劉圣楠

新《政府會計制度》的實施對高職院校的財務(wù)管理工作提出了新的要求，本文從預(yù)算管理、財務(wù)核算、信息化建設(shè)及財務(wù)人員四個方面分析了新《政府會計制度》的實施對高職院校財務(wù)管理工作的影響，在對高職院校財務(wù)管理工作現(xiàn)狀分析基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的改進措施。

新《政府會計制度》的實施對高職院校的財務(wù)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)新制度的實施，高職院校既要解決新舊制度銜接的問題，又要從制度體系、信息系統(tǒng)及人員提升等方面著手，不斷提高財務(wù)管理工作的水平。

一、新《政府會計制度》執(zhí)行的背景及意義

隨著我國深化改革步伐的推進，原有的政府會計制度體系已經(jīng)不能適應(yīng)新的政府職能轉(zhuǎn)變要求，新的政府會計制度體系應(yīng)運而生。原有的政府會計制度為收付實現(xiàn)制，以款項是否收到作為核算的唯一標(biāo)準(zhǔn)，無法及時核算政府資產(chǎn)及相關(guān)業(yè)務(wù)，無法全面、準(zhǔn)確地反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況;原有的政府會計制度體系對不同類型的單位有不同的核算要求，單位之間的會計信息缺少可比性;原有的政府財務(wù)報告中有很多隱性指標(biāo)未如實反映，很多重要的非財務(wù)信息也沒有在報表中體現(xiàn)，使得財務(wù)報告體系缺少完整性。2013年黨的十八屆三中全會提出建立《權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度》，建立政府風(fēng)險預(yù)警機制，健全政府風(fēng)險預(yù)警管理體系。2017年10月24日，財政部印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號），自2019年1月1日起在行政事業(yè)單位正式施行。

針對原來的政府會計制度體系下的問題，新的政府會計制度提出了相應(yīng)的解決措施。建立起預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的政府會計核算模式，也就是“雙體系、雙基礎(chǔ)、3+5要素、雙功能、雙報告”的模式。新的政府會計制度下，政府會計分為預(yù)算會計和財務(wù)會計兩個體系;核算基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制;兩個體系下分別獨立設(shè)置相應(yīng)的會計要素和科目，預(yù)算會計包括收入、支出、結(jié)余三個要素，通過收支結(jié)余科目反映預(yù)算執(zhí)行情況;財務(wù)會計包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素，反映財務(wù)運行情況、現(xiàn)金流等信息;最終提供“雙報告”，預(yù)算報告向決算報告使用者提供與預(yù)算執(zhí)行情況相關(guān)的信息，綜合反映政府會計核算主體的預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，便于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理;財務(wù)報告是向報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流等信息，反映政府會計核算主體公共受托責(zé)任的履行情況。

新的政府會計制度的施行有著深遠的意義。

（一）預(yù)算會計功能更加完善

在預(yù)算會計中增設(shè)了“債務(wù)預(yù)算收入”、“債務(wù)還本支出”的科目，將債務(wù)全面納入預(yù)算管理中，由此解決了基建的借款支出無法結(jié)轉(zhuǎn)的問題，實現(xiàn)了收支平衡，增強了財務(wù)信息的真實性和可靠性，使得預(yù)算會計的功能更加完善。

（二）成本核算更加科學(xué)

成本是對象化的費用，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，費用可以進行合理的歸集和分配，成本可以進行科學(xué)的計量。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，計提資產(chǎn)的折舊與攤銷，并引入了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提等會計科目，從而能夠進行費用歸集、成本核算，并為績效評價提供了更加有效的數(shù)據(jù)支持。

（三）資產(chǎn)管理更加全面

新的政府會計制度體系引進了“受托代理”的概念，對資產(chǎn)的管理進行了完善。對于政府會計核算主體的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房及政府儲備物資等經(jīng)管類資產(chǎn)，確定了“誰管理、誰入賬”的原則，更加科學(xué)、明確地界定了資產(chǎn)和負(fù)債的范圍，對資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)、計量和入賬管理更加完善。同時，新制度也有效解決了資產(chǎn)清查的后續(xù)賬務(wù)處理問題，避免造成國有資產(chǎn)的流失，能夠“摸清家底”。

（四）管理功能更加完善

新的政府會計制度創(chuàng)新性地提出了建立“預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接”的政府會計核算模式，詳細(xì)闡述了“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報告、雙功能、雙目標(biāo)、基于八要素的一套賬”的新會計理念，有效提高了會計信息的質(zhì)量，使得會計信息能夠全面反映核算單位的預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)運行情況，提高了政府部門的財務(wù)綜合管理能力和財務(wù)治理水平。

