鄒志文 大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等技術(shù)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)和企業(yè)管理中的應(yīng)用，企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)也發(fā)生了巨大變化，很多企業(yè)由電腦記賬逐漸過渡到了從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接生成會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)工作逐漸被數(shù)字化技術(shù)手段代替。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作越來越多地需要對(duì)IT系統(tǒng)進(jìn)行充分的理解和信賴，IT審計(jì)的輔助，特別是在審計(jì)金融企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新企業(yè)、信息化系統(tǒng)高度發(fā)達(dá)的企業(yè)時(shí)成為必須具備的能力。然而，除國(guó)際四大以外的本土?xí)?jì)師事務(wù)所IT審計(jì)能力的培養(yǎng)和建設(shè)方面尚處于起步階段，IT審計(jì)能力不足同客戶信息化快速發(fā)展的矛盾越來越突出。

一、事務(wù)所IT審計(jì)人才現(xiàn)狀

作者對(duì)信息化環(huán)境下審計(jì)人員的現(xiàn)狀做了調(diào)查，調(diào)查對(duì)象為本土?xí)?jì)師事務(wù)所51家，共收回問卷47份。

（一）調(diào)查對(duì)象的基本情況

收回問卷顯示，參與調(diào)查的事務(wù)所以及地方分所中有37家具有證券資格，占調(diào)查總數(shù)的78.72%；10家不具備證券資格，占調(diào)查總數(shù)的21.28%。

（二）事務(wù)所對(duì)于高度信息化環(huán)境的客戶的審計(jì)服務(wù)分析

被調(diào)查的事務(wù)所都有相當(dāng)一部分的客戶是高度信息化的。但是被調(diào)查的事務(wù)所卻大多沒有針對(duì)該部分客戶的信息系統(tǒng)相關(guān)的IT審計(jì)的指引或技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，原因大多是IT審計(jì)人員數(shù)量不足和專業(yè)能力不夠。

（三）調(diào)查對(duì)象的IT審計(jì)人員分析

1.各事務(wù)所的審計(jì)人員的總數(shù)量統(tǒng)計(jì)如表1：

調(diào)查結(jié)果顯示，39%被調(diào)查事務(wù)所的審計(jì)人員數(shù)量在3000人以上。

2.從事 IT 審計(jì)的人員數(shù)量如表2所示：

調(diào)查的事務(wù)所中僅6家事務(wù)所的IT審計(jì)團(tuán)隊(duì)超過80人（據(jù)了解，四大的IT審計(jì)團(tuán)隊(duì)，人數(shù)都是千人級(jí)的）；24家事務(wù)所低于10人，占被調(diào)查事務(wù)所比重的51%。

近一半被調(diào)查的事務(wù)所審計(jì)人員在3000人以上，具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模；然而其中從事IT審計(jì)人員數(shù)卻總體偏少，可以說具備從事IT審計(jì)能力的人力資源非常缺乏。這一點(diǎn)在調(diào)查問卷中也得到了直接的回饋，被調(diào)查者中82.98%的人認(rèn)為本所中有能力從事IT審計(jì)的人數(shù)過低，有待進(jìn)一步招聘和培養(yǎng)。

二、IT審計(jì)在事務(wù)所業(yè)務(wù)中作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中既要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又要考慮審計(jì)效率，而這兩點(diǎn)，在IT系統(tǒng)普遍使用的今天，都對(duì)IT審計(jì)提出了新的要求。

（一）IT審計(jì)增強(qiáng)了事務(wù)所防控風(fēng)險(xiǎn)的能力

目前的審計(jì)軟件主要側(cè)重審計(jì)流程控制和工作底稿的編制，對(duì)客戶系統(tǒng)本身設(shè)計(jì)的審計(jì)以及客戶系統(tǒng)產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)缺乏處理和解讀能力。IT審計(jì)首先要對(duì)客戶IT系統(tǒng)的安全性、完整性及其內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，然后還要有對(duì)客戶數(shù)據(jù)的分析處理的能力，以及發(fā)現(xiàn)大量數(shù)據(jù)暗藏潛在及時(shí)性、真實(shí)性、完整性問題的能力。

