唐博

摘要： 發(fā)揮審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢，對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)完整的價(jià)值評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及績效評(píng)價(jià)，既是資產(chǎn)審計(jì)達(dá)標(biāo)的客觀要求，也是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的關(guān)鍵措施。在全面提升資產(chǎn)監(jiān)督質(zhì)效進(jìn)程中，要圍繞資產(chǎn)保值增值目標(biāo)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同，通過構(gòu)建“管資本”的資產(chǎn)管理體制，進(jìn)而有效監(jiān)督資產(chǎn)管理過程，優(yōu)化資產(chǎn)管理結(jié)構(gòu)，全面提升資產(chǎn)管理效能及資本回報(bào)水平。通過以資產(chǎn)管理保值增值含義為研究視角，結(jié)合資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同機(jī)制的構(gòu)建意義與構(gòu)建要求，提出資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同機(jī)制的具體構(gòu)建路徑。

關(guān)鍵詞： 保值增值; 資產(chǎn)管理; 審計(jì); 協(xié)同機(jī)制; 構(gòu)建路徑

中圖分類號(hào)： F239.66; F406.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： ADOI： 10.3963/j.issn.1671-6477.2022.03.009

保值增值是做好資產(chǎn)管理工作的重要導(dǎo)向，也是全面提升資產(chǎn)管理實(shí)效的核心目標(biāo)。審計(jì)作為提升資產(chǎn)管理效能的重要手段，對防范、化解資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)以及提高資金利用效能具有重要的指導(dǎo)作用。在開展資產(chǎn)管理工作時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮資產(chǎn)監(jiān)管與審計(jì)監(jiān)督的協(xié)同優(yōu)勢，注重選擇資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同的最優(yōu)頻率與最佳時(shí)機(jī)，構(gòu)建方法科學(xué)、全面覆蓋的協(xié)同機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)提供堅(jiān)定支撐。

一、 資產(chǎn)管理保值增值的含義解讀

保值增值是以保證資產(chǎn)的原有價(jià)值為基礎(chǔ)、探尋新增加資產(chǎn)價(jià)值的活動(dòng)，其中資產(chǎn)保值是基礎(chǔ)前提，資產(chǎn)增值是核心目標(biāo)，通過制定科學(xué)、合理的資產(chǎn)管理計(jì)劃，實(shí)施系統(tǒng)、完善的資產(chǎn)管理方案，進(jìn)而規(guī)范資金應(yīng)用體系，有效防范、預(yù)警資產(chǎn)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)，確保相關(guān)資本發(fā)揮最大效能。

（一） 資產(chǎn)管理保值增值的概念

資產(chǎn)保值增值是在經(jīng)營期內(nèi)通過開展生產(chǎn)經(jīng)營，使資產(chǎn)的考核價(jià)值高于原始價(jià)值，或者使資產(chǎn)所有者的最終權(quán)益大于原始權(quán)益。從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角看，資產(chǎn)管理保值增值是在保持原有資本不受損耗的基礎(chǔ)上，通過開展經(jīng)營管理活動(dòng)，提升原有資產(chǎn)生產(chǎn)能力及使用價(jià)值的活動(dòng)。從本質(zhì)視角看，保值增值是做好資產(chǎn)監(jiān)督管理工作，真實(shí)反映資產(chǎn)運(yùn)行狀況，維護(hù)資產(chǎn)所有者權(quán)益的重要評(píng)價(jià)依據(jù)。通過以保值增值為目標(biāo)開展資產(chǎn)管理活動(dòng)，將合理、高效配置各項(xiàng)資產(chǎn)，充分緩解資金壓力，及時(shí)化解資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資金應(yīng)用管理的最佳成效[1]。從步驟看，資產(chǎn)保值是基礎(chǔ)，通過綜合考慮經(jīng)營期內(nèi)影響資產(chǎn)變動(dòng)的市場因素，規(guī)避資產(chǎn)貶值及流失風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)增值是目標(biāo)，通過以風(fēng)險(xiǎn)管理與資產(chǎn)利用效率為主線，分析現(xiàn)有資產(chǎn)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，建立資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)構(gòu)模型及資產(chǎn)使用效率評(píng)價(jià)體系，在充分做好資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)防控工作的基礎(chǔ)上，推動(dòng)各類資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)最佳利用成效，進(jìn)而達(dá)到資產(chǎn)增值的預(yù)期目標(biāo)。

