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        稅收征管數(shù)字治理與企業(yè)勞動(dòng)收入份額*
        ——基于“金稅三期”試點(diǎn)的證據(jù)

        2022-09-23 07:07:18楊蘭品張永葉
        稅收經(jīng)濟(jì)研究 2022年4期
        關(guān)鍵詞:金稅勞動(dòng)收入份額

        ◆楊蘭品 ◆張永葉 ◆胡 凱

        內(nèi)容提要:稅收作為調(diào)節(jié)收入分配的重要政策工具,對(duì)勞動(dòng)收入份額狀況及其變化會(huì)有怎樣的作用和影響?文章基于2009—2020年A股上市公司數(shù)據(jù),以“金稅三期”改革為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn),采用多期DID的方法探究稅收征管數(shù)字治理對(duì)企業(yè)勞動(dòng)收入份額的影響。研究發(fā)現(xiàn):“金稅三期”試點(diǎn)通過(guò)發(fā)揮稅收征管治理效應(yīng)顯著提高了企業(yè)的勞動(dòng)收入份額;機(jī)制分析結(jié)果表明:稅收征管數(shù)字治理在政府和企業(yè)兩個(gè)層面產(chǎn)生治理效果,一是增強(qiáng)了政府稅收治理能力,致使企業(yè)所得稅稅率提高和要素投入結(jié)構(gòu)發(fā)生改變,進(jìn)而提高勞動(dòng)收入份額;二是增強(qiáng)了企業(yè)自身治理能力,從而提高勞動(dòng)技術(shù)水平,進(jìn)而提高勞動(dòng)收入份額。進(jìn)一步探究發(fā)現(xiàn),地區(qū)財(cái)政壓力與法治環(huán)境對(duì)上述影響發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。文章的研究結(jié)論為發(fā)揮稅收在促進(jìn)共同富裕中的作用提供了新的微觀解釋,也為我國(guó)稅收治理體系現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型和促進(jìn)共同富裕配套改革提供了決策參考。

        一、引言

        《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》指出,要優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu),提高勞動(dòng)收入在初次分配中的比重。初次分配公平是實(shí)現(xiàn)分配公平乃至共同富裕的基礎(chǔ)和前提,而勞動(dòng)收入份額正是初次要素分配是否公平的重要體現(xiàn)。自2009年以來(lái)我國(guó)勞動(dòng)收入份額不斷上升,但相較于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、與主要發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍處于較低水平。尤其是在新冠肺炎疫情沖擊及國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日益嚴(yán)峻的情況下,優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu),提高勞動(dòng)收入份額更為迫切和必要。學(xué)界針對(duì)勞動(dòng)收入份額以及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了長(zhǎng)期的深入探討。有學(xué)者認(rèn)為稅收征管作為稅收營(yíng)商環(huán)境的重要內(nèi)容,對(duì)企業(yè)勞動(dòng)收入份額具有顯著影響(杜鵬程等,2021)。而傳統(tǒng)征管模式及其運(yùn)作還存在諸多問(wèn)題。缺乏技術(shù)支持、依賴手工稽查,使得征管效率較低,不利于調(diào)節(jié)企業(yè)間、居民間收入分配,從而削弱稅收的收入分配調(diào)節(jié)功能。另外,人為因素的存在,致使征管過(guò)程透明度不高,從而各地區(qū)、各企業(yè)之間稅收不公平現(xiàn)象仍然存在。

        數(shù)字技術(shù)的發(fā)展為稅收治理效率以及征管效率的提升提供了物質(zhì)條件和技術(shù)支撐。金稅工程三期(下文簡(jiǎn)稱“金稅三期”)是我國(guó)推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化的重大征管改革。該工程自建設(shè)以來(lái),一方面實(shí)現(xiàn)稅收應(yīng)收盡收,有效提高稅收征管效率;另一方面促進(jìn)稅收公平,減少了因企業(yè)避稅、偷稅、漏稅而造成的社會(huì)福利損失。相較于傳統(tǒng)的征管手段,“金稅三期”將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到稅收征管中,這一數(shù)字化征管模式,如何和多大程度地影響勞動(dòng)收入份額?基于此,本文以“金稅三期”改革為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn),建立多期DID模型,利用2009—2020年上市公司數(shù)據(jù),從理論邏輯和實(shí)證檢驗(yàn)兩個(gè)角度,探究新時(shí)期稅收征管與企業(yè)要素收入分配的關(guān)系,以期拓寬稅收對(duì)改變要素收入分配格局的理論研究,為深化要素分配改革和應(yīng)對(duì)收入分配中的體制性與結(jié)構(gòu)性問(wèn)題提供決策參考,也為國(guó)家治理體系現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型提供實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

        本文可能的邊際貢獻(xiàn)主要有以下三個(gè)方面:第一,研究視角創(chuàng)新。本文打破從宏觀稅制結(jié)構(gòu)角度討論稅收要素收入分配效應(yīng)的傳統(tǒng),從稅收征管視角探究稅收對(duì)微觀企業(yè)要素收入分配的影響。第二,研究問(wèn)題創(chuàng)新。現(xiàn)有研究稅收征管與收入分配的文獻(xiàn)多是基于傳統(tǒng)征管手段的研究。本文聚焦于稅收治理體系數(shù)字化轉(zhuǎn)型,探究稅收征管數(shù)字治理帶來(lái)的作用效果,拓展了數(shù)字政府建設(shè)效果的理論研究。第三,作用機(jī)理創(chuàng)新。在“稅收征管—企業(yè)稅負(fù)—要素收入分配”路徑的基礎(chǔ)上,創(chuàng)新性地提出“稅收征管—治理能力—要素收入分配”的作用路徑,研究發(fā)現(xiàn)稅收征管數(shù)字化通過(guò)在政府和企業(yè)層面發(fā)揮治理作用對(duì)勞動(dòng)收入份額產(chǎn)生影響,更為全面地揭示了稅收征管數(shù)字化與企業(yè)勞動(dòng)收入份額的內(nèi)在聯(lián)系與作用機(jī)理。

        二、制度背景與文獻(xiàn)綜述

        (一)制度背景

        我國(guó)自1994年起先后建設(shè)完善了“金稅一期”“金稅二期”“金稅三期”。2021年,中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》指出要全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造,金稅工程也逐步向著智慧稅務(wù)邁進(jìn)?!敖鸲惾凇闭嵌愂照鞴軘?shù)字化、智能化的初步實(shí)現(xiàn)。相較于前兩期,“金稅三期”有以下兩個(gè)特點(diǎn):一是覆蓋范圍更廣?!敖鸲愐黄凇薄敖鸲惗凇敝饕轻槍?duì)增值稅發(fā)票開(kāi)展交叉稽核,而“金稅三期”覆蓋了包括增值稅在內(nèi)的所有稅種,全面稽查企業(yè)的成本費(fèi)用、收入、庫(kù)存、利潤(rùn);二是大數(shù)據(jù)在稅務(wù)系統(tǒng)中的應(yīng)用。前兩期的交叉稽核主要依靠人工手動(dòng)稽核,而“金稅三期”運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù),改進(jìn)涉稅信息獲取方式以及數(shù)據(jù)分析機(jī)制,幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤記錄納稅企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng),大幅提升了稅務(wù)稽查效率和稽查準(zhǔn)確度。上述兩個(gè)特點(diǎn)從“廣度”和“深度”兩個(gè)維度說(shuō)明,“金稅三期”提高了稅務(wù)部門(mén)的征管能力和征管效率。因此,“金稅三期”這一征管數(shù)字化改革,標(biāo)志著更為嚴(yán)格的稅收征管?!敖鸲惾凇惫こ滩捎脻u進(jìn)式的推廣模式,自2013年開(kāi)始試點(diǎn)推行,到2016年底基本完成全面實(shí)行,這種逐步推廣的模式為我們的研究提供了一個(gè)良好的“準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)”。

