陽明桂

摘要：企業(yè)要保持競爭優(yōu)勢，維持生存和發(fā)展，不斷提升企業(yè)價值，離不開創(chuàng)新活動的支持。而內(nèi)部控制是企業(yè)重要的內(nèi)部治理機制，會對包括創(chuàng)新在內(nèi)的各項活動產(chǎn)生影響。文章從內(nèi)部控制五要素的角度出發(fā)，結(jié)合五要素的某些具體方面，分析了內(nèi)部控制對創(chuàng)新活動可能產(chǎn)生的影響，并為發(fā)揮內(nèi)部控制對創(chuàng)新活動的促進作用提出了建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;五要素;創(chuàng)新活動

一、引言

創(chuàng)新是一個企業(yè)實現(xiàn)生存和發(fā)展、獲取競爭優(yōu)勢、不斷提升企業(yè)價值的關(guān)鍵因素之一。創(chuàng)新能力的增強離不開創(chuàng)新活動的開展。創(chuàng)新活動包括了科研立項與研發(fā)投入、研究與開發(fā)、成果轉(zhuǎn)化與保護等一系列環(huán)節(jié)，所以對創(chuàng)新活動的管理與控制需要對這一系列環(huán)節(jié)進行管控。企業(yè)內(nèi)部控制包括了內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個要素，這五個要素影響著一個企業(yè)的方方面面。創(chuàng)新活動作為一個企業(yè)日?；顒拥闹匾M成部分，也會受到內(nèi)部控制的影響，并且在2010年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第十號——研究與開發(fā)》這一文件中也明確指出企業(yè)應(yīng)當重視創(chuàng)新活動。

二、內(nèi)部控制五要素

內(nèi)部環(huán)境是影響內(nèi)部控制的各種內(nèi)部因素的總稱。內(nèi)部環(huán)境對企業(yè)的組織架構(gòu)、崗位分工、職責權(quán)限、人力資源政策、企業(yè)文化建設(shè)等方面都做出了具體的要求，它反映了整個企業(yè)對待內(nèi)部控制的態(tài)度和認識。

風險評估包括了識別、評估和應(yīng)對。企業(yè)應(yīng)不斷地搜集來自企業(yè)內(nèi)外部的信息，并結(jié)合預(yù)先確定好的控制目標和企業(yè)的實際情況，適時開展風險評估活動。對風險的分析應(yīng)當包括定性分析和定量分析，然后結(jié)合風險承受度采取應(yīng)對策略，并且在企業(yè)不同的發(fā)展階段和處理不同業(yè)務(wù)時對策略進行及時調(diào)整。

在識別出風險后，管理層需要針對風險發(fā)出適當?shù)闹噶?。為了確保管理層的指令得到準確執(zhí)行，控制活動必不可少。企業(yè)要采取哪些控制活動來控制風險，需要依據(jù)風險評估的結(jié)果做出選擇。常用的控制措施包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制和績效考評控制等。

企業(yè)應(yīng)全面準確地收集和處理來自企業(yè)內(nèi)外部的信息，并保證有關(guān)信息及時有效地在企業(yè)內(nèi)部各部門之間和企業(yè)內(nèi)外部之間進行傳遞。高質(zhì)量的信息與溝通不僅可以提高企業(yè)的運營效率，還能使每個員工都明確應(yīng)履行的職責，促進各個部門和崗位間的溝通交流與協(xié)調(diào)配合，提高工作效率。

為確保內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的合理性和運行的有效性，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置監(jiān)督部門。除了日常監(jiān)督外，還應(yīng)當有應(yīng)對重大調(diào)整、變化的專項監(jiān)督。一旦識別出問題，要及時對問題進行分析，找出原因，并解決。