（二） 資產(chǎn)管理保值增值的評(píng)判要求

在資產(chǎn)管理過程中，開展精準(zhǔn)、客觀的價(jià)值評(píng)估活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值的基礎(chǔ)，也是衡量和評(píng)價(jià)資產(chǎn)價(jià)值增值狀況的關(guān)鍵[2]。首先，在推進(jìn)資產(chǎn)保值管理過程中，需要先對相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)、合理的評(píng)估。通過做好資產(chǎn)評(píng)估，確定資產(chǎn)保值的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，并為后續(xù)開展資產(chǎn)管理工作，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值目標(biāo)提供科學(xué)的決策依據(jù)。其次，在資產(chǎn)管理內(nèi)容方面，要注重融入時(shí)代環(huán)境，合理構(gòu)建資產(chǎn)管理評(píng)價(jià)維度。在新的資產(chǎn)管理環(huán)境下，不僅要對流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，還要對無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)管理。通過對財(cái)務(wù)收支狀況、資金使用及資產(chǎn)的運(yùn)作狀況進(jìn)行科學(xué)管理，處理、分析相應(yīng)的資產(chǎn)管理信息，全面提升資產(chǎn)管理價(jià)值。最后，在開展資產(chǎn)管理價(jià)值評(píng)價(jià)時(shí)，要注重融入具體環(huán)境，及時(shí)識(shí)別影響資產(chǎn)管理價(jià)值的不確定因素，對資產(chǎn)管理對象進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，結(jié)合模糊區(qū)間來修正未來資產(chǎn)增值預(yù)期，從而合理評(píng)價(jià)資產(chǎn)價(jià)值的保值、增值情況。

（三） 資產(chǎn)管理保值增值的評(píng)判方法

面對新的資產(chǎn)管理環(huán)境，為確保實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)，需要以價(jià)值增值為導(dǎo)向，通過合理引入審計(jì)模式，科學(xué)評(píng)價(jià)資產(chǎn)利用績效，準(zhǔn)確核算資產(chǎn)價(jià)值變化，促進(jìn)資產(chǎn)管理向新的績效評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理兼顧的價(jià)值導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，進(jìn)而合理規(guī)避資產(chǎn)價(jià)值的虛增問題。其一，在對資產(chǎn)管理的增值保值狀況進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)時(shí)，主要由資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)依據(jù)審計(jì)部門出具的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告信息，圍繞經(jīng)營期內(nèi)影響資產(chǎn)變動(dòng)的相關(guān)因素，以科學(xué)、全面的視角來評(píng)價(jià)資本運(yùn)營效益及使用狀況，最終全面、客觀、準(zhǔn)確地核實(shí)資產(chǎn)保值增值結(jié)果[3]。其二，為充分、科學(xué)評(píng)估資產(chǎn)管理保值增值狀況，需要圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，明確影響資產(chǎn)管理成效的核心因素，并通過建立科學(xué)、合理的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估模型，精準(zhǔn)評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的保值增值狀況。其三，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，創(chuàng)新資產(chǎn)管理活動(dòng)時(shí)，面對市場環(huán)境日益增加的不確定性和模糊性，要從資產(chǎn)價(jià)值的全生命周期出發(fā)，重視發(fā)揮數(shù)據(jù)優(yōu)勢，通過構(gòu)建科學(xué)、完善的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估模型，積極引入數(shù)據(jù)信息輔助資產(chǎn)管理，對資產(chǎn)價(jià)值變化狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)、持續(xù)評(píng)估，合理評(píng)價(jià)資產(chǎn)價(jià)值變化結(jié)果。