        (二)文獻(xiàn)綜述

        勞動(dòng)收入份額事關(guān)民生國(guó)計(jì)。已有文獻(xiàn)從多個(gè)角度解釋了勞動(dòng)收入份額波動(dòng)的影響因素。從宏觀層面來(lái)看,研究多聚焦在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)(Chi和Qian,2013;Zuleta和Young,2013)、貿(mào)易開(kāi)放(羅長(zhǎng)遠(yuǎn)和張軍,2009)、要素替代彈性(陳登科和陳詩(shī)一,2018)、市場(chǎng)化水平(文雁兵和陸雪琴,2018;Raurich et al.,2012)等。近年來(lái),對(duì)勞動(dòng)收入份額影響因素的研究開(kāi)始關(guān)注微觀主體,如融資約束(張杰等,2016)、有偏技術(shù)進(jìn)步(王林輝和袁禮,2018)、企業(yè)信息化水平(申廣軍和劉超,2018)。值得注意的是,稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具,而探究稅收與勞動(dòng)收入份額的研究文獻(xiàn)依然不足。本文基于所研究的問(wèn)題,對(duì)以下兩支文獻(xiàn)進(jìn)行相關(guān)梳理。

        第一,關(guān)于“金稅三期”的研究大抵可分為兩個(gè)方面。一是其征稅效果。“金稅三期”實(shí)施后企業(yè)逃稅程度明顯降低,這促進(jìn)了企業(yè)間稅收公平,但使得企業(yè)社保遵從度降低(張克中等,2020;李艷等,2020;蔡偉賢和李炳財(cái),2021)。二是其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。主要表現(xiàn)為“金稅三期”對(duì)企業(yè)內(nèi)部治理、融資約束、企業(yè)創(chuàng)新的影響(孫雪嬌等,2021;蔡昌等,2021;吉赟和王貞,2019)。隨著研究的深入,開(kāi)始有文獻(xiàn)關(guān)注“金稅三期”的收入分配效應(yīng),魏志華等(2022)發(fā)現(xiàn)“金稅三期”改革有效縮小了企業(yè)內(nèi)部高管與員工之間的薪酬差距,提高了企業(yè)內(nèi)部的收入分配公平性。而“金稅三期”在初次分配中是否發(fā)揮作用和怎樣發(fā)揮作用并沒(méi)有文獻(xiàn)系統(tǒng)探討。

        第二,關(guān)于稅收收入分配作用相關(guān)研究主要可分為三個(gè)方面。首先,從宏觀稅制結(jié)構(gòu)探究稅收在收入分配過(guò)程中發(fā)揮的作用。不論是間接稅或是直接稅的收入分配作用,學(xué)者們的觀點(diǎn)都有所差異(常曉素,2017;俞杰,2019;郭慶旺和呂冰洋,2011;Li et al.,2021;薛鋼等,2021)。其次,從稅收優(yōu)惠政策角度探究稅收政策與收入分配的關(guān)系。關(guān)注“營(yíng)改增”、固定資產(chǎn)加速折舊等優(yōu)惠政策,發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠有助于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),縮小收入分配差距(蘇梽芳等,2021;徐丹丹等,2021)。最后,從稅收征管角度探究稅收的收入分配作用。關(guān)于稅收征管與勞動(dòng)收入份額的研究,目前并未得到統(tǒng)一結(jié)論。薛鋼等(2021)從稅制結(jié)構(gòu)視角出發(fā),發(fā)現(xiàn)征管水平的提高擴(kuò)大了間接稅規(guī)模,從而擠占勞動(dòng)收入份額。不同的是,杜鵬程等(2021)基于要素相對(duì)價(jià)格視角,以所得稅征管范圍改革為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn),發(fā)現(xiàn)加強(qiáng)稅收征管強(qiáng)度有助于提高勞動(dòng)收入份額。

        綜上所述,一方面,關(guān)于“金稅三期”的研究還多停留在納稅遵從和企業(yè)績(jī)效方面,對(duì)“金稅三期”要素收入分配作用的探究還停留在理論層面,缺乏系統(tǒng)和深入的理論推演及實(shí)證研究。另一方面,雖然已有研究涉及稅收征管要素收入分配作用,但所研究的征管多為宏觀層面?zhèn)鹘y(tǒng)征管手段。基于此,本文嘗試以“金稅三期”的實(shí)施為例,深入探究數(shù)字征管模式對(duì)企業(yè)要素收入分配的作用機(jī)理。

        三、理論分析

        (一)“金稅三期”與企業(yè)勞動(dòng)收入份額

        為探究稅收征管數(shù)字治理與企業(yè)勞動(dòng)收入份額的關(guān)系,本文借鑒杜鵬程等(2021)的研究,將稅收征管數(shù)字化水平引入企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)中。一方面,考察數(shù)字化征管如何發(fā)揮“政府治理”作用,影響企業(yè)實(shí)際所得稅稅率,進(jìn)而改變要素投入比例,最終影響勞動(dòng)收入份額;另一方面,考察數(shù)字化征管如何發(fā)揮“企業(yè)治理”作用,影響企業(yè)治理能力,進(jìn)而改變勞動(dòng)技術(shù)水平,最終影響勞動(dòng)收入份額。若企業(yè)面臨的要素價(jià)格外生給定,在既定約束下,企業(yè)為追求利潤(rùn)最大化,會(huì)選擇最優(yōu)要素投入組合,改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略,從而影響勞動(dòng)收入份額。

        假設(shè)企業(yè)處于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中,且在生產(chǎn)中只使用資本和勞動(dòng)兩種生產(chǎn)要素,則企業(yè)CES生產(chǎn)函數(shù)為:

        其中i表示企業(yè)個(gè)體,t表示年份,δ表示資本與勞動(dòng)要素的分配參數(shù),δ∈(0,1);Ait表示i企業(yè)t年的資本技術(shù)水平,Bit表示i企業(yè)t年的勞動(dòng)技術(shù)水平,Kit、Lit分別表示i企業(yè)在t年的資本和勞動(dòng)投入,σ表示資本勞動(dòng)替代彈性。