三、內(nèi)部控制對創(chuàng)新的影響分析

（一）內(nèi)部環(huán)境與創(chuàng)新活動

創(chuàng)新活動是復(fù)雜的，需要企業(yè)各部門和所有員工的協(xié)調(diào)配合。各項創(chuàng)新活動主要由研發(fā)部門開展，但離不開其他部門和員工的支持，也需要與財務(wù)部門、生產(chǎn)部門、管理部門等配合。若各部門之間、各崗位之間職責劃分不明確，則可能導(dǎo)致創(chuàng)新過程中產(chǎn)生沖突摩擦、相互推卸責任的情況，降低了創(chuàng)新活動的效率。良好的內(nèi)部環(huán)境可以明確各部門和崗位間的職責權(quán)限，研發(fā)部門進行產(chǎn)品的研發(fā)改進、財務(wù)部門保障資金的充足穩(wěn)定、生產(chǎn)部門配合生產(chǎn)并及時反饋信息，管理部門做好資源分配和部門間的協(xié)調(diào)溝通，所有員工各盡其責，使創(chuàng)新活動有序開展，順利進行。

此外，高水平的研發(fā)人員是創(chuàng)新成功的關(guān)鍵，完善的人力資源管理體系有助于企業(yè)吸引和培養(yǎng)人才。規(guī)范化的招聘流程可以保證招聘工作的質(zhì)量，為企業(yè)選出符合要求的人才;公正合理的薪酬制度和獎勵機制有利于企業(yè)留住人才;對員工的定期培訓可以不斷提升工作人員的專業(yè)技能;對某些掌握研發(fā)項目關(guān)鍵信息和技術(shù)的員工還應(yīng)做出限制性規(guī)定，防止關(guān)鍵信息和技術(shù)的泄露。

企業(yè)文化可以潛移默化地影響員工，若是企業(yè)能形成銳意創(chuàng)新的企業(yè)文化，使每一位員工都能了解到創(chuàng)新的意義和重要性，保持創(chuàng)新意識，為企業(yè)的創(chuàng)新活動貢獻自己的想法、創(chuàng)意，集思廣益，然后將有價值的、可行的想法付諸實踐，可以提升企業(yè)的創(chuàng)新能力。企業(yè)環(huán)境對創(chuàng)新也有較大影響。創(chuàng)新活動也需要一個能容忍風險、機動靈活的企業(yè)環(huán)境。由于創(chuàng)新活動有較大的不確定性和較高的風險，所以需要能容忍風險的環(huán)境，避免管理層為了控制風險而放棄有價值但高風險的活動。此外，為了管理者能更加積極開展創(chuàng)新活動，應(yīng)當在創(chuàng)新方面賦予管理層更多的權(quán)力，使他們能在創(chuàng)新過程中根據(jù)具體環(huán)境的變化更加靈活地做出適當?shù)臎Q策。

（二）風險評估與創(chuàng)新

通常來說，創(chuàng)新活動投入大、時間長、具有較高的不確定性，給企業(yè)帶來較大風險。關(guān)于創(chuàng)新活動的風險主要有以下幾項：一是缺乏創(chuàng)意導(dǎo)致創(chuàng)新不足，或者是創(chuàng)意不合理缺乏可行性;二是在研發(fā)過程中由于內(nèi)外部環(huán)境的變化、研發(fā)人員數(shù)量不足、資源供應(yīng)不足等因素導(dǎo)致創(chuàng)新活動失敗;三是在研發(fā)完成后，由于沒有及時轉(zhuǎn)化成果并投入生產(chǎn)，或是缺乏成果保護機制，不能給企業(yè)帶來收益。通過評估科研立項的合理性和可行性，慎重選取項目進行開發(fā);在研究與開發(fā)過程中保證各項資源的充足供應(yīng)和高效使用，合理管理創(chuàng)新活動;加強科技創(chuàng)新活動的成果轉(zhuǎn)化和保護，在創(chuàng)新活動的全過程中管理、控制和應(yīng)對風險，將風險控制在企業(yè)設(shè)定的目標之內(nèi)。