（二）IT審計(jì)的運(yùn)用提升了事務(wù)所專業(yè)勝任能力

數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)了許多新興互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的誕生，這些行業(yè)基本上都屬于輕資產(chǎn)企業(yè)，但收入確認(rèn)模式的復(fù)雜性、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的海量特性、種類的多樣性，加上普遍使用電子表單及缺乏外部證據(jù)支持等特性使傳統(tǒng)審計(jì)方法在這些客戶面前捉襟見肘。IT審計(jì)的加入，將審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域前置到業(yè)務(wù)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)逆查法向業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的順查驗(yàn)證法轉(zhuǎn)變。通過審計(jì)方法的優(yōu)化，事務(wù)所將大大提升服務(wù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的勝任能力。

（三）IT審計(jì)能夠提高審計(jì)效率，節(jié)省審計(jì)時(shí)間

IT審計(jì)的加入，能夠幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高信息化水平。引入IT審計(jì)并有效應(yīng)用，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息化背景下，提高審計(jì)效率和水平的有效手段，能夠有效減少審計(jì)時(shí)間，是事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量和效率的一種新的模式。

（四）設(shè)立專業(yè)的IT審計(jì)部門，能提升事務(wù)所咨詢服務(wù)能力

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)需要不斷提高信息化水平，數(shù)字信息量越來越多，財(cái)務(wù)賬表越來越簡(jiǎn)單，賬表背后的數(shù)據(jù)越來越復(fù)雜；企業(yè)需要控制數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、合規(guī)性，需要不斷提高數(shù)據(jù)使用的有效性、安全性，同時(shí)需要符合成本效益原則。要達(dá)到上述目的，需要在IT、內(nèi)控、財(cái)務(wù)、審計(jì)等多個(gè)專業(yè)合作下才能有效完成。作為內(nèi)控、財(cái)務(wù)、審計(jì)專家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師肯定有機(jī)會(huì)參與其中發(fā)揮重大作用，而建立專業(yè)的IT審計(jì)部門，一定能提升整個(gè)團(tuán)隊(duì)咨詢服務(wù)水平和能力，為客戶提供最佳解決方案。

三、IT審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)中遇到的問題和困難

調(diào)查顯示，大中型事務(wù)所IT審計(jì)人才嚴(yán)重不足，在打造IT審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)遇到這樣一些問題和困難。

（一）對(duì)IT審計(jì)人才缺少合理的日常管理機(jī)制

事務(wù)所由于日常工作并非信息化為主，所以缺乏對(duì)信息化人才的管理機(jī)制和培養(yǎng)機(jī)制，對(duì)于工作難以量化，普遍存在工作量不匹配狀況，對(duì)信息化人員的工作不理解。同時(shí)，事務(wù)所合伙人層面缺乏足夠的信息化技術(shù)能力，難以建立足夠的上層監(jiān)管也難以建立規(guī)范的管理模式，信息化人員缺乏歸屬感。

（二）難以招聘到優(yōu)秀的IT審計(jì)人才

事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是提供審計(jì)服務(wù)，財(cái)務(wù)審計(jì)人員是事務(wù)所一線人才，而IT審計(jì)人員往往在事務(wù)所內(nèi)部處于比較邊緣化的位置，而因?yàn)槭袌?chǎng)上重視信息化人才的商業(yè)公司（如互聯(lián)網(wǎng)公司）又積極爭(zhēng)奪人才，使得高素質(zhì)信息化人才信息化人員通常需要成長(zhǎng)空間、學(xué)習(xí)空間、了解前沿技術(shù)等，而事務(wù)所難以吸引高素質(zhì)信息化人才，因?yàn)槭聞?wù)所主業(yè)不是技術(shù)開發(fā)，也沒有技術(shù)儲(chǔ)備和前沿技術(shù)需求，所以對(duì)于信息化人員的吸引力不強(qiáng)。

（三）用事務(wù)所的內(nèi)部信息系統(tǒng)運(yùn)維人員兼職IT審計(jì)人員

事務(wù)所目前使用的審計(jì)系統(tǒng)和辦公系統(tǒng)都是基礎(chǔ)管理軟件，這些信息系統(tǒng)維護(hù)人員通常只是對(duì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行（如增減用戶、權(quán)限管理等，“知其然”）進(jìn)行保障，而一旦遇到技術(shù)性問題（如功能性問題，“知其所以然”），通常都是找到系統(tǒng)供應(yīng)商的技術(shù)人員進(jìn)行解決，而運(yùn)維人員本身并不具備對(duì)系統(tǒng)理解和結(jié)構(gòu)分析的能力，故尚不能達(dá)到IT審計(jì)的要求能力水平。

