張麗 中國(guó)電纜工程有限公司

一、公司項(xiàng)目執(zhí)行中的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）全面預(yù)算不準(zhǔn)確，缺少預(yù)算執(zhí)行分析

在項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)審、投標(biāo)、項(xiàng)目簽約備案階段的預(yù)算編制過(guò)程中，業(yè)務(wù)人員對(duì)宏觀情況的把握缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛啵惩庳?cái)務(wù)人員未能參與到項(xiàng)目預(yù)算編制中，導(dǎo)致在預(yù)算編制中存在方向模糊的情況，無(wú)法形成完善的預(yù)算方案。在項(xiàng)目實(shí)施中，公司對(duì)境外項(xiàng)目采取月度預(yù)算的管理模式。在月度預(yù)算編制時(shí)，受境外項(xiàng)目執(zhí)行的不確定性和現(xiàn)場(chǎng)人員與施工方、設(shè)計(jì)院、工廠的溝通的時(shí)效性的影響，項(xiàng)目人員為快速實(shí)現(xiàn)預(yù)算下資金、費(fèi)用的支配，經(jīng)常存在加大預(yù)算余量的情況，不利于財(cái)務(wù)部對(duì)公司整體資源的調(diào)配與管理。

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，缺乏項(xiàng)目預(yù)算保障措施落地，造成預(yù)算執(zhí)行達(dá)不到預(yù)期效果，未充分發(fā)揮預(yù)算管理結(jié)果控異常、保落實(shí)的作用，導(dǎo)致超項(xiàng)目預(yù)算的費(fèi)用仍在發(fā)生，預(yù)算對(duì)實(shí)際工作的控制能力減弱[1]。

（二）受稅審證明影響，應(yīng)收賬款無(wú)法按期收回

應(yīng)收賬款無(wú)法按期收回主要受當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策影響。根據(jù)KWT的法律規(guī)定，合同金額的5%需要拿到當(dāng)年度所得稅稅審證明后才能支付。無(wú)法及時(shí)取得所得稅稅審證明，主要受兩個(gè)方面問(wèn)題的影響：一是KWT政府部門審批流程較長(zhǎng)，辦事效率低下；二是KWT賬務(wù)處理主要集中在稅審前兩個(gè)月，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，待問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)可能已經(jīng)錯(cuò)過(guò)最佳處理時(shí)間，導(dǎo)致問(wèn)題無(wú)法解決或解決時(shí)間延長(zhǎng)；三是對(duì)稅審流程及稅法的掌握不到位，對(duì)稅審全過(guò)程的跟蹤缺乏有效抓手。

（三）項(xiàng)目執(zhí)行中，成本歸集不全，無(wú)法體現(xiàn)項(xiàng)目的真實(shí)情況

境外工程項(xiàng)目工作內(nèi)容復(fù)雜涉及較多環(huán)節(jié)，項(xiàng)目成本和境內(nèi)采購(gòu)成本等是項(xiàng)目總成本重要組成部分，也是成本控制難度最大的部分。目前項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)成本主要是現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)人員和境外財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)預(yù)算歸集、比對(duì)，境內(nèi)負(fù)責(zé)的采購(gòu)、運(yùn)輸?shù)瘸杀局饕菄?guó)內(nèi)人員在處理，兩部分是割裂開(kāi)的，沒(méi)有形成匯總數(shù)據(jù)和項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行比對(duì)，從而無(wú)法展現(xiàn)項(xiàng)目的全貌。在項(xiàng)目竣工決算時(shí)，再由相關(guān)人員統(tǒng)計(jì)國(guó)內(nèi)外發(fā)生的成本費(fèi)用，嚴(yán)重缺乏時(shí)效性，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)成本費(fèi)用歸集不全、項(xiàng)目實(shí)際利潤(rùn)超預(yù)算嚴(yán)重的現(xiàn)象[2]。

二、問(wèn)題產(chǎn)生的原因

（一）成本核算和控制意識(shí)不強(qiáng)

財(cái)務(wù)人員或業(yè)務(wù)人員對(duì)于成本歸集概念不完整，思維單一，沒(méi)有將國(guó)內(nèi)外發(fā)生的全部成本做整體考慮，因此對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)控制、項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行分析在“無(wú)意識(shí)”下放松。

（二）內(nèi)部溝通不到位

在項(xiàng)目執(zhí)行中，特別是在分包合同的簽約評(píng)審及項(xiàng)目付款階段，沒(méi)有設(shè)置節(jié)點(diǎn)，讓境外財(cái)務(wù)參與進(jìn)來(lái)，了解項(xiàng)目執(zhí)行的各個(gè)節(jié)點(diǎn)的情況。國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)和現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)未建立有效的溝通體制，缺乏信息共享。

