quán)益。

四是網(wǎng)絡(luò)貨運與撮合業(yè)務(wù)嚴(yán)禁混淆。網(wǎng)絡(luò)貨運與撮合業(yè)務(wù)兩者在經(jīng)營方式、管理方法、稅務(wù)處理上完全不同。貨物運輸交易撮合業(yè)務(wù)是互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)將貨物運輸交易中涉及的貨主、實際承運人及其他潛在市場主體整合到同一平臺，并為供需雙方提供信息服務(wù)，促進(jìn)各方信息發(fā)布、信息匹配，達(dá)成交易的服務(wù)性經(jīng)營活動。從稅收角度來看，貨物運輸交易撮合業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中信息技術(shù)服務(wù)的一種，而不屬于貨物運輸業(yè)。撮合業(yè)務(wù)物流平臺企業(yè)不單獨承接運輸業(yè)務(wù)，不承擔(dān)運輸責(zé)任與風(fēng)險，也不具體從事承運活動，其與托運人（貨主）和實際承運人（車主）之間不是委托與被委托的關(guān)系，而是服務(wù)與被服務(wù)關(guān)系，這是與網(wǎng)絡(luò)貨運平臺最大的區(qū)別。

二、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺稅收監(jiān)管中的難點問題

對于網(wǎng)絡(luò)貨運來說，稅務(wù)合規(guī)問題是其健康發(fā)展的前提。從稅收管理角度來看，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺負(fù)責(zé)運輸貨物既為上游托運人（貨主）開具增值稅專用發(fā)票，又要支付費用給車主并取得下游（實際承運人）合法票據(jù)。實際承運人可以是增值稅一般納稅人或小規(guī)模性質(zhì)的物流公司，可以是個體運輸戶，可以是自然人司機(jī)。如果實際承運人（自然人）無法給網(wǎng)絡(luò)貨運平臺開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺既無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，又無法取得企業(yè)所得稅合法扣除憑證，則會造成平臺企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅等稅費的實際負(fù)擔(dān)率偏高的問題。很多平臺企業(yè)苦于無法做大做強(qiáng)，就會動起“歪腦筋”，存在部分平臺企業(yè)鋌而走險，人為制造虛假交易，把撮合業(yè)務(wù)當(dāng)作網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)，虛開增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項，導(dǎo)致違法犯罪等等。比如：浙江某知名網(wǎng)絡(luò)貨運平臺案件，在全國引起極大反響。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺貨物運輸業(yè)務(wù)的真實性、完整性、可回溯性和自然人司機(jī)獲取貨物運輸費用能否開具增值稅專用發(fā)票成為稅收監(jiān)管上的難點。

一是納稅主體問題。納稅主體是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行稅費繳納行為的法人、自然人和其他組織。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺聚集了大量貨主、個體司機(jī)。平臺資金運營一般是由貨主匯給網(wǎng)絡(luò)貨運平臺，平臺根據(jù)實際承運情況，將款項打入到實際承運人的賬戶。從平臺資金流向看來，平臺和實際承運人都是納稅主體，都要履行納稅義務(wù)。根據(jù)我國現(xiàn)行稅收管理制度的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。對于網(wǎng)絡(luò)貨運平臺下游取得一般納稅人資格的運輸企業(yè)和小規(guī)模運輸單位的稅務(wù)管理服務(wù)，比較規(guī)范統(tǒng)一，有章可循。而作為大多數(shù)的自然人司機(jī)在網(wǎng)絡(luò)貨運平臺上進(jìn)行注冊，從事貨物運輸活動，在沒有取得營業(yè)執(zhí)照或稅務(wù)登記證的情況下，自然人依舊是自然人，納稅身份并沒有改變。同時在沒有取得稅務(wù)登記證或臨時稅務(wù)登記證的自然人暫不能申請開具增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)重影響了網(wǎng)絡(luò)貨運的發(fā)展。