        本文重點(diǎn)考察數(shù)字化征管的治理效應(yīng),可分為“政府治理”和“企業(yè)治理”兩個(gè)層面。從“政府治理”來(lái)看,數(shù)字技術(shù)在稅收征管中的運(yùn)用,可明顯提高稅務(wù)部門(mén)對(duì)涉稅信息的獲取能力。稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅能力和征稅效率得到顯著提升。這增加了企業(yè)逃稅的邊際成本(張克中等,2020;李艷等,2020),有效減少企業(yè)偷稅漏稅行為,進(jìn)而對(duì)企業(yè)實(shí)際所得稅稅率產(chǎn)生影響(蔡偉賢和李炳財(cái),2021)。考慮到不同要素在稅收抵扣時(shí)的抵扣力度不同,即企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí),勞動(dòng)成本在稅前可全部扣除,而由于固定資產(chǎn)折舊政策的限制,只有部分資本成本可抵扣企業(yè)所得稅。因此,可將企業(yè)所得稅視為對(duì)資本收入征稅(郭慶旺和呂冰洋,2011)。由于企業(yè)所得稅這一特性,企業(yè)實(shí)際所得稅稅率的提高等同于資本與勞動(dòng)相對(duì)價(jià)格提高,導(dǎo)致企業(yè)在選擇最優(yōu)要素組合時(shí),傾向于勞動(dòng)要素,進(jìn)而提高勞動(dòng)資本投入比。為了驗(yàn)證上述效應(yīng),這里假設(shè)資本支出可在當(dāng)期抵扣的比例為λ,λ∈(0,1),令企業(yè)所得稅稅率為t,t=t(a),a為稅收征管數(shù)字化水平;此外,外生給定產(chǎn)品價(jià)格P,則企業(yè)稅后收入TP=[1-t(a)]PY;假定工資率為w、資本租金為r,考慮到資本支出部分抵扣,則企業(yè)稅后總成本為;得出企業(yè)稅后利潤(rùn)為:

        企業(yè)利潤(rùn)最大化條件為:

        得:

        除了上述政府層面治理效應(yīng),數(shù)字化征管也具有明顯的企業(yè)治理效應(yīng)。大數(shù)據(jù)在稅務(wù)系統(tǒng)中的應(yīng)用會(huì)減少企業(yè)不當(dāng)避稅行為,進(jìn)而倒逼企業(yè)提高自身管理水平。對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管而言,數(shù)字化征管有效減少大股東對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的侵占,股東只能從企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善中獲利,因此更有動(dòng)力對(duì)管理者的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督和管理;對(duì)企業(yè)外部監(jiān)管而言,“金稅三期”改革有效約束企業(yè)盈余管理行為(孫雪嬌等,2021),提高企業(yè)透明度,對(duì)管理者隱瞞應(yīng)稅收入、轉(zhuǎn)移公司資源等機(jī)會(huì)主義行為形成有效震懾。在數(shù)字化征管模式下,一方面,企業(yè)管理者所面對(duì)的內(nèi)部與外部監(jiān)管環(huán)境更為嚴(yán)格;另一方面,更為精準(zhǔn)和公平的數(shù)字化征管使企業(yè)管理者所面臨的經(jīng)營(yíng)壓力更大。為提高企業(yè)績(jī)效,應(yīng)對(duì)更為激烈的競(jìng)爭(zhēng),管理者往往會(huì)“高薪引才”,即提高企業(yè)人力資本的投入(施新政等,2019),以期提高勞動(dòng)回報(bào)率。在企業(yè)生產(chǎn)中,“高薪”表現(xiàn)為勞動(dòng)收入份額的提高,“引才”表現(xiàn)為勞動(dòng)技術(shù)水平的進(jìn)步。為刻畫(huà)“高薪引才”這一舉動(dòng),這里將企業(yè)勞動(dòng)技術(shù)水平定義為征管數(shù)字化的函數(shù),即。若勞動(dòng)技術(shù)水平與征管數(shù)字化水平正相關(guān),則說(shuō)明數(shù)字化征管能夠發(fā)揮“企業(yè)治理”效應(yīng),通過(guò)提高公司治理能力,提高勞動(dòng)技術(shù)水平,進(jìn)而改變勞動(dòng)收入份額。則式(4)中勞動(dòng)收入份額為:

        為探究稅收征管數(shù)字治理與勞動(dòng)收入份額的關(guān)系,將上式對(duì)稅收征管數(shù)字化水平求導(dǎo)得:

        H1:“金稅三期”將提高企業(yè)勞動(dòng)收入份額。

        (二)調(diào)節(jié)效應(yīng)理論分析

        政府財(cái)政壓力對(duì)稅收征管數(shù)字治理與企業(yè)勞動(dòng)收入份額的關(guān)系發(fā)揮著調(diào)節(jié)作用。直觀上,當(dāng)政府財(cái)政壓力較大時(shí),政府傾向于加強(qiáng)稅收征管力度,進(jìn)而會(huì)提高該地區(qū)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。不同于本文所研究的“金稅三期”政策,在財(cái)政壓力較大時(shí),政府不僅會(huì)加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征管,也會(huì)同時(shí)加強(qiáng)對(duì)其他稅種的征管力度,而其他稅種不具有可視為對(duì)資本收入征稅的特點(diǎn)。由此較大財(cái)政壓力會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,減少經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),使企業(yè)缺少“高薪引才”的資金支持,從而更容易弱化“金稅三期”政策對(duì)企業(yè)勞動(dòng)收入份額的提升作用。更進(jìn)一步,研究表明,我國(guó)依靠投資主導(dǎo)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)(余永澤,2015),政府為緩解財(cái)政壓力往往會(huì)人為影響要素相對(duì)價(jià)格,加速企業(yè)資本深化。而數(shù)字化征管引致的資本相對(duì)價(jià)格提高被政府這一行為沖減,勞動(dòng)要素相對(duì)價(jià)格優(yōu)勢(shì)被削弱。因此,在財(cái)政壓力較大的地區(qū),稅收征管數(shù)字治理對(duì)企業(yè)勞動(dòng)收入份額的提高作用被弱化。由此本文提出:

        H2:在財(cái)政壓力較小的地區(qū),“金稅三期”政策對(duì)企業(yè)勞動(dòng)收入份額的影響更強(qiáng)。

        稅收?qǐng)?zhí)法是保障稅收征管深化落實(shí)的重要工具,這也就意味著法治環(huán)境會(huì)影響稅收征管數(shù)字治理的作用效果。首先,法治環(huán)境影響稅收征管規(guī)范化程度。完善的法治環(huán)境為稅務(wù)執(zhí)法人員提供了一個(gè)良好的監(jiān)督約束機(jī)制,可有效防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn),減少稅收征管政策不確定性。在強(qiáng)有效的監(jiān)督中,企業(yè)難以通過(guò)尋租而避稅。這使企業(yè)的“隱性成本”減少,為企業(yè)節(jié)省經(jīng)營(yíng)成本從而提高勞動(dòng)收入份額(于文超等,2018)。其次,當(dāng)企業(yè)所處地區(qū)法治環(huán)境較差時(shí),由于稅收競(jìng)爭(zhēng)等原因,當(dāng)?shù)卣赡軙?huì)弱化稅收征管、違規(guī)提供稅收優(yōu)惠(劉慧龍和吳連生,2014)。稅收征管的治理效應(yīng)也就隨之減弱。最后,較好的法治環(huán)境使征管過(guò)程更加透明,企業(yè)納稅信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅信息披露更加完備。這增加了股東對(duì)稅務(wù)部門(mén)及企業(yè)的信任程度,有效緩解信息不對(duì)稱問(wèn)題。由此企業(yè)層面的治理效應(yīng)得以強(qiáng)化??傊?,法律作為外部監(jiān)管手段對(duì)企業(yè)各利益相關(guān)人和稅務(wù)執(zhí)法人員的違規(guī)行為形成有效震懾,將“政府治理”和“企業(yè)治理”協(xié)同起來(lái),優(yōu)化數(shù)字化征管的治理效果。由此提出:

        H3:當(dāng)法治環(huán)境較好時(shí),“金稅三期”政策對(duì)企業(yè)勞動(dòng)收入份額的影響更強(qiáng)。

        圖1 稅收征管與企業(yè)勞動(dòng)收入份額邏輯關(guān)系

        四、研究設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)

        (一)模型設(shè)計(jì)

        本文重點(diǎn)要檢驗(yàn)的是大數(shù)據(jù)在稅務(wù)系統(tǒng)中應(yīng)用對(duì)企業(yè)勞動(dòng)收入份額產(chǎn)生的影響?!敖鸲惾凇闭咧鸩酵茝V實(shí)施的特點(diǎn),為研究提供了一個(gè)準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn),所以本文選用多期DID模型,驗(yàn)證“金稅三期”改革如何影響企業(yè)勞動(dòng)收入份額,具體模型如下:

        其中,i代表企業(yè),t代表時(shí)間,LSit代表各企業(yè)各年份的勞動(dòng)收入份額,變量reformit=post×period表示“金稅三期”政策虛擬變量,control表示控制變量,分別表示時(shí)間、企業(yè)個(gè)體、企業(yè)所在地區(qū)固定效應(yīng),εit表示擾動(dòng)項(xiàng)。

        (二)樣本選取

        因2008年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較大變動(dòng),為保證回歸結(jié)果的可靠性,本文選取2009—2020年我國(guó)A股上市公司為研究對(duì)象,對(duì)原始樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行以下處理:(1)刪除金融行業(yè)的樣本;(2)刪除ST和ST*的企業(yè);(3)刪除存在缺失項(xiàng)的數(shù)據(jù);(4)剔除實(shí)際所得稅稅率小于0大于1的樣本;(5)剔除勞動(dòng)收入份額小于0大于1的樣本。為了避免極端值的影響,本文對(duì)所有連續(xù)變量在雙側(cè)1%水平上進(jìn)行縮尾處理。

        本文手工收集國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)公布的“金稅三期”系統(tǒng)單軌上線時(shí)間,以此作為政策實(shí)施的時(shí)間點(diǎn),構(gòu)建“金稅三期”政策變量。財(cái)政壓力變量數(shù)據(jù)來(lái)自于EPS數(shù)據(jù)庫(kù);法治化水平變量數(shù)據(jù)來(lái)自于樊綱和王小魯《中國(guó)分省份市場(chǎng)化指數(shù)報(bào)告》。其他變量的相關(guān)數(shù)據(jù)均來(lái)源于國(guó)泰安(CSMAR)和Wind數(shù)據(jù)庫(kù)。

        (三)主要變量定義

        1.被解釋變量。本文從狹義和廣義兩個(gè)方面衡量勞動(dòng)收入份額。借鑒白重恩等(2008)的思想,令狹義勞動(dòng)收入份額(LS1)=應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額/(應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額+凈利潤(rùn)+固定資產(chǎn)折舊),其中應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額包括了企業(yè)支付給員工的貨幣工資、非貨幣工資、獎(jiǎng)金福利等,所以這一變量能夠全面反映企業(yè)的勞動(dòng)收入;而“凈利潤(rùn)+固定資產(chǎn)本期折舊”則反映資本收入。廣義勞動(dòng)收入份額在狹義勞動(dòng)收入份額的基礎(chǔ)上加入政府收入,即廣義勞動(dòng)收入份額(LS2)=應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額/(應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額+凈利潤(rùn)+固定資產(chǎn)折舊+應(yīng)交稅費(fèi))。

        2.解釋變量。“金稅三期”自2013年開(kāi)始單軌上線實(shí)施,為了考察“金稅三期”影響的凈效應(yīng),本文選取“金稅三期”單軌上線時(shí)間作為政策實(shí)施的起始年??紤]到系統(tǒng)上線、人員對(duì)接需要一定的時(shí)間,將單軌上線時(shí)間為下半年的地區(qū)的政策實(shí)施起始年推至下一年。由此在樣本期內(nèi),各地區(qū)“金稅三期”單軌上線的時(shí)間如表1所示,設(shè)置實(shí)驗(yàn)組虛擬變量post,由于最終“金稅三期”覆蓋了所有地區(qū),所以樣本期內(nèi)企業(yè)最終全部進(jìn)入實(shí)驗(yàn)組,post賦值為1;設(shè)立實(shí)驗(yàn)期虛擬變量period,政策實(shí)施起始年之前取值為0,之后取值為1,定義政策變量reformit=post×period。值得注意的是,在五個(gè)計(jì)劃單列市中,青島、大連和深圳“金稅三期”單軌上線時(shí)間與其所在省份不同,本文將它們單獨(dú)做處理。

        表1 “金稅三期”單軌上線時(shí)間

        2016年7月 上海、遼寧(不含大連)、福建、江西、青島2016年8月 北京、天津、黑龍江、湖北、陜西、大連、江蘇、浙江、深圳

        3.調(diào)節(jié)變量。借鑒胡光旗等(2021)的方法,令財(cái)政壓力(fp)=(一般公共預(yù)算支出-一般公共預(yù)算收入)/(一般公共預(yù)算收入)。fp越大,表示政府面臨的財(cái)政壓力越大。使用樊綱和王小魯?shù)摹吨袊?guó)分省份市場(chǎng)化指數(shù)報(bào)告》中的“市場(chǎng)中介組織的發(fā)育和法律制度環(huán)境”指數(shù)衡量地區(qū)法治環(huán)境(court),部分年份缺失的,通過(guò)外部計(jì)算獲得。court越大,表示當(dāng)?shù)氐姆ㄖ苇h(huán)境越好。