（三）財(cái)務(wù)管理制度不完善靈活度不高

公司逐步構(gòu)建了現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理體系，無(wú)論是風(fēng)險(xiǎn)防范還是資金管控都已經(jīng)有了很大的改觀，但仍有許多問(wèn)題亟待完善。由于不同國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化都存在很大的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度也各不相同，難以形成一套普適的財(cái)務(wù)管理制度，因此，需要公司在境外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理上放寬眼界、積極探索，把握好國(guó)內(nèi)外的差異，不斷完善財(cái)務(wù)管理制度。

三、改進(jìn)措施建議

（一）基于上述問(wèn)題的改進(jìn)措施建議

1.加強(qiáng)海外項(xiàng)目全面預(yù)算管理和全面的成本核算

“凡事預(yù)則立、不立則廢”，不斷提高項(xiàng)目全面預(yù)算管理水平，對(duì)境外項(xiàng)目執(zhí)行、決策分析具有重要影響。境外項(xiàng)目全預(yù)算管理體系不斷完善，推動(dòng)預(yù)算編制及執(zhí)行分析的精細(xì)化，進(jìn)一步提高項(xiàng)目預(yù)算的剛性約束。同時(shí)，對(duì)項(xiàng)目全周期成本控制也要不斷增強(qiáng)，建立起涵蓋標(biāo)后預(yù)算、成本測(cè)算、過(guò)程核算、完工清算等一系列的項(xiàng)目全流程成本管理體系，從而實(shí)現(xiàn)核算的規(guī)范、及時(shí)，結(jié)果的準(zhǔn)確、真實(shí)，并對(duì)成本核算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況及時(shí)預(yù)警，為公司管理層決策提供依據(jù)。

2.加強(qiáng)境外項(xiàng)目?jī)?nèi)部監(jiān)督，定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)

國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)部門要定期或不定期去項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督、指導(dǎo)項(xiàng)目過(guò)程中的各個(gè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，及時(shí)處理管理過(guò)程中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)和隱患，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)案例存檔，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。對(duì)于境外項(xiàng)目經(jīng)常面臨的外匯、資金、稅務(wù)和審計(jì)問(wèn)題，一方面要由境外財(cái)務(wù)人員向當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)或地方了解最新政策，對(duì)獲取的信息和國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)人員一起加工整理，形成內(nèi)部資料；另一方面要加強(qiáng)對(duì)境外財(cái)務(wù)人員指導(dǎo)，根據(jù)易錯(cuò)點(diǎn)制定管理流程和監(jiān)督方式，保證境外財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行。

公司內(nèi)部審計(jì)部門每年定期或不定期就項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)采購(gòu)、項(xiàng)目建設(shè)、對(duì)外驗(yàn)工計(jì)價(jià)、資金支付及竣工驗(yàn)收的環(huán)節(jié)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，查找各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的問(wèn)題，完善項(xiàng)目管理制度、流程，避免項(xiàng)目執(zhí)行中的管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部溝通機(jī)制，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合

境外財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備較好的內(nèi)外溝通協(xié)調(diào)能力，能提供給公司詳細(xì)且真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，和相關(guān)人員進(jìn)行溝通交流，處理工作過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題。（1）項(xiàng)目部業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員可通過(guò)例會(huì)或?qū)ｍ?xiàng)會(huì)議的形式構(gòu)建良好的溝通體制，實(shí)現(xiàn)信息共享，使財(cái)務(wù)管理工作貫穿項(xiàng)目的始終，最大限度滿足財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員對(duì)信息數(shù)據(jù)的需求，提升財(cái)務(wù)整體管理工作的真實(shí)性與準(zhǔn)確性；（2）構(gòu)建境外財(cái)務(wù)人員與國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)人員及時(shí)溝通的渠道，保障信息的及時(shí)傳遞，不但達(dá)到企業(yè)對(duì)于掌握項(xiàng)目運(yùn)行情況的要求，而且可以及時(shí)向公司管理層請(qǐng)示和落實(shí)公司領(lǐng)導(dǎo)層下達(dá)的指導(dǎo)方針；（3）為了避免因溝通不當(dāng)導(dǎo)致數(shù)據(jù)出現(xiàn)問(wèn)題的情況產(chǎn)生，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門必須系統(tǒng)合作，聯(lián)手制定業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)映射矩陣，形成有效的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換渠道，建立以業(yè)務(wù)為源頭，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)流程聯(lián)通的管理模式，提供全價(jià)值鏈財(cái)務(wù)管理支持，讓業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成統(tǒng)一，確保業(yè)務(wù)處理規(guī)范高效；（4）項(xiàng)目部應(yīng)下設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)經(jīng)理職位，作為境外項(xiàng)目部與公司財(cái)務(wù)部的銜接，統(tǒng)籌安排項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目資金、成本控制、合規(guī)審查、項(xiàng)目預(yù)結(jié)算等。

