劉芳茗

在“碳中和，碳達(dá)峰”這個(gè)十四五規(guī)劃的重大戰(zhàn)略布局背景下，通過(guò)對(duì)大連市內(nèi)的重污染行業(yè)碳信息的披露現(xiàn)狀分析，得出碳相關(guān)信息披露質(zhì)量不高，不全面，碳相關(guān)信息披露缺少統(tǒng)一規(guī)范，缺少對(duì)碳信息披露動(dòng)力等問(wèn)題，并據(jù)此提出結(jié)合雙碳目標(biāo)完善碳會(huì)計(jì)理論規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)碳信息的強(qiáng)制披露，提高重污染行業(yè)對(duì)碳信息披露的重視等解決措施。以此來(lái)給相關(guān)單位、其他行業(yè)的碳信息披露提供參考和啟示。

2020年9月22日，我國(guó)在第七十五屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)上宣布，中國(guó)力爭(zhēng)2030年前二氧化碳排放達(dá)到峰值，努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和目標(biāo)。面對(duì)這一背景，大連市作為一個(gè)沿海城市，其支柱產(chǎn)業(yè)中一些行業(yè)如：石油化工行業(yè)、重工行業(yè)等屬于重污染行業(yè)。而重污染行業(yè)作為碳排放的主體，有必要積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，相關(guān)上市公司在進(jìn)行碳會(huì)計(jì)信息披露時(shí)應(yīng)積極披露，為實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)提供有力支持，為管理者制定未來(lái)的戰(zhàn)略提供依據(jù)，也為政府監(jiān)督提供渠道。下文從大連市20余家上市公司中選取了3家主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及重污染行業(yè)的上市公司來(lái)介紹大連市重污染行業(yè)的上市公司碳信息披露的現(xiàn)狀。

一、大連重污染行業(yè)上市公司碳信息披露現(xiàn)狀

根據(jù)2010年9月14日，環(huán)保部公布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》提供的對(duì)于重污染行業(yè)的規(guī)定，本文選取的3家上市公司，其中包括石化行業(yè)1家，化工行業(yè)1家，重工行業(yè)1家。在2019年12月，財(cái)政部發(fā)布了《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》要求參加碳排放權(quán)交易的重點(diǎn)排放企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)的信息。因此為對(duì)比規(guī)定公布前后碳信息披露的情況，將選取這些行業(yè)2018年和2021年的年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告作為研究對(duì)象，相互對(duì)比兩者的差別。

首先從選取的企業(yè)整體來(lái)看，作為碳信息重要披露來(lái)源的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，3家大連市涉及重污染行業(yè)的上市企業(yè)中有2家企業(yè)，僅在2021年公布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，這一數(shù)據(jù)表明大連市重污染行業(yè)上市企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露數(shù)量有所缺乏。

其次具體到各個(gè)行業(yè)對(duì)于碳信息披露的現(xiàn)狀，大連化工行業(yè)選取的企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)B公司）在2018年年報(bào)第四節(jié)經(jīng)營(yíng)情況討論與分析中披露了報(bào)告期內(nèi)公司環(huán)保投入基本情況，環(huán)保投入資金16.6百萬(wàn)元，投入資金占營(yíng)業(yè)收入比重3.16%，此外在報(bào)表第五節(jié)重要事項(xiàng)的第十七項(xiàng)社會(huì)責(zé)任相關(guān)對(duì)環(huán)境信息情況進(jìn)行了詳細(xì)的披露，包括排污情況是否超出國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)以及具體低碳減排措施，報(bào)告期建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)及其他與環(huán)保有關(guān)項(xiàng)目的行政許可情況，應(yīng)對(duì)突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案等，在對(duì)環(huán)境自行監(jiān)測(cè)方案中披露了公司建立完整的環(huán)境管理制度，包括定期委托有資質(zhì)外委監(jiān)測(cè)單位對(duì)廠內(nèi)廢水、廢氣、噪聲等進(jìn)行監(jiān)測(cè)。與此相比除2018年披露的部分外，B公司在2021年報(bào)表中報(bào)告期核心競(jìng)爭(zhēng)部分，簡(jiǎn)單披露了公司對(duì)于環(huán)保低碳的理念，在可能面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)中簡(jiǎn)單披露了公司為實(shí)現(xiàn)低碳減排目標(biāo)將采取的一些措施。此外，2021年報(bào)中單獨(dú)設(shè)置第五節(jié)作為環(huán)境與社會(huì)責(zé)任章節(jié)進(jìn)行披露，其中對(duì)2018年報(bào)社會(huì)責(zé)任相關(guān)部分包含的部分進(jìn)行了更加詳盡的披露。與18年相比關(guān)于碳信息的披露有所增加但缺少減排目標(biāo)、減排戰(zhàn)略的詳細(xì)規(guī)劃以及對(duì)于具體低碳減排措施的披露也不夠詳盡。