二、 保值增值視角下資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同機(jī)制的構(gòu)建意義

引入審計(jì)體系，推進(jìn)資產(chǎn)管理與審計(jì)活動(dòng)有機(jī)協(xié)同，是確保資產(chǎn)完整性以及實(shí)現(xiàn)保值增值目標(biāo)的關(guān)鍵舉措，通過對資產(chǎn)損益、負(fù)債狀況進(jìn)行全面審計(jì)，構(gòu)建面向資產(chǎn)管理的全方位監(jiān)督體系，從而預(yù)警防范資產(chǎn)管理、運(yùn)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)隱患，揭示資產(chǎn)管理、經(jīng)營過程中存在的具體問題，不斷優(yōu)化資產(chǎn)管理結(jié)構(gòu)，持續(xù)改善資產(chǎn)管理體系，全面提升資金利用績效。

（一） 提升專業(yè)監(jiān)督水準(zhǔn)是改進(jìn)資產(chǎn)監(jiān)管方式的有效嘗試

在審計(jì)監(jiān)督全覆蓋背景下，推進(jìn)資產(chǎn)管理與審計(jì)監(jiān)督有機(jī)協(xié)同，旨在以資產(chǎn)管理規(guī)范化、高效化為導(dǎo)向，通過改進(jìn)資產(chǎn)監(jiān)管方式，對資產(chǎn)配置、使用效益、運(yùn)行及投資等狀況進(jìn)行全方位審計(jì)，并對資產(chǎn)管理效果進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，真正促進(jìn)相關(guān)資本實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略投資與保值增值的理想目標(biāo)。一方面，在資產(chǎn)保值增值目標(biāo)指引下，通過構(gòu)建財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)管理與審計(jì)監(jiān)督等協(xié)同機(jī)制，將在優(yōu)化資產(chǎn)管理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，提高審計(jì)監(jiān)督效能，真正發(fā)揮好、使用好各類資金[4]。另一方面，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的專業(yè)優(yōu)勢，對財(cái)會(huì)核算、財(cái)務(wù)管理、廉潔從業(yè)及重大投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，能夠有效判別資產(chǎn)經(jīng)營狀況，預(yù)防資產(chǎn)流失，減少或者規(guī)避資本運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。通過充分利用審計(jì)結(jié)論，及時(shí)防控風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)整資產(chǎn)管理方法，進(jìn)而改善資產(chǎn)管理水平，全面提升資產(chǎn)使用效率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理體系的根本優(yōu)化。

（二） 提高風(fēng)險(xiǎn)防范效能是改善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的科學(xué)嘗試

審計(jì)是改善資產(chǎn)管理體系，降低資產(chǎn)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，通過推動(dòng)資產(chǎn)管理與審計(jì)活動(dòng)的有機(jī)協(xié)同，形成了資產(chǎn)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的“全鏈條式”管理模式，為及時(shí)、有效化地解相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提供了科學(xué)保障。第一，在保值增值視角下，通過推動(dòng)資產(chǎn)管理與審計(jì)監(jiān)管有機(jī)協(xié)同，創(chuàng)新資產(chǎn)管理審計(jì)方式，優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督模式，對財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制管理及風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，積極引入財(cái)務(wù)審計(jì)、效益指標(biāo)審計(jì)等多元化的審計(jì)模式，形成了權(quán)威高效、集中統(tǒng)一和全面覆蓋的全新審計(jì)機(jī)制，使資產(chǎn)管理從傳統(tǒng)的事后糾錯(cuò)升級(jí)為事前預(yù)防、事中監(jiān)控和事后整改追蹤的全過程監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而激發(fā)資產(chǎn)管理活力，化解資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。第二，通過對資產(chǎn)分配及使用狀況進(jìn)行規(guī)范化、系統(tǒng)化監(jiān)督，合理分配相關(guān)資產(chǎn)，構(gòu)建科學(xué)、完善的內(nèi)部控制體系，不斷優(yōu)化資產(chǎn)管理制度及工作流程，充分發(fā)揮審計(jì)在防范隱患、差錯(cuò)糾弊和提升管理效能等領(lǐng)域的作用優(yōu)勢，進(jìn)而化解資產(chǎn)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)[5]。第三，在開展資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)時(shí)，通過以發(fā)現(xiàn)及整改資產(chǎn)管理問題為指引，以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)管理為目標(biāo)，全面、完整研判資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)操作規(guī)則和審計(jì)監(jiān)督制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理問題，充分揭示財(cái)務(wù)管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提出專業(yè)、完整的審計(jì)整改建議，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理問題真正整改到位，真正提升資產(chǎn)管理的審計(jì)質(zhì)量與資本使用效能，較好地實(shí)現(xiàn)相關(guān)資產(chǎn)保值增值的理想目標(biāo)。