二是發(fā)票虛開問題。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實性是稅收管理的基礎(chǔ)，是網(wǎng)絡(luò)貨運平臺健康運營的前提，也是增值稅專用發(fā)票開具的依據(jù)。網(wǎng)絡(luò)貨運交易過程中產(chǎn)生的交易記錄以及憑證等都以數(shù)字信息形式存儲、傳輸?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)還沒有全面使用，貨物運輸信息安全性無法保證，很可能被人為刪除或篡改，業(yè)務(wù)的真實性難以保證?；谝话憔W(wǎng)絡(luò)貨運平臺運費收入占比過高、收入結(jié)構(gòu)單一，大部分企業(yè)處于微利狀態(tài)，不法分子千方百計利用政策和管理漏洞，大肆虛開虛抵增值稅專用發(fā)票。有的“假平臺”不具備物流、信息流、資金流等線上運營能力，更不具備貨物運輸在途監(jiān)管、線上全景展示、上傳數(shù)據(jù)信息的能力，存在運費與貨物、運輸時間與距離、圖像與軌跡不匹配等問題。常用的伎倆就是：下游方面，與需要增值稅進(jìn)項發(fā)票的企業(yè)謀劃串通，談好一定的手續(xù)費比例之后，平臺就虛開增值稅專用發(fā)票，實際未發(fā)生道路運輸業(yè)務(wù)。資金流方面，客戶給平臺支付“運費”，平臺向客戶指定的司機(jī)支付“運費”（實際是資金回流），由司機(jī)提供油費、路橋費等方面的票據(jù)作為平臺成本，并進(jìn)行網(wǎng)上資金劃撥、回流等虛假操作，完成貨物運輸數(shù)據(jù)閉環(huán)，形成一個完整的鏈條，據(jù)此虛開增值稅專用發(fā)票。還有的線下訂單、線上導(dǎo)入、事后補(bǔ)錄、運輸軌跡與圖像不吻合等等；上游方面，平臺安排人員在貨場、物流園招攬零散運輸戶，給予一定好處費或承諾代為開具增值稅發(fā)票，要求司機(jī)個人下載安裝平臺的APP客戶端，在起運地、卸貨地等特定運輸節(jié)點上傳圖片信息，形成虛假運單數(shù)據(jù)，虛假刷單和真實交易金額混合在一起。也有平臺故意混淆網(wǎng)絡(luò)貨運與撮合業(yè)務(wù)、車隊掛靠、實體運營，增值稅專用發(fā)票“真票虛開”現(xiàn)象也伴隨而生。

三是納稅義務(wù)與扣繳義務(wù)問題。由于平臺經(jīng)濟(jì)交易具有互聯(lián)網(wǎng)固有的特性，線上交易場所存在一定的隱蔽性，實際承運人（車主）受自身文化水平、非主流文化的影響和時間的制約，并基于自身利益最大化的考慮，不會主動、如實地進(jìn)行增值稅納稅申報，往往是運輸完成之后，拿到現(xiàn)金走人。根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報，沒有申報納稅的，待其返還后由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以補(bǔ)征稅款。但網(wǎng)絡(luò)貨運平臺注冊的自然人司機(jī)大多使用APP聯(lián)系業(yè)務(wù)，四處流動，一般不需要、也不便辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證?，F(xiàn)行《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則等相關(guān)法律法規(guī)滯后，沒有相應(yīng)法律條款明確要求第三方網(wǎng)絡(luò)貨運平臺承擔(dān)增值稅代扣代繳義務(wù)，導(dǎo)致第三方平臺在沒有進(jìn)行代扣代繳的情況下，造成相應(yīng)的增值稅稅款流失。

四是承運人稅收優(yōu)惠問題。國家為了促進(jìn)實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，助力國民經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，先后出臺了一系列減稅降費政策。尤其是對小微企業(yè)（小規(guī)模納稅人，包括個體戶在內(nèi)）出臺了涵蓋增值稅、所得稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等多項優(yōu)惠措施，極大地激發(fā)了實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動能。但作為自然人的車主因為未辦理稅務(wù)登記而不能合法享受到各項稅收優(yōu)惠，由此引發(fā)新的稅務(wù)問題。相關(guān)中介機(jī)構(gòu)，紛紛幫助企業(yè)成立個人獨資工作室或分組成立工作室與平臺進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，衍生了避稅問題，游走于法律邊緣。鑒于網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的輕資產(chǎn)、見效快的特點，極大吸引了各地政府的眼球，紛紛出臺比例較高的財政補(bǔ)貼或稅收地方留成部分60%～90%的返還。有的網(wǎng)絡(luò)貨運平臺為了獲得更多地方政府的財政返還和額外補(bǔ)貼，要么將網(wǎng)絡(luò)貨運平臺經(jīng)濟(jì)總部遷往“稅收政策洼地”，要么在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分公司、子公司，利用網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的互聯(lián)網(wǎng)特性，轉(zhuǎn)移稅收。還有的通過各種“刷單”行為，人為增加業(yè)務(wù)量，增值稅發(fā)票使用量巨大。