在大連石化行業(yè)選取的（簡(jiǎn)稱(chēng)H公司）2018年年報(bào)中第四節(jié)經(jīng)營(yíng)情況討論與分析第一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)情況討論中著重強(qiáng)調(diào)了綠色環(huán)保運(yùn)營(yíng)的低碳理念，第三項(xiàng)公司未來(lái)發(fā)展的討論公司發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)單提出“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、共享”的低碳減排戰(zhàn)略，以及在報(bào)告期內(nèi)主要經(jīng)營(yíng)情況中披露公司環(huán)保投入資金29萬(wàn)，投入資金占營(yíng)業(yè)收入比重49%，在年報(bào)第五節(jié)重要事項(xiàng)第十七項(xiàng)社會(huì)責(zé)任相關(guān)中同樣披露了包括排污情況是否超出國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和減排措施等信息。與此相對(duì)，H公司在2021年報(bào)中前言部分，披露了與低碳減排相關(guān)榮譽(yù)，該公司旗下多家子公司分別于2017年和2020年獲批國(guó)家級(jí)“綠色工廠”稱(chēng)號(hào)，在第四節(jié)經(jīng)營(yíng)情況討論與分析中，還重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了對(duì)“雙碳”目標(biāo)的重視，增加了對(duì)低碳減排目標(biāo)的具體規(guī)定和采取的措施，以及取得的成效。在企業(yè)所處行業(yè)格局和趨勢(shì)分析中著重強(qiáng)調(diào)了向低碳發(fā)展的低碳理念。同樣也單獨(dú)設(shè)置第五節(jié)作為環(huán)境與社會(huì)責(zé)任章節(jié)進(jìn)行披露。此外該企業(yè)還單獨(dú)披露了2021年社會(huì)責(zé)任報(bào)告，除年報(bào)中披露的部分外該報(bào)告中還強(qiáng)調(diào)了公司發(fā)展，綠色先行的低碳理念，披露了針對(duì)低碳減排多達(dá)19項(xiàng)的具體措施和報(bào)告期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的節(jié)能減排成效以及具體的實(shí)現(xiàn)減排節(jié)能數(shù)據(jù)。總體來(lái)看與18年相比關(guān)于碳信息的披露有大幅增加，是所有企業(yè)中較為詳盡的。

大連重工行業(yè)中選取的企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)Z公司）在2018年年報(bào)第四節(jié)經(jīng)營(yíng)情況討論與分析中研發(fā)投入部分披露了該企業(yè)對(duì)節(jié)能環(huán)保方面掌握的一系列新技術(shù)。在公司發(fā)展戰(zhàn)略部分披露了重點(diǎn)關(guān)注廢物處理、污水處理、大氣治理等節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域等相關(guān)低碳減排戰(zhàn)略。在報(bào)表第五節(jié)重大事項(xiàng)第十八項(xiàng)社會(huì)責(zé)任情況中同樣披露了包括排污情況、減排措施等。與此相比的除2018年披露的部分外，該企業(yè)2021年報(bào)表中對(duì)于低碳發(fā)展戰(zhàn)略強(qiáng)調(diào)了將繼續(xù)聚焦高端制造、智能制造、綠色制造、服務(wù)型制造，也在2021年報(bào)中單獨(dú)設(shè)置第五節(jié)環(huán)境與社會(huì)責(zé)任，其中對(duì)2018年報(bào)社會(huì)責(zé)任部分包含內(nèi)容披露得更加詳細(xì)。此外該企業(yè)還單獨(dú)披露了2021年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其中對(duì)低碳環(huán)保理念、目標(biāo)以及環(huán)?？?jī)效進(jìn)行了概括性的闡述，制定的《綠色工廠建設(shè)實(shí)施方案》披露了公司用于污染防治的投資，包括低碳相關(guān)的重點(diǎn)項(xiàng)目金額，總金額達(dá)1，599萬(wàn)元?？傮w來(lái)看與18年相比關(guān)于碳信息的披露有所增加，但具體低碳減排措施的披露不夠詳盡，對(duì)于低碳綠色戰(zhàn)略的披露也不夠具體比較空泛。