但企業(yè)若是過于強調(diào)控制和規(guī)避風險，則會抑制企業(yè)的創(chuàng)新能力。創(chuàng)新需要管理層有一定的冒險精神，敢于承擔風險，若企業(yè)設(shè)定的風險承受度過低，則管理層可能放棄某些具有一定風險但有利于實現(xiàn)企業(yè)總體目標的創(chuàng)新項目來控制企業(yè)整體的風險。COSO發(fā)布的內(nèi)部控制框架以風險最小化為導(dǎo)向，過于強調(diào)風險控制，會讓企業(yè)為了追求風險最小化而放棄某些有利于企業(yè)長遠發(fā)展的項目，不利于企業(yè)抓住發(fā)展機會。而在我國的內(nèi)部控制基本規(guī)范中，明確將促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略定為內(nèi)部控制的目標之一。將風險管理與戰(zhàn)略目標相結(jié)合，企業(yè)將風險承受度控制在合理的區(qū)間內(nèi)。通過承擔適度風險，實施一些風險雖高但具有良好前景的創(chuàng)新項目，以促進企業(yè)的長遠發(fā)展，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（三）控制與創(chuàng)新

為了使創(chuàng)新活動從立項開始就規(guī)范進行，授權(quán)審批制度的實施是十分必要的。通過授權(quán)審批制度的實施，可以使各崗位明確處理業(yè)務(wù)的權(quán)限、責任和流程。對于創(chuàng)新等重要的業(yè)務(wù)事項，嚴格的授權(quán)審批制度可以避免由于管理層盲目審批或者違規(guī)審批而導(dǎo)致的創(chuàng)新不足或者過度創(chuàng)新。對于一些重大的、關(guān)鍵的創(chuàng)新項目，不能讓任何個人或者少部分人拍板決定，避免管理層或者某些股東為了私利而放棄有益于企業(yè)長遠發(fā)展的項目。嚴格的授權(quán)審批制度雖然可以使創(chuàng)新活動得到規(guī)范，但也可能由于層層審批而導(dǎo)致管理僵化。層層審批可能會使企業(yè)錯過創(chuàng)新項目實施的最佳時機，或者增加創(chuàng)新項目的實施時長而喪失競爭優(yōu)勢。

充足和及時的資金投入和資金的有效使用也是影響創(chuàng)新成功與否的重要因素。預(yù)算控制包括了事前計劃、事中控制和事后考核和獎懲。在項目開始前計算好所需資金，并結(jié)合實際情況做出適當調(diào)整，可以幫助企業(yè)合理安排籌資活動，及時籌集資金，在創(chuàng)新項目實施過程中適時地投入資金;對研發(fā)投入使用過程中的控制可以確保資金投入到了創(chuàng)新項目中，資金得到了合理合規(guī)使用;根據(jù)制訂的標準對資金使用效果進行考核，采取獎懲措施，可以在一定程度上防止研發(fā)投入的濫用或利用不足，提高創(chuàng)新效率和效果。

創(chuàng)新過程中的績效考評控制可以確保管理層和員工都朝著提升企業(yè)創(chuàng)新能力、實現(xiàn)企業(yè)目標的方向努力，主動高效地履行職責。對創(chuàng)新活動績效考評控制也可分為三步：事前、事中和事后?？冃Э荚u前應(yīng)根據(jù)創(chuàng)新活動的要求制定好合理的標準，并盡量做到明確而詳細，使員工能清楚了解到自己工作的方向和應(yīng)該達到的目標。在考評過程中，實施考評的人員必須做到合理公正，以促進企業(yè)創(chuàng)新能力為依據(jù)，綜合考量員工的各項工作，進行全方位的評價，不能僅憑某一方面的工作成果或者某一考評人員的喜惡而做出最終評價。在考評過程中還應(yīng)該保持順暢的溝通，能夠使發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵問題得到及時反饋和解決。在績效考評后，應(yīng)根據(jù)評價結(jié)果和考評標準實施獎懲方案。除了獎懲外，更重要的是繼續(xù)幫助員工明確應(yīng)該達到的標準和工作方向。合理的績效考評控制不僅可以解決公平問題，使企業(yè)根據(jù)員工的貢獻采取合理的獎勵措施，還可以幫助員工明確目標與方向，激發(fā)員工參與創(chuàng)新的積極性。