（三） 探尋資產(chǎn)管理新導(dǎo)向是改良資產(chǎn)管理模式的重要嘗試

良好的經(jīng)營狀況是更好發(fā)揮資產(chǎn)價(jià)值、充分做好資產(chǎn)管理的客觀前提，通過引入審計(jì)機(jī)制，獲取科學(xué)、完善的審計(jì)結(jié)論，制定科學(xué)、合理的資產(chǎn)管理決策及方案，探索新的資產(chǎn)管理模式，確保實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)。其一，將資產(chǎn)管理與審計(jì)活動(dòng)相融合，是按照“管資本”為主的全新模式來開展審計(jì)工作的重要體現(xiàn)，通過以“審計(jì)監(jiān)督+資產(chǎn)管理”協(xié)同框架為基礎(chǔ)，積極構(gòu)建科學(xué)、完善的資產(chǎn)管理機(jī)制，適度適時(shí)開展資產(chǎn)管理工作，對資產(chǎn)管理狀況、資產(chǎn)配置及利用效能進(jìn)行全面監(jiān)督和合理評(píng)估，科學(xué)揭示資產(chǎn)管理存在的矛盾及風(fēng)險(xiǎn)，對資產(chǎn)管理工作提出預(yù)防與警示，從而完善內(nèi)部控制機(jī)制，切實(shí)提高資產(chǎn)管理效能。其二，通過以協(xié)同理論為基礎(chǔ)，明確保值增值的資產(chǎn)管理目標(biāo)，構(gòu)建財(cái)務(wù)專業(yè)監(jiān)管與審計(jì)監(jiān)督有效結(jié)合的協(xié)同機(jī)制，妥善安排協(xié)同時(shí)機(jī)、協(xié)同頻次，在合理利用審計(jì)資源的同時(shí)，滿足資產(chǎn)管理的監(jiān)督需求，減少或規(guī)避重復(fù)審計(jì)，全面提升資產(chǎn)管理監(jiān)督效能，形成了新的以“管資本”為導(dǎo)向的資產(chǎn)管理模式[6]。其三，通過引入EVA業(yè)績評(píng)價(jià)機(jī)制，設(shè)置符合資產(chǎn)管理實(shí)際的評(píng)價(jià)指標(biāo)，更加真實(shí)、客觀地反映資產(chǎn)運(yùn)行狀況，促進(jìn)資產(chǎn)管理績效實(shí)現(xiàn)全面提升。通過引入審計(jì)機(jī)制對資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)等活動(dòng)進(jìn)行全面評(píng)估，提出科學(xué)、合理的監(jiān)督方案及評(píng)價(jià)建議，為資產(chǎn)管理與審計(jì)有機(jī)協(xié)同提供堅(jiān)實(shí)支撐，促進(jìn)資產(chǎn)管理真正實(shí)現(xiàn)理想成效。

三、 保值增值視角下資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同機(jī)制的構(gòu)建路徑