（四）信息技術(shù)人員缺乏會(huì)計(jì)邏輯，審計(jì)人員也沒有信息化知識(shí)體系

專業(yè)信息技術(shù)人員普遍沒有接受過也幾乎沒有接觸過會(huì)計(jì)學(xué)教育，故缺乏會(huì)計(jì)邏輯；而從審計(jì)團(tuán)隊(duì)中培養(yǎng)的信息人員，也普遍沒有接受過系統(tǒng)的信息化教育，其的技術(shù)水平短時(shí)間又難以達(dá)到市場(chǎng)要求。

IT審計(jì)有自己的工作范圍和工作流程，與傳統(tǒng)審計(jì)并不完全契合，傳統(tǒng)審計(jì)人員對(duì)IT審計(jì)人員往往產(chǎn)生誤解和錯(cuò)覺，在相互協(xié)同方面經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不一致的狀況。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)對(duì)舉措

在信息化背景下，審計(jì)人員既需要具備較強(qiáng)的審計(jì)技能，還需要熟練使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)、人工智能等信息技術(shù)，通過各類先進(jìn)技術(shù)的有效使用提高工作效率，向客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的鑒證以及咨詢服務(wù)。但從實(shí)際情況來看，IT審計(jì)人才供不應(yīng)求是會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在的問題，為了有效解決人才供求比例失衡問題，事務(wù)所必須將IT審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)上升至戰(zhàn)略高度，積極探索加強(qiáng)人才建設(shè)的有效手段，具體內(nèi)容如下。

（一）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高重視程度

首先，應(yīng)當(dāng)提高事務(wù)所對(duì)信息化建設(shè)和IT審計(jì)工作的重視程度，理解在信息化系統(tǒng)被大量深度應(yīng)用的環(huán)境下，對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)構(gòu)和分析的能力是事務(wù)所滿足客戶需求、提升服務(wù)質(zhì)量的有力保障，同時(shí)也會(huì)增加咨詢服務(wù)的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)。因此，應(yīng)該在合伙人大會(huì)下設(shè)立信息化建設(shè)委員會(huì)，并設(shè)立負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)事務(wù)所信息化建設(shè)工作合伙人（有的所叫創(chuàng)新業(yè)務(wù)合伙人），在經(jīng)費(fèi)預(yù)算、人員編制上有充足安排。

（二）梳理IT審計(jì)流程，制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

建立事務(wù)所IT審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)，不僅從公司治理和管理層面著手，更加是深入到客戶信息系統(tǒng)購買、開發(fā)和實(shí)施的全過程，以及系統(tǒng)操作、維護(hù)和支持以及系統(tǒng)保護(hù)方面建立IT審計(jì)程序。

（三）加強(qiáng)IT人才引進(jìn)，組建一支專業(yè)化人才隊(duì)伍

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)做好人才引進(jìn)工作，拓寬人才引進(jìn)渠道，增強(qiáng)人才招聘的公開性與透明度，引進(jìn)更多高素養(yǎng)的信息化人才，尤其是IT審計(jì)隊(duì)伍的帶頭人。積極與當(dāng)?shù)馗咝Ｕ归_合作，拓寬與高校的合作范圍，不再僅局限于財(cái)經(jīng)類院校與審計(jì)類院校，引入具備信息化思維的優(yōu)秀畢業(yè)生，優(yōu)化事務(wù)所內(nèi)部人才結(jié)構(gòu)。在招聘工作結(jié)束后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)組織新入職員工開展以財(cái)務(wù)審計(jì)為主題的培訓(xùn)工作，幫助其構(gòu)建體系化的知識(shí)結(jié)構(gòu)。此外，事務(wù)所還可以從互聯(lián)網(wǎng)公司、信息化咨詢公司等挖掘信息化人才。