二、大連重污染行業(yè)上市公司碳信息披露存在問(wèn)題

（一）碳相關(guān)信息披露質(zhì)量不高，不全面

對(duì)比這3家企業(yè)2018年和2021年披露的數(shù)據(jù)來(lái)看，大部分企業(yè)在2021披露內(nèi)容有所豐富但質(zhì)量依然不高，不夠全面。只有兩家披露了2021年社會(huì)責(zé)任報(bào)告。對(duì)碳信息大多為定性地披露缺少定量的指標(biāo)，比如對(duì)低碳理念和少量的低碳減排戰(zhàn)略的披露僅僅停留在宣傳口號(hào)上，對(duì)于低碳減排目標(biāo)也只是進(jìn)行大方向的披露，僅有少量的定量指標(biāo)，2家企業(yè)在18年進(jìn)行了披露。對(duì)于雙碳目標(biāo)要求的節(jié)能減排關(guān)鍵數(shù)據(jù)，只有少數(shù)企業(yè)比如石化行業(yè)H公司在21年社會(huì)責(zé)任報(bào)告中對(duì)減排目標(biāo)進(jìn)行了明確的披露，具體標(biāo)注了每個(gè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)多少減排量。最后所有企業(yè)出于營(yíng)利性考慮僅披露了企業(yè)達(dá)到的低碳目標(biāo)，獲得的節(jié)能減排榮譽(yù)等正面信息，而規(guī)避對(duì)企業(yè)不利的碳信息披露，這使得企業(yè)對(duì)于低碳相關(guān)信息披露不夠全面，尤其是對(duì)于低碳減排可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)很少披露。

（二）碳相關(guān)信息披露缺少統(tǒng)一規(guī)范

從2018和2021年大連市重污染行業(yè)對(duì)碳信息披露信息來(lái)源來(lái)看大多披露的碳信息出自年報(bào)，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告僅有2家在2022年進(jìn)行了披露，對(duì)于是否要求每個(gè)上市企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告缺少統(tǒng)一規(guī)定。

從對(duì)碳信息披露的內(nèi)容來(lái)看，選取的大連市重污染行業(yè)上市企業(yè)大多數(shù)披露了低碳減排的理念、戰(zhàn)略、目標(biāo)和措施，但未對(duì)具體將要達(dá)到的減排目標(biāo)和戰(zhàn)略具體情況進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。有少部分對(duì)低碳減排投入的資金，以及涉及的低碳減排所獲得的榮譽(yù)進(jìn)行了披露，其中僅有1家企業(yè)對(duì)于低碳戰(zhàn)略和取得的具體減排數(shù)據(jù)，進(jìn)行了詳細(xì)的披露。由這些披露信息可見(jiàn)對(duì)于碳信息的披露內(nèi)容目前并沒(méi)有一個(gè)明確的范疇，內(nèi)容應(yīng)具體到什么程度也沒(méi)有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）缺少對(duì)碳信息披露動(dòng)力

在我國(guó)2016年就發(fā)布了《關(guān)于構(gòu)建綠色金融體系的指導(dǎo)意見(jiàn)》要求相關(guān)企業(yè)強(qiáng)化碳信息披露，2019年發(fā)布了《處理暫行規(guī)定》，要求與碳排放權(quán)交易相關(guān)的重點(diǎn)企業(yè)從2020年起在年報(bào)中披露碳信息。但上市企業(yè)作為營(yíng)利性組織，為避免在披露過(guò)程中泄露自身財(cái)務(wù)信息和成本，都會(huì)盡量減少披露的會(huì)計(jì)信息，從大連市重污染行業(yè)披露的數(shù)據(jù)來(lái)看，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)碳信息的披露特別是涉及具體數(shù)據(jù)只在年報(bào)中涉及少許，而對(duì)于作為碳信息主要數(shù)據(jù)來(lái)源的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露較少，披露積極性不高。而且對(duì)碳信息內(nèi)容上也僅停留在對(duì)采取措施和取得成效的披露，僅有石化行業(yè)選取的企業(yè)對(duì)于具體項(xiàng)目的減排量進(jìn)行了披露，其他企業(yè)則沒(méi)有具體數(shù)據(jù)，對(duì)低碳減排可能給企業(yè)帶來(lái)的具體風(fēng)險(xiǎn)則基本沒(méi)有詳細(xì)的披露，可見(jiàn)企業(yè)對(duì)于低碳減排的披露缺少積極動(dòng)力。