        4.控制變量。參考已有文獻(xiàn),本文選取以下控制變量:企業(yè)規(guī)模變量(總資產(chǎn)取對(duì)數(shù))、資本密集度、企業(yè)年齡、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)(資產(chǎn)負(fù)債率)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用比、資本產(chǎn)出比、企業(yè)成長(zhǎng)變量(凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率)、行業(yè)集中度(赫芬達(dá)爾指數(shù))①采用行業(yè)內(nèi)的每家公司的營(yíng)業(yè)收入與行業(yè)營(yíng)業(yè)收入合計(jì)的比值的平方累加計(jì)算赫芬達(dá)爾指數(shù)。。

        本文主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示。

        表2 描述性統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果

        五、實(shí)證結(jié)果與分析

        (一)基準(zhǔn)結(jié)果分析

        本文采用多期DID的方法評(píng)估“金稅三期”政策試點(diǎn)實(shí)施對(duì)企業(yè)勞動(dòng)收入份額影響的凈效應(yīng)。其基準(zhǔn)回歸結(jié)果如表3所示。為減少一些未考慮因素的影響,本文控制了地區(qū)、個(gè)體和時(shí)間固定效應(yīng)。列(1)為狹義勞動(dòng)收入份額的回歸結(jié)果,顯示政策變量(reform)的系數(shù)顯著為正。相較于均值,政策實(shí)施以后勞動(dòng)收入份額提高了3.4%。列(2)展示了廣義勞動(dòng)收入份額的回歸結(jié)果,政策變量(reform)的系數(shù)依然顯著為正。其經(jīng)濟(jì)含義為:“金稅三期”政策實(shí)施對(duì)勞動(dòng)收入份額較其均值提高了3.41%,表明“金稅三期”政策試點(diǎn)顯著提高了試點(diǎn)企業(yè)的勞動(dòng)收入份額,促進(jìn)了收入分配公平。(3)(4)列分別在(1)(2)列的基礎(chǔ)上加入控制變量。結(jié)果顯示:(3)(4)列政策變量(reform)的系數(shù)都顯著為正,進(jìn)一步證明“金稅三期”政策試點(diǎn)對(duì)試點(diǎn)企業(yè)勞動(dòng)收入份額有顯著提升作用,驗(yàn)證了假設(shè)H1:“金稅三期”將提高企業(yè)勞動(dòng)收入份額。

        表3 基準(zhǔn)回歸結(jié)果

        注:***、**、*分別表示p<0.01、p<0.05,p<0.1,意味著分別在1%、5%、10%的水平上顯著;括號(hào)內(nèi)數(shù)值為使用年份—省份聚類的標(biāo)準(zhǔn)誤。如后文無(wú)特殊說(shuō)明,依舊如此。

        (二)穩(wěn)健性檢驗(yàn)

        1.平行趨勢(shì)檢驗(yàn)

        基準(zhǔn)回歸的結(jié)果表明,“金稅三期”政策試點(diǎn)顯著提升了試點(diǎn)企業(yè)的勞動(dòng)收入份額。而雙重差分的結(jié)論依賴平行趨勢(shì)假設(shè)的成立,因此為了檢驗(yàn)處理組與對(duì)照組的勞動(dòng)收入份額是否在“金稅三期”政策試點(diǎn)之前就已存在顯著差異,本文在基準(zhǔn)回歸的基礎(chǔ)上開(kāi)展多期DID平行趨勢(shì)檢驗(yàn),具體模型為:

        該模型解釋變量為處理組虛擬變量post與年份虛擬變量dummy2的交互項(xiàng),若處理組與實(shí)驗(yàn)組在“金稅三期”政策試點(diǎn)之前不存在顯著差異,則式(8)中交互項(xiàng)系數(shù)(處理效應(yīng)估計(jì)值)在“金稅三期”政策試點(diǎn)前(t<0)不顯著異于零,而在“金稅三期”政策試點(diǎn)后(t>0)顯著異于零?;貧w結(jié)果如圖2所示,圖2中的a和b分別為狹義勞動(dòng)收入份額與廣義勞動(dòng)收入份額的平行趨勢(shì)檢驗(yàn)圖??梢钥闯觯簾o(wú)論狹義勞動(dòng)收入份額或是廣義勞動(dòng)收入份額,在“金稅三期”政策試點(diǎn)的當(dāng)年效果并不顯著,直到第三年,“金稅三期”的效果才逐步顯示出來(lái)。這是因?yàn)椤敖鸲惾凇痹谏暇€后,調(diào)試、新老系統(tǒng)對(duì)接、安排員工都需要一定的時(shí)間,所以“金稅三期”的改革效果存在一定滯后性。盡管如此,還是不難看出,在“金稅三期”政策試點(diǎn)前與政策試點(diǎn)后,處理效應(yīng)估計(jì)值的顯著性存在明顯差異,這也就說(shuō)明本文使用的多期DID模型滿足平行趨勢(shì)假設(shè)。

        圖2 平行趨勢(shì)檢驗(yàn)

        2.安慰劑檢驗(yàn)

        由于基準(zhǔn)回歸結(jié)果也可能是一種無(wú)意義的隨機(jī)結(jié)果,這種結(jié)果與“金稅三期”的實(shí)施無(wú)關(guān),而是隨著時(shí)間推移,由經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展造成的企業(yè)勞動(dòng)收入份額提高。為排除這種可能性,本文借鑒Chetty et al.(2009)的做法,在樣本中隨機(jī)抽取“金稅三期”的實(shí)施年份,從而構(gòu)建一個(gè)安慰劑檢驗(yàn)虛擬變量did。由于政策實(shí)施年份是隨機(jī)生成的,因此安慰劑虛擬變量did不應(yīng)該對(duì)勞動(dòng)收入份額產(chǎn)生顯著影響,即安慰劑虛擬變量did的回歸系數(shù)不會(huì)顯著偏離零點(diǎn)。反之,若安慰劑虛擬變量did的回歸系數(shù)顯著異于零,則表明模型設(shè)定存在偏誤。本文按照上述操作重復(fù)500次,圖3的a和b分別報(bào)告了狹義勞動(dòng)收入份額和廣義勞動(dòng)收入份額的安慰劑檢驗(yàn)結(jié)果。其中垂直的虛線表示實(shí)際估計(jì)系數(shù)值,由圖3可以看出大部分隨機(jī)抽樣結(jié)果的估計(jì)系數(shù)值位于零點(diǎn)附近,僅有少數(shù)結(jié)果的估計(jì)系數(shù)值大于實(shí)際估計(jì)系數(shù)值,且P值普遍大于0.1。由此可以證明本文基準(zhǔn)回歸結(jié)果并不是一種隨機(jī)結(jié)果。

        圖3 安慰劑檢驗(yàn)