其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從內(nèi)部選拔出對(duì)信息化工具操作能力較強(qiáng)以及邏輯有潛力的審計(jì)人員進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)，為企業(yè)落實(shí)IT審計(jì)奠定人才基石。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期從外部聘請(qǐng)專家學(xué)家在內(nèi)部開展座談會(huì)、交流會(huì)和專題講座，組織優(yōu)秀員工參與培訓(xùn)，加強(qiáng)學(xué)歷教育；同時(shí)，定期組織IT審計(jì)人員開展以財(cái)務(wù)審計(jì)為主題的教育培訓(xùn)，幫助其增加財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備，增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)技能，向著復(fù)合型的IT審計(jì)人員發(fā)展；第二，加強(qiáng)對(duì)IT審計(jì)人才的人資政策支持與投入，鼓勵(lì)其考取相關(guān)資格證書，加強(qiáng)獎(jiǎng)勵(lì)力度；第三，建立內(nèi)部信息交流共享機(jī)制，在內(nèi)部營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)提升氛圍，打造信息化文化。

最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)與同行業(yè)和跨行業(yè)之間的溝通交流，互相學(xué)習(xí)，彼此借鑒，共同推進(jìn)行業(yè)對(duì)IT審計(jì)的理解和實(shí)施。同時(shí)，在結(jié)合自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，持續(xù)優(yōu)化和調(diào)整內(nèi)部IT審計(jì)流程。

五、會(huì)計(jì)師事務(wù)所IT審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的保障措施

（一）完善晉升機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在加強(qiáng)IT審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的過程中，必須建立完善的晉升機(jī)制，提高人才晉升渠道的公開性與透明度，以增強(qiáng)人員對(duì)事務(wù)所的認(rèn)同感與歸屬感，減少人員流失。在信息化背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員面臨著新的要求與挑戰(zhàn)，一是審計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的信息系統(tǒng)分析能力，具備較為豐富的工作經(jīng)驗(yàn)以及較強(qiáng)的審計(jì)能力，從而確保其能夠準(zhǔn)確識(shí)別管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性；二是必須具備數(shù)據(jù)建模能力，依據(jù)數(shù)據(jù)分析整合能力，從而有效規(guī)避數(shù)據(jù)舞弊問題等，所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所培養(yǎng)IT審計(jì)人員勢(shì)必會(huì)投入大量的時(shí)間、精力和財(cái)力，事務(wù)所可以通過建立完善的晉升機(jī)制減少人才流失，為審計(jì)人員提供更廣闊的發(fā)展空間，增強(qiáng)審計(jì)人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的黏性，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)健發(fā)展奠定基石。

（二）落實(shí)激勵(lì)機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立完善的績(jī)效考核機(jī)制，定期開展績(jī)效考核工作，根據(jù)實(shí)際情況和績(jī)效考核結(jié)果優(yōu)化和調(diào)整培訓(xùn)機(jī)制，比如對(duì)一次性考取執(zhí)行資格證書的人才加大獎(jiǎng)勵(lì)力度、建立健全“職業(yè)資格津貼”機(jī)制、職業(yè)激勵(lì)獎(jiǎng)、青年才俊獎(jiǎng)、人員穩(wěn)定獎(jiǎng)等，提高員工收入。同時(shí)，事務(wù)所還應(yīng)在堅(jiān)持“效率優(yōu)先、兼顧公平”原則的基礎(chǔ)上，優(yōu)化薪酬機(jī)制，增強(qiáng)員工的認(rèn)同感，減少人才流失風(fēng)險(xiǎn)。此外，事務(wù)所還應(yīng)定期組織員工參與各種形式的活動(dòng)，增設(shè)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，在事務(wù)所內(nèi)部營(yíng)造良好的人際關(guān)系和工作氛圍，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的歸屬感。

六、結(jié)語

綜上所述，在信息化時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員迎來了新的挑戰(zhàn)與壓力，事務(wù)所必須加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合能力和專業(yè)素養(yǎng)，以確保其能夠向客戶提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為事務(wù)所實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展目標(biāo)夯實(shí)基礎(chǔ)。打造IT審計(jì)人才隊(duì)伍是新時(shí)代背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)發(fā)展的必然要求，事務(wù)所必須了解和掌握加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)的重要性，提高重視程度，明確現(xiàn)階段審計(jì)人才隊(duì)伍中存在的主要問題和不足，在深入分析探討的基礎(chǔ)上，針對(duì)性地提出并落實(shí)整改方案，培養(yǎng)更多優(yōu)秀的人才隊(duì)伍，為事務(wù)所長(zhǎng)足發(fā)展夯實(shí)人才基石。