審計(jì)是改善資產(chǎn)管理體系的重要監(jiān)督方式，也是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的首要手段。為充分做好資產(chǎn)管理的審計(jì)監(jiān)督工作，需要以資產(chǎn)管理審計(jì)的全面覆蓋及重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)為導(dǎo)向，進(jìn)一步明確資產(chǎn)管理體系的重要審計(jì)內(nèi)容，通過重點(diǎn)做好審計(jì)立項(xiàng)、監(jiān)督協(xié)同與結(jié)論整改等工作，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理的有效性、合理性等目標(biāo)。

（一） 完善協(xié)同機(jī)構(gòu)建設(shè)，優(yōu)化協(xié)同管理機(jī)制

在開展資產(chǎn)管理過程中，通過引入審計(jì)監(jiān)督優(yōu)勢，既全面拓寬了資產(chǎn)管理的發(fā)展空間，也為構(gòu)建協(xié)同、高效的資產(chǎn)監(jiān)督體系提供了科學(xué)、合理化建議。第一，應(yīng)注重完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，指導(dǎo)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置必要的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備專業(yè)的審計(jì)力量以及開展內(nèi)部審計(jì)，通過細(xì)化和強(qiáng)化審計(jì)職責(zé)，不斷完善內(nèi)部審計(jì)體系，促進(jìn)資產(chǎn)管理與審計(jì)工作的深度協(xié)同[7]。第二，審計(jì)機(jī)構(gòu)與資產(chǎn)管理部門要通過召開聯(lián)合督導(dǎo)會(huì)議、協(xié)商會(huì)議等方式，明確審計(jì)整改的時(shí)間、步驟及推進(jìn)方案，針對已經(jīng)發(fā)生的問題，要通過開展協(xié)同督辦活動(dòng)，化解資產(chǎn)管理存在的問題與不足。第三，在項(xiàng)目協(xié)同管理方面，要注重發(fā)揮審計(jì)部門及資產(chǎn)管理部門協(xié)同優(yōu)勢，在明確多方職責(zé)的前提下，共同擬定、推進(jìn)資產(chǎn)管理方案及審計(jì)計(jì)劃，通過充分整合審計(jì)人員、財(cái)務(wù)管理人員等專業(yè)力量優(yōu)勢，構(gòu)建完善、常態(tài)化的審計(jì)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，合理做好資產(chǎn)管理與審計(jì)工作。

（二） 完善協(xié)同工作方案，優(yōu)化協(xié)同檢查機(jī)制

在新的資產(chǎn)管理形勢下，要注重科學(xué)、合理利用審計(jì)資源，通過構(gòu)建高效協(xié)同、全面覆蓋的審計(jì)機(jī)制，積極擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，提高資產(chǎn)管理使用績效，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理向深、向?qū)嵉阮I(lǐng)域發(fā)展，助力實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)。首先，要做好資產(chǎn)管理與審計(jì)工作的溝通協(xié)調(diào)工作。審計(jì)部門在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要圍繞資產(chǎn)管理活動(dòng)，傾聽資產(chǎn)管理部門意見來制定審計(jì)計(jì)劃。通過重點(diǎn)弄清資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，制定包含審計(jì)分工、審計(jì)范圍及時(shí)間等內(nèi)容的實(shí)施方案，夯實(shí)資產(chǎn)管理審計(jì)基礎(chǔ)。其次，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)管理需求，以相互協(xié)助的方式共同協(xié)商研究資產(chǎn)保值增值方案[8]。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要充分征求資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)意見，詳細(xì)梳理資產(chǎn)管理信息，通過合理制定審計(jì)計(jì)劃，確保資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值增值的理想成效。最后，為全面提升審計(jì)工作質(zhì)量，需要資產(chǎn)管理部門根據(jù)相關(guān)審計(jì)制度、財(cái)會(huì)制度，及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)提供財(cái)務(wù)決算報(bào)表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和審計(jì)報(bào)告等信息，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠更精準(zhǔn)、全面地參與資產(chǎn)管理全過程，并為實(shí)現(xiàn)保值增值目標(biāo)提供科學(xué)、合理的資產(chǎn)管理政策及制度方案。