三、大連重污染行業(yè)上市公司碳信息披露問(wèn)題分析及對(duì)策

（一）結(jié)合雙碳目標(biāo)完善碳會(huì)計(jì)理論規(guī)范

前文提出的碳信息披露質(zhì)量不高，范圍不夠全面，缺少統(tǒng)一規(guī)范，很大原因都是由于缺乏完善的碳會(huì)計(jì)理論作為信息披露的支撐所導(dǎo)致的，因此為盡快實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)，我國(guó)應(yīng)加快碳信息披露的理論研究。國(guó)外的碳信息披露理論主要的兩個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)，一是由TCFD由金融穩(wěn)定委員會(huì)提出的要求上市公司披露與氣候有關(guān)的四類(lèi)核心信息包括：治理、策略、風(fēng)險(xiǎn)管理和績(jī)效指標(biāo)，二是由CDP（Carbon Disclosure Project）在2003年發(fā)布的披露框架，包括戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇以及排放數(shù)據(jù)。我國(guó)可以在此基礎(chǔ)上結(jié)合雙碳目標(biāo)要求來(lái)完善自身理論基礎(chǔ)。此外，碳會(huì)計(jì)披露也要充分結(jié)合行業(yè)的實(shí)情，考慮不同行業(yè)的低碳減排難度和重要程度來(lái)制定更符合實(shí)際情況的披露標(biāo)準(zhǔn)，注意披露的可實(shí)踐性。

（二）快速實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)碳信息的強(qiáng)制披露

各上市企業(yè)缺少披露的動(dòng)力，很大程度上是由于我國(guó)的對(duì)于大部分碳信息披露采取自愿披露的原則。為盡快完成“雙碳”目標(biāo)，保障“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，我國(guó)碳信息披露理應(yīng)從自愿轉(zhuǎn)為強(qiáng)制。在國(guó)外包括：澳大利亞、美國(guó)等多個(gè)國(guó)家已經(jīng)相繼推出碳信息強(qiáng)制披露的規(guī)定，以此為參考結(jié)合我國(guó)可分階段推進(jìn)碳信息強(qiáng)制披露制度。可從重點(diǎn)行業(yè)比如重污染行業(yè)首先開(kāi)始向主管部門(mén)報(bào)送碳排放報(bào)告，下一步要求全部上市公司在年報(bào)的環(huán)境信息部分增加披露碳排放量的定量數(shù)據(jù)、低碳發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)也鼓勵(lì)其他企業(yè)主動(dòng)披露碳排放數(shù)據(jù)與碳風(fēng)險(xiǎn)管理信息。

（三）積極實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)提高重污染行業(yè)對(duì)碳信息披露的重視

從前文碳信息披露內(nèi)容來(lái)看，目前我國(guó)上市企業(yè)低碳意識(shí)還不強(qiáng)，很少企業(yè)能夠認(rèn)識(shí)到低碳發(fā)展才能提供長(zhǎng)久的經(jīng)濟(jì)收入。為了更積極地完成“雙碳”目標(biāo)，完善碳信息披露數(shù)據(jù)，提高在節(jié)能減排比率中占據(jù)主要位置的重污染行業(yè)企業(yè)的低碳意識(shí)，相關(guān)部門(mén)不僅要加強(qiáng)低碳技術(shù)的研發(fā)，還要對(duì)企業(yè)進(jìn)行低碳教育，建立全面的關(guān)于低碳減排的獎(jiǎng)懲措施，以提高企業(yè)對(duì)完成減排目標(biāo)的重視程度。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要使企業(yè)內(nèi)部人員充分意識(shí)到低碳有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久的經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)自己重視碳排放與本企業(yè)的碳信息披露，加大披露的深度與廣度。

（作者單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院）