（四）信息溝通與創(chuàng)新

創(chuàng)新活動不僅需要研發(fā)部門的努力，更需要各部門之間的通力合作。良好的信息溝通可以使信息在企業(yè)內(nèi)部得到及時地傳遞和反饋，促進信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞和交換，使企業(yè)內(nèi)部能及時了解到創(chuàng)新活動的有關(guān)信息，有利于各部門之間及時交換信息、協(xié)調(diào)工作安排，避免部門之間的沖突，也有利于管理層合理分配資源，為創(chuàng)新活動的順利進行提供保證。但是信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞，尤其是上下級之間的信息傳遞，要有規(guī)范化的傳遞流程，通常層層傳遞可能會使信息不能及時傳遞給最終決策者或者決策信息不能及時傳遞給執(zhí)行者，從而延誤了開展創(chuàng)新活動的最佳時機，喪失了發(fā)展機會。

由于內(nèi)外部信息不對稱，會使外部投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者不能全面及時地了解企業(yè)內(nèi)部的真實信息，加劇企業(yè)的融資困難，進而影響到研發(fā)活動的持續(xù)開展。高質(zhì)量的信息與溝通不僅可以使信息更加真實完整，增強信息的可信度，還能促進信息在企業(yè)內(nèi)外部之間及時傳遞，緩解內(nèi)外部信息不對稱，使利益相關(guān)者能了解到企業(yè)開展的各項創(chuàng)新活動及可能為企業(yè)帶來的長遠利益，提升投資者、債權(quán)人的投資意愿，為創(chuàng)新活動提供資金支持。創(chuàng)新活動有關(guān)信息在內(nèi)外部的溝通雖然可以緩解融資約束問題，但這也會影響到創(chuàng)新活動的保密性。企業(yè)創(chuàng)新活動的關(guān)鍵信息和技術(shù)流向外界，這會影響到創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用，甚至可能會使已經(jīng)開展的創(chuàng)新活動和現(xiàn)有的成果都失去價值。

（五）監(jiān)督與創(chuàng)新

對創(chuàng)新活動的監(jiān)督要融入日常管理過程中，對研發(fā)活動的管理者和實施者加強監(jiān)督。對管理者而言，研發(fā)活動的管理不能僅依賴其職業(yè)素養(yǎng)，要強化實質(zhì)性的監(jiān)督活動，以確保管理者能盡職盡責地促進創(chuàng)新活動的實施;對于直接從事創(chuàng)新活動的人員，在整個過程中都應(yīng)注重對其工作能力和職業(yè)素養(yǎng)的監(jiān)督和評價，不能等到創(chuàng)新活動失敗后才尋找原因、追究責任。

在缺乏有效監(jiān)督的情況下，兩類代理問題的存在會對創(chuàng)新活動產(chǎn)生不利影響。一是“內(nèi)部人控制”問題：在缺乏有效監(jiān)督的情況下，管理層為了追求穩(wěn)定經(jīng)營，不愿承受創(chuàng)新帶來的高風險而避免創(chuàng)新活動，不盡職盡責;甚至可能為了謀取私利，盲目投資，侵占企業(yè)資產(chǎn)等，這會影響到企業(yè)研發(fā)資金的投入。二是“隧道挖掘”問題：具有絕對影響力的大股東濫用、侵占公司資源，不僅違背了其作為代理人的勤勉和忠誠的義務(wù)，也可能導(dǎo)致企業(yè)后續(xù)沒有足夠的資金支持創(chuàng)新活動。有效的監(jiān)督活動可以在一定程度上加大對管理層和大股東的控制，使其盡職盡責，朝著實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的方向努力。所以企業(yè)除了對創(chuàng)新等日常經(jīng)營活動進行監(jiān)督，還應(yīng)對兩類代理問題加強專項監(jiān)督。