二、新《政府會計制度》對高職院校財務(wù)管理工作的影響

（一）對預(yù)算管理的影響

新的政府會計制度要求高職院校落實“預(yù)算會計和財務(wù)會計”的雙體系核算模式，對高職院校原有的預(yù)算管理體系提出了新的要求。進行預(yù)算編制時要結(jié)合預(yù)算會計核算和財務(wù)會計核算的要求進行雙預(yù)算報表的編制，在預(yù)算編制過程中既要關(guān)注資金管理的需求，又要重視對預(yù)算執(zhí)行的績效評價。此外，在預(yù)算編制過程中要結(jié)合高職院校自身的實際情況對科目內(nèi)容及列支范圍進行明確，對參與預(yù)算編制的相關(guān)人員進行培訓(xùn)及文件解讀，對預(yù)算執(zhí)行中可能發(fā)生的變化設(shè)置備用金，對項目資金及合同付款情況進行合理規(guī)劃，以加強預(yù)算的可控性。

（二）對財務(wù)核算的影響

新的政府會計制度實施后，會計核算要求采用雙核算模式，在收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙基礎(chǔ)上進行平行記賬，使得會計核算更加科學(xué)合理，增加了財務(wù)信息的可靠性。與原來的核算模式相比，雖然會計核算的工作量增大，但是，最終提供的會計信息質(zhì)量卻更加客觀、科學(xué)、有效，在此基礎(chǔ)上編制的財務(wù)報告也更加全面。財務(wù)核算報告主要針對成本管理，能夠提供更加準(zhǔn)確的成本費用數(shù)據(jù)，為后期的成本管理打下基礎(chǔ);決算核算報告主要是在精確預(yù)算的基礎(chǔ)上形成的，能夠反映核算主體的預(yù)算執(zhí)行的情況，為核算主體的績效評價提供依據(jù)。

（三）對信息化建設(shè)的影響

新的政府會計制度的實施對高職院校的財務(wù)管理系統(tǒng)提出了更高的要求。一方面，會計核算系統(tǒng)需要根據(jù)新的政府會計制度的核算要求進行更新升級，增加新的會計科目，調(diào)整記賬規(guī)則，以便適應(yīng)雙核算模式的需求;另一方面，在會計核算的基礎(chǔ)上，財務(wù)管理系統(tǒng)需要增加與財務(wù)管理相關(guān)的功能模塊。與原來的政府會計核算制度相比，新的政府會計制度更加重視對財務(wù)信息的分析與利用，更加強調(diào)對財務(wù)的增值型功能的開發(fā)。

（四）對財務(wù)人員的影響

新的政府會計制度的實施對財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。新的政府會計制度下，需要財務(wù)人員同時采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制進行平行記賬，編制財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表，在對高職院校的業(yè)務(wù)進行會計核算的同時，重視對相關(guān)的財務(wù)信息的分析、利用，加強對高職院校的預(yù)算編制及執(zhí)行過程的控制。此外，隨著高職院校的信息化建設(shè)進程，新的財務(wù)管理系統(tǒng)及相關(guān)的信息技術(shù)也逐步應(yīng)用到財務(wù)領(lǐng)域，財務(wù)人員需要及時掌握新的財務(wù)管理系統(tǒng)的應(yīng)用，提高自身使用信息化手段的能力。

三、高職院校財務(wù)管理工作的現(xiàn)狀

（一）預(yù)算管理不夠精細(xì)

新的政府會計制度的實施對高職院校的預(yù)算管理工作提出了更高的要求。在原有的政府會計制度體系下，預(yù)算管理過程中存在很多問題，參與預(yù)算編制的人員對預(yù)算的重視程度不夠，對各預(yù)算項目、預(yù)算項目的內(nèi)涵及列支范圍的理解不夠明確，編制預(yù)算時也未能全面地考慮未來的工作規(guī)劃及支出情況。在預(yù)算執(zhí)行的過程中預(yù)算剛性不足，預(yù)算執(zhí)行不精準(zhǔn)、超預(yù)算執(zhí)行的情況普遍存在，對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督、考核作用未充分發(fā)揮。

（二）財務(wù)的增值型功能發(fā)揮不足

長期以來，高職院校的財務(wù)管理工作一直都是集中在收費、付款、日常報銷以及做賬記賬等基礎(chǔ)性的會計核算工作上，對于財務(wù)預(yù)測與分析、成本控制及稅收籌劃等增值型的財務(wù)功能重視不足，缺少對財務(wù)信息的深度分析，在成本管理、績效評價及風(fēng)險控制等領(lǐng)域未能夠充分地發(fā)揮財務(wù)的作用，使得財務(wù)管理工作一直處于高職院校價值鏈中附加值較低的位置。

（三）信息化系統(tǒng)共享程度較低

在建設(shè)智慧校園的過程中，高職院校內(nèi)部各職能部門都各自組織開發(fā)并建成了相關(guān)的信息系統(tǒng)，比如，教務(wù)系統(tǒng)、科研系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)、人事系統(tǒng)以及財務(wù)系統(tǒng)等，但是，這些信息系統(tǒng)多是由各部門獨立開發(fā)并自行使用的，各系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)的統(tǒng)計口徑普遍不一致，無法進行數(shù)據(jù)對接以及數(shù)據(jù)共享，使得各部門之間在傳遞信息時需要人工重新進行匯總核對，存在信息數(shù)據(jù)需要重復(fù)錄入的現(xiàn)象，這不僅增加了各部門的工作量，降低了工作效率，還會影響會計信息的準(zhǔn)確性。