        3.替換主要變量

        本文選取的企業(yè)勞動(dòng)收入份額在不同文獻(xiàn)中度量方式存在差異。為了克服因變量度量偏差引起的模型偏誤,本文通過(guò)改變?cè)斜唤忉屪兞康亩攘糠绞竭M(jìn)行驗(yàn)證,以增強(qiáng)文章結(jié)論的穩(wěn)健性。首先按照魏下海等(2013)的做法,將原有勞動(dòng)收入份額進(jìn)行Logistic轉(zhuǎn)換并取對(duì)數(shù),得到替換ls1=ln(LS2(1-LS2));然后依照王雄元和黃玉菁(2017)的做法,定義替換ls2=支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金/營(yíng)業(yè)總收入;最后按照徐丹丹等(2021)的做法,得到替換ls3=應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額/營(yíng)業(yè)總收入,其中應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額包括支付給員工的工資和福利?;貧w結(jié)果分別報(bào)告在表4第(1)(2)(3)列。可以看出被解釋變量替換后,核心解釋變量的系數(shù)只是數(shù)值有所改變,結(jié)果依然顯著為正。因此本文的基準(zhǔn)回歸結(jié)果具有穩(wěn)健性。

        表4 穩(wěn)健性檢驗(yàn)回歸結(jié)果

        4.剔除同期干擾政策的影響

        本文的樣本期為2009—2020年,在此樣本期間我國(guó)開(kāi)展了“營(yíng)改增”改革,這一重大稅收改革的實(shí)施在理論上也會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)水平和企業(yè)生產(chǎn)行為。因此,需要排除“營(yíng)改增”政策的影響。在樣本期內(nèi),“營(yíng)改增”政策自2012年在上海開(kāi)始實(shí)施,2013年在北京、天津、江蘇、安徽、浙江、福建、湖北、廣東八個(gè)省市實(shí)施,至2016年全面推行“營(yíng)改增”。本文按照上文所述方法構(gòu)建一個(gè)關(guān)于“營(yíng)改增”改革的政策變量did2,將所有地區(qū)列為實(shí)驗(yàn)組,政策試點(diǎn)年份及其以后年份列為實(shí)驗(yàn)期,政策變量did2為實(shí)驗(yàn)組與實(shí)驗(yàn)期交互項(xiàng)?!盃I(yíng)改增”是按照地區(qū)和行業(yè)兩個(gè)維度展開(kāi)實(shí)施的,在上述原模型中加入新的政策變量剔除了地區(qū)維度的影響,進(jìn)一步控制行業(yè)固定效應(yīng),消除行業(yè)層面的影響。從表4第(4)列可以看出在剔除“營(yíng)改增”政策的影響之后,核心解釋變量依然顯著為正,增加了基準(zhǔn)回歸結(jié)果的可靠性。

        除“營(yíng)改增”改革以外,樣本期內(nèi),有可能影響企業(yè)勞動(dòng)收入份額的其他干擾政策還包括固定資產(chǎn)加速折舊改革、“高管限薪令”。固定資產(chǎn)加速折舊政策自2014年開(kāi)始在六大行業(yè)試點(diǎn)實(shí)施,與上文方法類似,本文選擇構(gòu)建一個(gè)固定資產(chǎn)加速折舊政策變量did3,將政策變量加入模型中以消除其影響。表4第(5)顯示了回歸結(jié)果,發(fā)現(xiàn)在剔除這一政策影響后“金稅三期”對(duì)企業(yè)勞動(dòng)收入份額依然有顯著影響?!案吖芟扌搅睢笔轻槍?duì)國(guó)企高管薪酬的改革,由于本文采用的勞動(dòng)收入份額計(jì)算方法包含高管薪酬,因此這里考慮將這一政策影響剔除。參考魏志華等(2022)的研究,將2009年及國(guó)企樣本剔除。剔除后“金稅三期”的政策影響如表4第(6)所示,依然顯著為正。在剔除一系列列干擾政策后,“金稅三期”對(duì)企業(yè)勞動(dòng)收入份額依然具有顯著的正向影響,這增強(qiáng)了基準(zhǔn)回歸結(jié)果的穩(wěn)健性。

        5.PSM-DID估計(jì)

        “金稅三期”政策試點(diǎn)選擇的非隨機(jī)性可能會(huì)引起實(shí)驗(yàn)組與控制組的系統(tǒng)性差異。為了解決這一問(wèn)題,使上文回歸結(jié)果更加穩(wěn)健,本文采用傾向匹配得分與雙重差分結(jié)合(PSM-DID)的方法選擇控制組以消除企業(yè)的異質(zhì)性問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō),政策試點(diǎn)選擇可能會(huì)受市場(chǎng)化程度、企業(yè)特征等因素的影響。由于本文所使用的控制變量包含上述影響因素,因此選擇控制變量作為協(xié)變量,使用Logit回歸模型估計(jì)傾向得分,進(jìn)而根據(jù)傾向得分值采用核密度匹配方法進(jìn)行匹配,最后對(duì)匹配后的樣本進(jìn)行回歸。結(jié)果如表4列(7)所示,可以看到核心解釋變量系數(shù)雖然數(shù)值稍微變動(dòng),但仍然顯著為正。由此進(jìn)一步證明上文的結(jié)果是穩(wěn)健可靠的。

        (三)調(diào)節(jié)效應(yīng)檢驗(yàn)

        為驗(yàn)證財(cái)政壓力的調(diào)節(jié)作用,本文參考已有文獻(xiàn)以財(cái)政壓力與政策變量的交互項(xiàng)表示其調(diào)節(jié)作用。由表5列(1)的回歸結(jié)果,可以看出較大的財(cái)政壓力削弱了稅收征管數(shù)字治理對(duì)企業(yè)勞動(dòng)收入份額的影響,驗(yàn)證了上文H2。

        表5 調(diào)節(jié)效應(yīng)回歸結(jié)果

        reform×court 0.001**(0.000)reform 0.020***(0.004)0.004(0.005)fp -0.008(0.008)court 1.192***(0.069)個(gè)體固定效應(yīng) YES YES年份固定效應(yīng) YES YES地區(qū)固定效應(yīng) YES YES N 22,380 22,380 R2 0.782 0.782 0.001(0.001)cons 1.204***(0.069)

        同樣采用法治環(huán)境與政策變量的交互項(xiàng)表示法治環(huán)境的調(diào)節(jié)作用。表5列(2)的回歸結(jié)果顯示:交互項(xiàng)系數(shù)顯著為正,表明在法治環(huán)境較好的地區(qū),稅收征管數(shù)字治理對(duì)企業(yè)勞動(dòng)收入份額的影響更大,驗(yàn)證了H3。

        六、進(jìn)一步研究

        (一)機(jī)制分析

        上文結(jié)果表明稅收征管數(shù)字治理顯著提高了企業(yè)勞動(dòng)收入份額,那么這種影響是通過(guò)怎樣的機(jī)制實(shí)現(xiàn)的呢?本部分將從實(shí)證角度驗(yàn)證理論分析的機(jī)制是否真實(shí)存在。

        1.政府層面治理效應(yīng)檢驗(yàn)