對控制系統(tǒng)的監(jiān)督也十分重要，有效的控制系統(tǒng)可以為創(chuàng)新活動的順利開展提供保證，所以企業(yè)應(yīng)當建立和完善控制系統(tǒng)的監(jiān)督機制。要想對控制系統(tǒng)展開有效監(jiān)督，要有明確的監(jiān)督程序和要求，明確監(jiān)督部門和人員的職責權(quán)限。企業(yè)還應(yīng)當針對創(chuàng)新活動的控制系統(tǒng)制訂相應(yīng)的評價標準，以便能有效找出存在的控制缺陷。對于控制系統(tǒng)存在的缺陷、漏洞，要查明原因并及時修正，以保障創(chuàng)新活動的順利進行。企業(yè)應(yīng)該在監(jiān)督內(nèi)控系統(tǒng)的過程中，定期對其有效性進行評價，以確保內(nèi)控系統(tǒng)能促進創(chuàng)新活動的順利進行。除了企業(yè)評價，必要時還可以聘請專業(yè)人員對控制系統(tǒng)設(shè)計的合理性和運行的有效性做出專業(yè)評價，以保障控制系統(tǒng)能應(yīng)對環(huán)境的變化，適應(yīng)不同的創(chuàng)新活動的要求，更好地發(fā)揮作用。

四、結(jié)論和建議

本文從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，分析了內(nèi)部控制對創(chuàng)新活動可能產(chǎn)生的影響。從前文的具體分析可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制對創(chuàng)新活動的影響存在兩面性，既可以促進創(chuàng)新活動的開展，但在某些方面也會對創(chuàng)新活動產(chǎn)生不利影響。為了發(fā)揮內(nèi)部控制對創(chuàng)新的促進作用，企業(yè)應(yīng)做到以下幾點：在企業(yè)內(nèi)營造適宜創(chuàng)新的企業(yè)文化，鼓勵全員參與創(chuàng)新，加強人才的引入和培養(yǎng)，完善組織架構(gòu)，明確崗位分工和職責權(quán)限，為創(chuàng)新活動的開展創(chuàng)造靈活的內(nèi)部環(huán)境。設(shè)定合理的風險管理目標，不能過分強調(diào)規(guī)避和控制風險，應(yīng)將風險管理與企業(yè)目標相結(jié)合，選取有利于企業(yè)長遠發(fā)展的創(chuàng)新項目，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。根據(jù)風險評估結(jié)果實施適當?shù)目刂苹顒?，通過授權(quán)審批、資金管理、績效考評等規(guī)范創(chuàng)新活動、提高創(chuàng)新效率和效果，同時要兼顧靈活性，避免管理僵化，還應(yīng)注重公平問題，以調(diào)動員工的積極性。保持信息溝通渠道的通暢，使創(chuàng)新過程中的信息在企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)內(nèi)外部得到及時傳遞和反饋，要注意對關(guān)鍵信息和技術(shù)的保護，防止被竊取或者泄露。為了保證創(chuàng)新活動持續(xù)、順利地進行，不僅要加強對創(chuàng)新活動全過程的監(jiān)督，并對關(guān)鍵人員做出合理的管控，還要注重對控制系統(tǒng)的監(jiān)督。

內(nèi)部控制對創(chuàng)新活動的影響貫穿創(chuàng)新的全過程，所以加強內(nèi)部控制建設(shè)是必要的。內(nèi)部控制的五個要素不是獨立的，五個要素是相輔相成，共同構(gòu)成了一個有機的整體。所以在構(gòu)建創(chuàng)新活動的內(nèi)部控制系統(tǒng)、發(fā)揮各要素對創(chuàng)新的促進作用時，要將五個要素加以綜合考慮。內(nèi)部控制雖然重要，但也只是一種管理工具，為了最大限度發(fā)揮內(nèi)部控制對創(chuàng)新的作用，還需要企業(yè)全員全過程的參與，真正意識到創(chuàng)新的重要性和內(nèi)部控制可以產(chǎn)生的積極影響，結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定合適的內(nèi)部控制制度，以保障創(chuàng)新活動的順利實施。

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（作者單位：江蘇大學財經(jīng)學院）