4.加強(qiáng)學(xué)習(xí)交流，提高專業(yè)能力

為盡快熟悉當(dāng)?shù)刎?cái)稅環(huán)境。境外財(cái)務(wù)人員應(yīng)從以下兩方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)：一是與當(dāng)?shù)睾献鞯臅?huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所主動(dòng)交流，特別是對(duì)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)要求、商業(yè)行為的合規(guī)性等方面進(jìn)行確認(rèn)。二是結(jié)合公司工程項(xiàng)目特點(diǎn)，加強(qiáng)搜集項(xiàng)目所在地財(cái)稅政策。為加強(qiáng)內(nèi)部交流，駐外財(cái)務(wù)人員每周向國(guó)內(nèi)報(bào)送工作周報(bào)，重大事項(xiàng)隨時(shí)向國(guó)內(nèi)匯報(bào)，國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)定期組織視頻會(huì)議形式交流學(xué)習(xí)，分享實(shí)際案例，提高項(xiàng)目執(zhí)行中解決問(wèn)題的能力。二是交流經(jīng)驗(yàn)。外派財(cái)務(wù)人員針對(duì)公司項(xiàng)目特點(diǎn)，多渠道搜集所在國(guó)家財(cái)稅政策，形成國(guó)別財(cái)稅政策，使財(cái)務(wù)人員全面了解不同地區(qū)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，相互學(xué)習(xí)、取長(zhǎng)補(bǔ)短，從而實(shí)現(xiàn)全員共同提高。

（二）基于平衡計(jì)分卡的應(yīng)對(duì)建議

1.平衡計(jì)分卡的定義

平衡計(jì)分卡是一種績(jī)效管理工具，強(qiáng)化預(yù)算保障戰(zhàn)略落地功能，將戰(zhàn)略目標(biāo)作為預(yù)算編制的基本出發(fā)點(diǎn)，目的是提高公司管理效率和效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。為更好地服務(wù)境外EPC工程項(xiàng)目執(zhí)行目標(biāo)，提升項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平，針對(duì)境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，利用平衡計(jì)分卡分析工具，從“客戶”“內(nèi)部業(yè)務(wù)流程”“學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)”“財(cái)務(wù)管理”四個(gè)維度進(jìn)行分析，其中，“學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)”和“內(nèi)部業(yè)務(wù)流程”為驅(qū)動(dòng)維，“客戶”和“財(cái)務(wù)”為結(jié)果維。

通過(guò)平衡計(jì)分卡可以有導(dǎo)向性的查擺各維度的關(guān)鍵問(wèn)題，設(shè)定目標(biāo)和關(guān)鍵指標(biāo)，采取措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，通過(guò)實(shí)踐證明可以有效提升境外財(cái)務(wù)管理水平。

平衡計(jì)分卡的基本邏輯流程如圖1：

圖1 財(cái)務(wù)管理視角下平衡計(jì)分卡的邏輯關(guān)系圖

2.財(cái)務(wù)管理視角下平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)

（1）客戶維度：分析客戶需求，聚焦重點(diǎn)工作

1）全過(guò)程、全方位服務(wù)內(nèi)部客戶

將各工程事業(yè)部作為服務(wù)客戶，服務(wù)節(jié)點(diǎn)前移至境外一線，境外財(cái)務(wù)管理工作貫穿項(xiàng)目始終，形成閉環(huán)管理[3]。具體操作是增派駐外財(cái)務(wù)經(jīng)理，深入項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)將財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督轉(zhuǎn)移到第一時(shí)間和第一現(xiàn)場(chǎng)，提升財(cái)務(wù)管理效率和效果。在項(xiàng)目開(kāi)拓階段，駐外財(cái)務(wù)經(jīng)理參與到項(xiàng)目中來(lái)，對(duì)項(xiàng)目的結(jié)算方式、合同幣種選擇、當(dāng)?shù)囟愂照吆屯鈪R管理等發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)和建議，審核項(xiàng)目效益表的合理性；項(xiàng)目執(zhí)行中，根據(jù)項(xiàng)目效益表比對(duì)各類結(jié)算是否在預(yù)算控制節(jié)點(diǎn)內(nèi)，并根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目的收支情況，發(fā)現(xiàn)異常情況及時(shí)預(yù)警；項(xiàng)目完工后，加速尾款收取和保函撤銷等工作，為項(xiàng)目決算審計(jì)提供保障。