五是稅收監(jiān)督管理問題。數(shù)字經(jīng)濟(jì)、平臺經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，完全依托于大數(shù)據(jù)、5G、人工智能、區(qū)塊鏈等現(xiàn)代技術(shù)的廣泛使用。稅務(wù)機(jī)關(guān)在大數(shù)據(jù)應(yīng)用、人工智能分析、區(qū)塊鏈技術(shù)融合等方面還沒有滲透到稅務(wù)管理各個環(huán)節(jié)，深度學(xué)習(xí)、深度挖掘還不能滿足平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。平臺經(jīng)濟(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)信息還不能被稅務(wù)部門直接掌控，稅源得不到有效監(jiān)控，平臺接口與稅收征收管理軟件還不能直接對接等等。目前稅務(wù)部門尚未建立起符合平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅收征管制度體系，實現(xiàn)以數(shù)字管稅、痕跡化管理、讓“無形”變“有形”尚需時日。

三、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺規(guī)范健康發(fā)展的稅收建議

推進(jìn)數(shù)字技術(shù)與物流業(yè)深度融合，構(gòu)建現(xiàn)代物流體系，服務(wù)新發(fā)展格局是國家戰(zhàn)略。2021年10月18日中央政治局學(xué)習(xí)會上習(xí)近平總書記指出：要規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，堅持促進(jìn)發(fā)展和監(jiān)督規(guī)范兩手抓、兩手都要硬，在發(fā)展中規(guī)范、在規(guī)范中發(fā)展……要加強(qiáng)稅收監(jiān)管和稅務(wù)稽查。這為網(wǎng)絡(luò)貨運健康發(fā)展和稅收監(jiān)管指明了方向。各級稅務(wù)部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會習(xí)近平總書記的講話精神，以貫徹落實好中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》）為契機(jī)，突出以納稅人繳費人為中心，以大數(shù)據(jù)為驅(qū)動力，明確規(guī)則、劃清底線，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)貨運平臺全鏈條監(jiān)管，深入推進(jìn)精細(xì)服務(wù)、精確執(zhí)法、精準(zhǔn)監(jiān)督和精誠共治；加快智慧稅務(wù)建設(shè)，全面推進(jìn)稅收治理數(shù)字化、智能化、智慧化，實現(xiàn)“以數(shù)治稅”，促進(jìn)物流貨運平臺規(guī)范健康有序發(fā)展，提升稅收治理現(xiàn)代化的能力和水平。

一是依法界定自然人司機(jī)納稅主體身份。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺聚集了大量社會運力，最大的群體是分布在全國各地城鄉(xiāng)的自然人司機(jī)，讓他們統(tǒng)一集中到平臺所在地市場監(jiān)管部門或稅務(wù)部門辦理營業(yè)執(zhí)照或稅務(wù)登記證既不符合持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境的要求，也不具有可操作性。對此，要區(qū)分不同類型采取不同處理辦法。第一種情形，對于在網(wǎng)絡(luò)貨運平臺注冊的實際承運人為已辦理稅務(wù)登記的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的會員，不需要二次辦理稅務(wù)登記，只需向平臺提供并上傳其稅務(wù)登記信息和異地代開專用發(fā)票備案信息。第二種情形，對于實際承運人為尚未辦理營業(yè)執(zhí)照或稅務(wù)登記的自然人司機(jī)會員，可以參照《市場主體登記條例》第十一條“電子商務(wù)平臺內(nèi)的自然人經(jīng)營者可以根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，將電子商務(wù)平臺提供的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所作為經(jīng)營場所”之規(guī)定辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證。經(jīng)過授權(quán)可由網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)代為注冊成為會員的自然人司機(jī)辦理稅務(wù)登記，獲得合法的納稅主體身份。第三種情形，符合條件的網(wǎng)絡(luò)貨運平臺可以由省一級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，獲得代開資質(zhì)。根據(jù)江蘇實踐經(jīng)驗，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托網(wǎng)絡(luò)貨運平臺代為采集該自然人的身份證、駕駛證、手機(jī)、銀行賬戶等相關(guān)全部數(shù)據(jù)信息，實時導(dǎo)入稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征系統(tǒng)，然后再接入金稅征管信息系統(tǒng)，通過計算機(jī)職能邏輯審核，自動批量為網(wǎng)絡(luò)貨運平臺會員辦理以自然人司機(jī)身份證號碼為代碼的新辦組織臨時稅務(wù)登記證，取得合法身份。