        驗(yàn)證“政府治理”的存在與否需從兩個(gè)經(jīng)濟(jì)機(jī)制進(jìn)行檢驗(yàn):第一,“金稅三期”改革是否會(huì)提高企業(yè)實(shí)際所得稅稅率;第二,“金稅三期”改革是否會(huì)改變企業(yè)的勞動(dòng)資本投入比例。表6中列(1)展示了“金稅三期”對(duì)企業(yè)實(shí)際所得稅稅率的回歸結(jié)果??梢钥闯?,改革后企業(yè)實(shí)際所得稅稅率顯著提高,即。進(jìn)一步探究“金稅三期”政策對(duì)企業(yè)勞動(dòng)資本投入比的影響。按照柯布-道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)給出的定義,企業(yè)要素投入比例為企業(yè)生產(chǎn)中投入的資本要素/生產(chǎn)中投入的勞動(dòng)要素。這里選擇固定資產(chǎn)凈額/員工人數(shù)來(lái)刻畫(huà)企業(yè)資本/勞動(dòng)投入比①考慮到勞動(dòng)/資本變量數(shù)量級(jí)過(guò)小,這里使用其倒數(shù)即資本/勞動(dòng)進(jìn)行驗(yàn)證。為提高結(jié)果可讀性,將這一指標(biāo)縮小一萬(wàn)倍。。表6第(2)列為其回歸結(jié)果,政策變量系數(shù)顯著為負(fù),說(shuō)明改革后勞動(dòng)資本投入比例顯著增高,即。至此驗(yàn)證了上文所說(shuō)的“政府治理”:數(shù)字化征管通過(guò)提高企業(yè)實(shí)際所得稅稅率和勞動(dòng)資本投入比例,提高了企業(yè)勞動(dòng)收入份額。

        表6 機(jī)制分析回歸結(jié)果

        2.企業(yè)層面治理效應(yīng)檢驗(yàn)

        “金稅三期”政策實(shí)施除了在政府層面發(fā)揮治理效應(yīng),也對(duì)企業(yè)治理產(chǎn)生影響。為刻畫(huà)企業(yè)治理水平,本文借鑒周茜等(2020)的做法,從監(jiān)督、激勵(lì)、決策三個(gè)方面選取高管薪酬、高管持股比例代表公司激勵(lì)機(jī)制;用獨(dú)立董事比例、董事會(huì)規(guī)模、二至五大股東持股比例之和以及控股股東持股比例代表監(jiān)督機(jī)制;用董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是否兩職合一來(lái)表示總經(jīng)理的決策權(quán)力。在此基礎(chǔ)上,加入代理成本、真實(shí)盈余管理水平、財(cái)務(wù)違規(guī)次數(shù)和違規(guī)頻率來(lái)表示企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制?;谏鲜鲋笜?biāo)使用主成分分析法,選用第一主成分分析來(lái)表示企業(yè)治理水平(gov),指標(biāo)越大表示企業(yè)治理水平越好。為刻畫(huà)企業(yè)勞動(dòng)技術(shù)水平,本文選用技術(shù)工人占比(skill-em)這一指標(biāo)。技術(shù)工人占比提高,是企業(yè)“高薪引才”的表現(xiàn),進(jìn)一步將引申勞動(dòng)收入份額提高。表6列(3)、列(4)分別展示了“金稅三期”政策對(duì)企業(yè)治理水平和技術(shù)工人占比的回歸結(jié)果。結(jié)果表明:“金稅三期”政策實(shí)施后,企業(yè)治理水平和技術(shù)工人占比都有顯著的提高,即驗(yàn)證了。至此,“企業(yè)治理”得到驗(yàn)證。即數(shù)字化征管通過(guò)提高企業(yè)治理能力和勞動(dòng)技術(shù)水平,提高了勞動(dòng)收入份額。

        (二)異質(zhì)性分析

        為進(jìn)一步探究“金稅三期”政策試點(diǎn)對(duì)不同類型企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)部不同主體收入份額的影響是否存在差異,本文按照員工類型、要素密集度和收入主體對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類。

        1.員工類型

        參考徐丹丹等(2021)的做法將企業(yè)支付給工人的工資分為高管薪酬和普通員工薪酬,即應(yīng)付職工薪酬=高管薪酬+普通員工薪酬,則高管的勞動(dòng)收入份額(高管ls)=高管薪酬/(應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額+凈利潤(rùn)+固定資產(chǎn)折舊+應(yīng)交稅費(fèi));普通員工的勞動(dòng)收入份額(普通員工ls)=普通員工薪酬/(應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額+凈利潤(rùn)+固定資產(chǎn)折舊+應(yīng)交稅費(fèi))。由于高管與普通員工在勞動(dòng)性質(zhì)上存在差異,普通員工的變動(dòng)成本相對(duì)較低。這就使得,企業(yè)在面臨要素替代時(shí),會(huì)優(yōu)先考慮對(duì)普通員工的雇傭量及工資做出改變。因此,我們推斷稅收征管數(shù)字治理對(duì)普通員工勞動(dòng)收入份額的提高作用更大。表7中第(1)(2)列分別展示了“金稅三期”政策試點(diǎn)對(duì)普通員工勞動(dòng)收入份額和高管勞動(dòng)收入份額的影響。可以看出,列(1)的“金稅三期”政策回歸系數(shù)明顯大于列(2)的回歸系數(shù),這也就驗(yàn)證了我們的推論:“金稅三期”的實(shí)施對(duì)普通員工勞動(dòng)收入份額的提高作用更大。因此也可以說(shuō)明稅收征管數(shù)字治理尤其改善了低收入人群的收入水平。

        表7 異質(zhì)性檢驗(yàn)回歸結(jié)果

        reform 0.013***(0.003)0.073(0.044)控制變量 YES YES YES YES YES YES YES個(gè)體固定效應(yīng) YES YES YES YES YES YES YES年份固定效應(yīng) YES YES YES YES YES YES YES地區(qū)固定效應(yīng) YES YES YES YES YES YES YES N 22,380 22,380 6086 5768 10,388 22,380 22,380 R2 0.783 0.797 0.826 0.774 0.774 0.716 0.687 0.000***(0.000)0.024***(0.007)0.005(0.006)0.009*(0.005)-0.013***(0.004)-0.000(0.003)cons 1.086***(0.069)0.095***(0.002)0.886***(0.106)1.121***(0.160)1.384***(0.100)-0.209***(0.074)

        2.要素密集度

        企業(yè)要素收入分配與企業(yè)要素密集度有著密不可分的關(guān)系。相較于資本密集型企業(yè)與技術(shù)密集型企業(yè),勞動(dòng)密集型企業(yè)在生產(chǎn)時(shí)對(duì)資本和技術(shù)的依賴程度更低,因此在資本相對(duì)價(jià)格提高時(shí),更容易使用勞動(dòng)去替代資本。由此得出推論:“金稅三期”政策實(shí)施對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)的勞動(dòng)收入份額有更為明顯的提高作用。為驗(yàn)證這一推論,本文根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)將企業(yè)分為勞動(dòng)密集型、資本密集型和技術(shù)密集型①樣本企業(yè)的行業(yè)分類信息來(lái)自于上市公司行業(yè)分類指引(2012年修訂)。。表7的(3)(4)(5)列分別為三種密集型企業(yè)的回歸結(jié)果,可以看出在“金稅三期”政策實(shí)施后,勞動(dòng)密集型企業(yè)的勞動(dòng)收入份額顯著提高,而資本密集型的勞動(dòng)收入份額無(wú)顯著變化,技術(shù)密集型企業(yè)的勞動(dòng)收入份額雖在10%水平上顯著,但其效果要小于勞動(dòng)密集型企業(yè),這驗(yàn)證了我們的推論。