（四）缺少綜合型財務(wù)管理人員

高職院校的財務(wù)人員以財務(wù)相關(guān)專業(yè)人員為主，學(xué)歷以?？?、本科居多，工作后多從事以基礎(chǔ)的會計核算為主的工作。實施新制度后，高職院校財務(wù)人員對新制度的了解不足，僅局限在對表面的賬務(wù)處理的了解上，對進一步的財務(wù)分析、稅收籌劃、成本管理、風(fēng)險控制等領(lǐng)域的研究并不多，其專業(yè)能力難以支持其對相關(guān)決策提供信息支撐。此外，高職院校的財務(wù)人員的信息化水平有限，財務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)及使用主要是依賴于軟件技術(shù)人員，系統(tǒng)的后期維護及更新升級也多是由專業(yè)技術(shù)人員進行操作;專業(yè)技術(shù)人員缺少財務(wù)實踐經(jīng)驗，難以根據(jù)實際使用過程中的問題更新維護財務(wù)管理系統(tǒng)，而財務(wù)人員由于缺少系統(tǒng)開發(fā)的相關(guān)知識，也難以對實際使用過程中遇到的問題提出有效的解決方案。

四、新《政府會計制度》下高職院校財務(wù)管理工作改進策略

（一）加強預(yù)算管理，增強預(yù)算約束力

在新的政府會計制度下，高職院校要改變預(yù)算管理方式，建立全員參與、全過程管理的預(yù)算管理體系。各部門人員既要掌握本部門的工作項目及運行規(guī)律，又要了解各預(yù)算項目的內(nèi)涵及列支范圍，更加準(zhǔn)確、合理地編制本部門的預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行過程中要強調(diào)預(yù)算的剛性，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，將預(yù)算執(zhí)行率作為考核、評價的依據(jù)。此外，對于預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算調(diào)整、預(yù)算追加等要嚴(yán)格履行相關(guān)的手續(xù)流程，增強預(yù)算的約束力。

（二）加強業(yè)財融合，發(fā)揮增值型財務(wù)功能

新的政府會計制度下，高職院校財務(wù)人員既要掌握本部門需要的財務(wù)、稅務(wù)及風(fēng)險控制等相關(guān)的專業(yè)知識，又要深入地了解教學(xué)教務(wù)、科研管理、人事等業(yè)務(wù)部門的工作內(nèi)容及運行規(guī)律，以便更好地進行會計核算及財務(wù)分析。借助實施新的政府會計制度的契機，高職院校要進行資產(chǎn)清查，全面清查盤點學(xué)校的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，摸清家底，為計提資產(chǎn)的折舊和攤銷提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，建立全面的成本核算體系;此外，在編制預(yù)算的基礎(chǔ)上，要合理統(tǒng)籌資金需求，合理安排各項目的經(jīng)費支出，以避免財務(wù)風(fēng)險;加強對財務(wù)信息的分析及利用，為學(xué)校的經(jīng)濟決策提供財務(wù)數(shù)據(jù)的支持。

（三）加強信息化建設(shè)，提高財務(wù)信息質(zhì)量

高職院校應(yīng)組建包括各部門工作人員、領(lǐng)域?qū)＜?、技術(shù)人員在內(nèi)的信息化建設(shè)小組，結(jié)合各高職院校自身的實際情況，統(tǒng)籌考慮應(yīng)納入信息化系統(tǒng)的功能模塊，在問卷調(diào)查、需求分析的基礎(chǔ)上，將各部門的各項數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)計口徑等盡量做到統(tǒng)一，以減少重復(fù)性的錄入工作。建設(shè)業(yè)財一體、數(shù)據(jù)共享的信息化平臺，將財務(wù)部門、教務(wù)部門、學(xué)工部門、基建部門、資產(chǎn)部門、后勤部門等都整合到統(tǒng)一的信息平臺上，實現(xiàn)部門之間的數(shù)據(jù)對接與共享。

（四）加強財務(wù)人員培訓(xùn)，建設(shè)綜合型財務(wù)人員隊伍

新的政府會計制度實施后，高職院校要加強對財務(wù)部門人員的培訓(xùn)力度，定期組織學(xué)習(xí)政府會計制度解釋等各項準(zhǔn)則指南，加深財務(wù)人員對新《政府會計制度》的核算理念的理解與掌握;推行輪崗制，使財務(wù)人員全方位熟悉高職院校的各項財務(wù)業(yè)務(wù)，加強財務(wù)人員對基建會計、政府采購、涉稅事項等相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，規(guī)避風(fēng)險。同時