二是深化第三方合作防范發(fā)票虛開。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺要利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈現(xiàn)代技術(shù)確保運輸業(yè)務(wù)真實、唯一，實施網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)全流程數(shù)字化管理，將物流各節(jié)點的信息嵌入平臺運營系統(tǒng)，反映貨物運輸業(yè)務(wù)的來龍去脈，回歸承運本質(zhì)。依托國家交通、稅務(wù)等部門相關(guān)信息平臺，將網(wǎng)絡(luò)貨運平臺注冊會員包括托運人（貨主）和實際承運人（車主）身份真實信息、運力信息、開戶信息、支付信息、稅務(wù)登記信息以及異地代開專用發(fā)票備案信息等進(jìn)行融合，形成數(shù)據(jù)集群，聯(lián)網(wǎng)運行。以宿遷九城物聯(lián)為例，通過與公安部門系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)行實名認(rèn)證、動態(tài)人臉識別、后臺審核確保網(wǎng)絡(luò)貨運平臺會員身份信息真實。通過與省級以上交通運輸部門聯(lián)網(wǎng)，比對《道路運輸經(jīng)營許可證》《道路運輸證》等運輸資質(zhì)信息真實性。車牌號、統(tǒng)一信用代碼、貨運保單、代開發(fā)票號碼等所有信息均實現(xiàn)與相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)驗證。通過北斗導(dǎo)航平臺實時將網(wǎng)絡(luò)運輸全場景按照車輛進(jìn)場、貨物起運、運輸、收貨時間地點等時空信息上傳至省一級交通運輸網(wǎng)絡(luò)貨運監(jiān)測系統(tǒng)，在線保險、區(qū)塊鏈鎖定，實現(xiàn)人、車、貨、場合一，確保運輸軌跡痕跡化，全流程可追溯、可查看、不可刪改，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流、信息流、資金流、票據(jù)流和貨物軌跡流“五流合一”，構(gòu)建連接上下游一體化供應(yīng)鏈物流體系，更好服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)、服務(wù)實際貨物承運，從而招引更多真實貨主入駐平臺。