        3.收入主體

        為驗(yàn)證不同收入主體在“金稅三期”政策實(shí)施后的收入份額變化,本文將收入主體分為三類:勞動(dòng)收入、資本收入和政府收入。上文基準(zhǔn)回歸驗(yàn)證了“金稅三期”改革對(duì)勞動(dòng)收入份額的顯著正向影響。為進(jìn)一步驗(yàn)證其他收入主體的收入份額變化,令資本收入份額=(凈利潤(rùn)+固定資產(chǎn)折舊)/(應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額+凈利潤(rùn)+固定資產(chǎn)折舊+應(yīng)交稅費(fèi));政府收入份額=應(yīng)交稅費(fèi)/(應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額+凈利潤(rùn)+固定資產(chǎn)折舊+應(yīng)交稅費(fèi))。表7第(6)(7)列分別展示了資本收入和政府收入變化情況??梢钥闯觯敖鸲惾凇闭叩膶?shí)施顯著降低了資本收入份額,而對(duì)政府收入份額沒(méi)有顯著影響。這一結(jié)論同時(shí)也驗(yàn)證了上文所說(shuō)的“政府治理”,企業(yè)在改革后增加了勞動(dòng)資本投入比例,從而勞動(dòng)收入份額相對(duì)提高,資本收入份額相對(duì)降低。

        七、結(jié)論及政策建議

        (一)研究結(jié)論

        本文采用2009—2020年A股上市企業(yè)數(shù)據(jù),以“金稅三期”在全國(guó)逐步推廣為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn),采用多期DID的研究方法,考察了稅收征管數(shù)字治理對(duì)企業(yè)勞動(dòng)收入份額的影響,得出以下結(jié)論:稅收征管數(shù)字治理顯著提高企業(yè)勞動(dòng)收入份額,優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu),有利于促進(jìn)共同富裕的實(shí)現(xiàn)。具體而言,稅收征管數(shù)字治理產(chǎn)生兩個(gè)層面的治理效應(yīng):一是“政府治理”,通過(guò)提高稅收征管效率,增加企業(yè)實(shí)際所得稅稅率和企業(yè)勞動(dòng)資本投入比例,進(jìn)而提高勞動(dòng)收入份額;二是“企業(yè)治理”,通過(guò)增強(qiáng)企業(yè)治理能力,提高企業(yè)勞動(dòng)技術(shù)水平,進(jìn)而提高企業(yè)勞動(dòng)收入份額。調(diào)節(jié)效應(yīng)分析顯示,“金稅三期”的作用效果在政府財(cái)政壓力較小、法治環(huán)境較好的地區(qū)更為明顯。進(jìn)一步考察發(fā)現(xiàn),稅收征管數(shù)字治理對(duì)不同類型企業(yè)的影響不盡相同。按照員工類型來(lái)看,稅收征管數(shù)字治理主要是提高了普通員工的勞動(dòng)收入份額,而對(duì)高管的勞動(dòng)收入份額影響相對(duì)較小。按照要素密集型來(lái)看,改革主要對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)的勞動(dòng)收入份額發(fā)揮作用,對(duì)資本密集型企業(yè)無(wú)顯著影響。按照收入主體來(lái)看,“金稅三期”政策實(shí)施提高了勞動(dòng)收入份額,降低了資本收入份額,而對(duì)政府收入份額無(wú)顯著影響。

        (二)政策建議

        本文的研究結(jié)論為稅收政策在收入分配中的運(yùn)用提供了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),為推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型、深化稅收征管改革提供了有益參考。

        1.堅(jiān)持推動(dòng)稅收征管數(shù)字化、智慧化轉(zhuǎn)型,建立與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相匹配的稅收治理體系。數(shù)字化稅收征管有著傳統(tǒng)征管手段所不具備的治理和監(jiān)督效果。正是這一作用效果,在企業(yè)收入分配中,會(huì)縮小資本與勞動(dòng)收入差距,促進(jìn)收入分配公平,進(jìn)而促進(jìn)共同富裕。因此,在構(gòu)建現(xiàn)代化稅收治理體系時(shí),除了關(guān)注稅收本身調(diào)節(jié)收入分配的作用,還應(yīng)考慮到其所帶來(lái)的治理效果,注重大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用,堅(jiān)持推進(jìn)“以數(shù)治稅”,充分發(fā)揮稅收政策的治理與監(jiān)管作用。

        2.注重勞動(dòng)者技能與素質(zhì)培養(yǎng)。勞動(dòng)生產(chǎn)率與勞動(dòng)收入份額之間有著密切的聯(lián)系,勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高是勞動(dòng)者報(bào)酬增加的內(nèi)核驅(qū)動(dòng)力,而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率離不開(kāi)勞動(dòng)者知識(shí)技能的提高。本文的研究結(jié)論表明,企業(yè)在外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境趨緊時(shí),更傾向于選擇高技術(shù)水平的工人。因此在新冠疫情沖擊及國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻的情況下,除了運(yùn)用外部政策調(diào)節(jié)收入分配結(jié)構(gòu),也要注重勞動(dòng)者本身的素質(zhì)培養(yǎng),為勞動(dòng)收入份額的穩(wěn)定提高做謀劃。

        3.加快企業(yè)財(cái)務(wù)人員數(shù)字化轉(zhuǎn)型。稅收征管手段的現(xiàn)代化升級(jí)需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員與之相匹配。數(shù)字化不僅僅是稅收治理體系的發(fā)展方向,也是企業(yè)提高其治理水平的重要手段。培養(yǎng)與數(shù)字化相適應(yīng)的財(cái)務(wù)人員,確保企業(yè)熟悉稅收征管系統(tǒng),以減少企業(yè)由于操作不當(dāng)而引起的效率損失。

        4.完善稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制。充分發(fā)揮數(shù)字化征管的作用效果,要求稅務(wù)執(zhí)法人員既要將稅收征管政策落實(shí)到位,又不能過(guò)度執(zhí)法。上文結(jié)論顯示,在法治環(huán)境較好的地區(qū),“金稅三期”的治理效果更大。因此,隨著稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型,稅收征管的相關(guān)法律要及時(shí)更新以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),避免稅務(wù)執(zhí)法無(wú)法可依、處罰裁量無(wú)章可循。同時(shí),稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管體系也應(yīng)隨之創(chuàng)新,有效監(jiān)管稅務(wù)執(zhí)法人員的行為規(guī)范,樹(shù)立明確的執(zhí)法邊界,將監(jiān)督機(jī)制貫徹落實(shí)到稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié),不斷提高稅務(wù)執(zhí)法精確度。

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