2）專業(yè)、謹(jǐn)慎面對(duì)外部客戶

境外項(xiàng)目執(zhí)行中，駐外財(cái)務(wù)經(jīng)理要詳細(xì)了解項(xiàng)目所在國(guó)的行業(yè)準(zhǔn)則、稅收、外匯等法律法規(guī)。充分利用項(xiàng)目所在國(guó)法律法規(guī)中有利條款、規(guī)避不利條款，在合規(guī)基礎(chǔ)上為企業(yè)爭(zhēng)取正當(dāng)合法權(quán)益，盡可能避免項(xiàng)目執(zhí)行中觸碰“紅線”，滿足外部客戶即項(xiàng)目所在國(guó)稅務(wù)局、外管局、審計(jì)等機(jī)構(gòu)需求，對(duì)境外項(xiàng)目管理的合規(guī)性保駕護(hù)航。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度：強(qiáng)化制度流程，構(gòu)建管理體系

在境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中只有采用信息化的方式對(duì)流程、制度進(jìn)行固化，搭建完善的內(nèi)控管理體系，財(cái)務(wù)管理工作才能高效運(yùn)作。

公司根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要在KWT辦事處建立財(cái)務(wù)部，國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)對(duì)KWT辦事處實(shí)行并表、內(nèi)部審計(jì)的方式管理。KWT辦事處財(cái)務(wù)部結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r從崗位設(shè)置及工作職責(zé)、預(yù)算管理、賬務(wù)處理、資金管理、稅務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)檔案管理等方面管理。

內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的構(gòu)建應(yīng)與工程項(xiàng)目的基本目標(biāo)緊密聯(lián)系，最終目的是在管理有效的前提下提高項(xiàng)目實(shí)施的效率。另外，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程要具有可迭代性，隨著項(xiàng)目特性的不同、所在國(guó)法政策法規(guī)變化而不斷更新調(diào)整。無(wú)論是構(gòu)建與迭代，均需要駐外財(cái)務(wù)管理人員具備項(xiàng)目敏感性和解決實(shí)際問(wèn)題的能力，能夠?qū)崟r(shí)把握項(xiàng)目實(shí)施中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，并能提供行之有效的應(yīng)對(duì)策略和建議[4]。

（3）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度：加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平

駐外財(cái)務(wù)管理對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求較高，相比國(guó)內(nèi)團(tuán)隊(duì)化管理與決策，境外財(cái)務(wù)工作很多時(shí)候需要獨(dú)自對(duì)項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)事項(xiàng)作出判斷和決策，獨(dú)自完成資金、稅務(wù)等各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作。因此要加強(qiáng)對(duì)駐外財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使之掌握駐外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理技能，加快駐外財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，從而打造一支本領(lǐng)過(guò)硬的駐外財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍，為境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成提供強(qiáng)有力的支撐。

（4）財(cái)務(wù)維度：發(fā)揮財(cái)務(wù)職能，強(qiáng)化價(jià)值管理

駐外財(cái)務(wù)管理最終目的是為公司及工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值最大化貢獻(xiàn)力量。一方面，駐外財(cái)務(wù)人員在提高資金收益率、降低匯率風(fēng)險(xiǎn)、合理避稅等方面為工程項(xiàng)目直接創(chuàng)造價(jià)值。另一方面，為保證資金安全，國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)部制定賬戶使用規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)境外項(xiàng)目賬戶管理，以便國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)部掌握境外賬戶的詳細(xì)情況；同時(shí)，駐外財(cái)務(wù)人員按月向國(guó)內(nèi)報(bào)送資金收支計(jì)劃、銀行對(duì)賬單和現(xiàn)金盤點(diǎn)表，以備公司及時(shí)掌握資金動(dòng)態(tài)[5]。

四、結(jié)論

本文以KWT項(xiàng)目為例，從兩個(gè)不同的角度闡釋了公司當(dāng)前在境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題。首先，通過(guò)調(diào)研法總結(jié)歸納了KWT項(xiàng)目實(shí)施中較為具體的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，并針對(duì)具體問(wèn)題給出了解決建議；其次，跳出解決具體問(wèn)題的視角，利用平衡計(jì)分卡管理工具從“財(cái)務(wù)”“客戶”“內(nèi)部業(yè)務(wù)流程”“學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)”四個(gè)維度分析了項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的系統(tǒng)性問(wèn)題，與調(diào)研法互為補(bǔ)充，提升了項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性和高度。