三是明確網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的法律責(zé)任與義務(wù)。屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)簽訂網(wǎng)絡(luò)貨運稅企合作協(xié)議。在稅企協(xié)同共治框架下，利用網(wǎng)絡(luò)貨運平臺全面掌握貨主、車主等交易各方的身份、交易時間、交易價格、交易標(biāo)的和支付方式等信息優(yōu)勢，明確網(wǎng)絡(luò)貨運平臺主體責(zé)任。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺充分應(yīng)用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)加強(qiáng)平臺運營系統(tǒng)運維建設(shè)和數(shù)據(jù)安全及隱私保護(hù)，確保符合《數(shù)據(jù)安全法》《網(wǎng)絡(luò)安全法》《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)要求，具備與開展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息交互處理和全程跟蹤等線上服務(wù)能力，實現(xiàn)圖像與實物、運單與位置、運單與資金流水等雙向匹配，確保貨物運輸業(yè)務(wù)真實，軌跡可備查、可追溯，實現(xiàn)運輸全過程數(shù)字化、物流管理透明化。強(qiáng)化平臺內(nèi)經(jīng)營者數(shù)據(jù)安全教育和經(jīng)營合規(guī)性培訓(xùn)，倡導(dǎo)誠信經(jīng)營、合規(guī)運營。推行算法取中，公平競爭，不從事壟斷協(xié)議，不搞價格歧視，維護(hù)貨主、司機(jī)合法權(quán)益?？梢栽谄脚_內(nèi)設(shè)置滿意度評價功能，貨主、平臺、車主可以相互評價，相互監(jiān)督。對在網(wǎng)絡(luò)貨運平臺上注冊會員身份、業(yè)務(wù)和信息的真實性、完整性、可用性負(fù)責(zé)，并按照《稅收征管法》及其實施細(xì)則要求記錄、保存和報送涉稅信息資料。平臺內(nèi)自然人司機(jī)會員可以簽署（電子）授權(quán)協(xié)議，委托網(wǎng)絡(luò)貨運平臺代為辦理稅務(wù)登記證、發(fā)票代開等相關(guān)涉稅事宜。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺在保證貨主、車主及其業(yè)務(wù)信息、資金支付方式、支付渠道、支付金額等逐一對應(yīng)的前提下，代為辦理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，并履行代扣代繳義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)置專門窗口和人員為其做好納稅服務(wù)；也可以為網(wǎng)絡(luò)貨運平臺開通專線、就近設(shè)置發(fā)票代開點；還可以授權(quán)網(wǎng)絡(luò)貨運平臺為稅務(wù)機(jī)關(guān)代開延伸點，獲得委托代征資格，為網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)提供金稅數(shù)據(jù)接口、授權(quán)代開增值稅專用發(fā)票、代辦繳稅等系列專屬服務(wù)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)全過程智能跟蹤管理。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺采集所有涉稅信息，通過加密設(shè)備或數(shù)字加密技術(shù)鏈接稅收征收管理系統(tǒng)，確保平臺所有數(shù)據(jù)信息合法合規(guī)。

四是兌現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)貨運平臺相關(guān)稅收政策。現(xiàn)行稅法規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺作為實際承運人有資格開具運輸發(fā)票，也有資格獲得進(jìn)項發(fā)票，實行閉環(huán)運轉(zhuǎn)。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺對貨主開具稅率為9%的道路貨物運輸增值稅專用發(fā)票，實際承運人向網(wǎng)絡(luò)貨運平臺提供進(jìn)項發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》明確規(guī)定與承運業(yè)務(wù)有關(guān)的成品油和道路、橋、閘通行費可以依法抵扣進(jìn)項稅額，解決了無車承運平臺運輸成本無法抵扣進(jìn)項稅額的問題；《交通運輸部 財政部 國家稅務(wù)總局 國家檔案局關(guān)于收費公路通行費電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項的公告》明確了高速公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具要求，解決路橋費進(jìn)項稅額問題；《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》規(guī)定：網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)可以為貨物運輸小規(guī)模納稅人通過平臺承攬的貨物運輸業(yè)務(wù)代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并不得收取任何費用，否則取消其資格。這是一條紅線，從稅法上界定了網(wǎng)絡(luò)貨運與撮合業(yè)務(wù)的不同業(yè)務(wù)性質(zhì)，解決了貨運小規(guī)模納稅人異地代開增值稅專用發(fā)票的問題。同時明確小規(guī)模納稅人還可以就近向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申請代開增值稅專用發(fā)票。天津市稅務(wù)局在“對市人民代表大會十七屆五次會議第0406號建議的答復(fù)”時明確：互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)對已發(fā)生實際業(yè)務(wù)且能夠確保業(yè)務(wù)真實的，可以代平臺內(nèi)經(jīng)營者向互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總代開發(fā)票，并將此發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前列支憑證。借鑒天津意見，進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的自然人司機(jī)通過平臺發(fā)生的貨運業(yè)務(wù)，其發(fā)票開具根據(jù)委托開票（電子）協(xié)議，由平臺按次或按月匯總代為開具3%增值稅專用發(fā)票。從稅收政策層面和技術(shù)層面徹底解決了自然人司機(jī)增值稅發(fā)票開具問題，以及平臺進(jìn)項稅額抵扣不足、運輸成本無合法憑證扣除問題，可以有效地降低平臺實際稅費負(fù)擔(dān)，化解網(wǎng)絡(luò)貨運平臺稅收管理風(fēng)險。

按照國家稅務(wù)總局“對十三屆全國人民代表大會三次會議第8765號建議的答復(fù)”，對辦理臨時稅務(wù)登記、持續(xù)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的，選擇按期納稅的自然人可以享受現(xiàn)行的各項稅收優(yōu)惠。據(jù)此，對取得臨時稅務(wù)登記證（電子）的網(wǎng)絡(luò)貨運平臺注冊會員自然人司機(jī)，可以享受小微企業(yè)和個體工商戶稅收減免政策?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》進(jìn)一步明確對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅；對于可以享受免征增值稅又需要開具增值稅專用發(fā)票的納稅人，可由納稅人選擇放棄免稅優(yōu)惠，按照現(xiàn)行規(guī)定依據(jù)銷售額和適應(yīng)稅率計算繳納增值稅。新冠肺炎疫情防控期間代開貨物運輸發(fā)票的，取消代開貨物運輸業(yè)發(fā)票預(yù)征個人所得稅，改為依法自行申報繳納經(jīng)營所得個人所得稅。其個人所得稅年度匯算可以按照經(jīng)營所得核定征收，并由網(wǎng)絡(luò)貨運平臺代扣代繳。同時建議網(wǎng)絡(luò)貨運平臺必須匯總繳納增值稅，對分支機(jī)構(gòu)承攬業(yè)務(wù)不得就地納稅，有效化解“稅收洼地”、無序招引稅源等問題。目前絕大部分網(wǎng)絡(luò)貨運平臺分公司是為了在“稅收洼地”享受相關(guān)政策而設(shè)立，如果分公司不在屬地繳納增值稅，那么將極大程度杜絕延攬稅源問題。

五是強(qiáng)化“數(shù)字技術(shù)+稅收監(jiān)管”。堅持正確政治方向，抓好《意見》貫徹落實，推動智慧稅務(wù)建設(shè)，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)字化分析和監(jiān)管能力。推動智慧稅務(wù)與網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)平臺互聯(lián)互通，開展信息收集存儲、數(shù)據(jù)篩選清洗、計算分析、在線風(fēng)險識別、源頭追溯，適時預(yù)警，精準(zhǔn)應(yīng)對，增強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)貨運平臺運行風(fēng)險和違法違規(guī)線索的發(fā)現(xiàn)識別能力和治理能力，實現(xiàn)“以平臺管平臺”、線上線下一體化監(jiān)管。要準(zhǔn)確區(qū)分網(wǎng)絡(luò)貨運和撮合交易兩種不同類型的業(yè)務(wù)，避免將撮合業(yè)務(wù)當(dāng)作網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)混淆彼此，杜絕虛開增值稅發(fā)票問題。對虛構(gòu)運輸業(yè)務(wù)、未通過網(wǎng)絡(luò)平臺承攬的運輸業(yè)務(wù)、線下實體運輸公司交易等形式的運輸業(yè)務(wù)、虛開發(fā)票、違規(guī)收費等現(xiàn)象實現(xiàn)“零容忍”，嚴(yán)肅查處，堅決打擊，不能讓“劣幣”驅(qū)逐“良幣”。推進(jìn)數(shù)據(jù)聚合賦能，實施納稅人的動態(tài)信用評定和動態(tài)風(fēng)控管理，對平臺企業(yè)開展同業(yè)自律制度，實施分級分類差異化監(jiān)管，實行“無風(fēng)險不打擾，低風(fēng)險預(yù)提醒，中高風(fēng)險嚴(yán)監(jiān)管”應(yīng)對策略。對涉稅風(fēng)險較低、納稅信用較好、行業(yè)自律較強(qiáng)的平臺企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控為主、適當(dāng)減少實地檢查頻次；對高風(fēng)險、信用差的平臺企業(yè)加大檢查力度和頻次，采取行政手段，加強(qiáng)懲戒。發(fā)揮好道路貨物運行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展部級聯(lián)席會議制度作用，逐步構(gòu)建交通、稅務(wù)等多部門聯(lián)合懲戒、行業(yè)自律、智能監(jiān)管的多元共治格局，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)貨運平臺合規(guī)健康快速發(fā)展，為建設(shè)現(xiàn)代流通體系、服務(wù)構(gòu)建新發(fā)展格局貢獻(xiàn)力量。