（三） 完善問題整改體系，優(yōu)化協(xié)同整改機(jī)制

積極落實(shí)審計(jì)整改意見，不僅是被審計(jì)對象需要積極承擔(dān)的職責(zé)，也是助推資產(chǎn)管理向更高質(zhì)量、更優(yōu)效益發(fā)展的關(guān)鍵路徑。要通過加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、資產(chǎn)監(jiān)管與內(nèi)部控制協(xié)同，構(gòu)建完整的審計(jì)協(xié)同機(jī)制，充分做好審計(jì)結(jié)論整改與問題追責(zé)問責(zé)。其一，審計(jì)部門要會(huì)同資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)按照資產(chǎn)管理的具體要求，圍繞保值增值目標(biāo)，從資產(chǎn)管理審計(jì)過程的協(xié)調(diào)溝通、落實(shí)審計(jì)結(jié)論整改、完善審計(jì)協(xié)同保障等多個(gè)領(lǐng)域構(gòu)建資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同機(jī)制，進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督與資產(chǎn)管理的深度融合，推動(dòng)資產(chǎn)管理實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。其二，在開展資產(chǎn)管理審計(jì)工作時(shí)，要針對已發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題，及時(shí)反饋給資產(chǎn)管理部門，并從審計(jì)視角提出專業(yè)整改建議，助力實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理保值增值目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)要注重發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，通過深化協(xié)同工作保障機(jī)制，完善內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)工作，健全內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范開展內(nèi)部審計(jì)工作，真正實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理共性問題防治、資產(chǎn)保值增值等多元目標(biāo)[9]。其三，要充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)制優(yōu)勢，結(jié)合資產(chǎn)審計(jì)結(jié)論及整改結(jié)果，助力相關(guān)機(jī)構(gòu)構(gòu)建符合實(shí)際的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，通過開展審計(jì)全面覆蓋、持續(xù)監(jiān)督，推動(dòng)資產(chǎn)管理實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化及精細(xì)化管理目標(biāo)。應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督優(yōu)勢，對資產(chǎn)管理、監(jiān)督和運(yùn)營等狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過合理開發(fā)、利用閑置資產(chǎn)，積極盤活不良資產(chǎn)，對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)配置，真正實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)。

（四） 完善信息分享機(jī)制，優(yōu)化協(xié)同互動(dòng)機(jī)制

為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同互動(dòng)的理想目標(biāo)，需要以審計(jì)制度、資產(chǎn)管理要求為基礎(chǔ)，構(gòu)建完善、暢通的信息分享機(jī)制，通過有效傳遞和及時(shí)反饋審計(jì)信息，優(yōu)化資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同互動(dòng)機(jī)制，盡可能降低、消除審計(jì)信息不對稱的現(xiàn)實(shí)問題。一是要積極推進(jìn)資產(chǎn)管理及審計(jì)信息溝通工作，通過及時(shí)通報(bào)資產(chǎn)管理及審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的新政策與新要求，共同分析、定期交流資產(chǎn)管理及審計(jì)監(jiān)督過程中存在的熱點(diǎn)及難點(diǎn)問題，協(xié)同開展資產(chǎn)監(jiān)管重大課題研究，真正實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)[10]。二是要積極引入科技強(qiáng)審、數(shù)字化管理平臺(tái)，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的覆蓋范圍。完整的數(shù)據(jù)信息是做好資產(chǎn)管理的核心要素，對創(chuàng)新資產(chǎn)管理審計(jì)體系具有重要意義。要充分依托智慧數(shù)據(jù)平臺(tái)，大力排查資產(chǎn)管理的問題線索，及時(shí)收集資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)，全面提升資產(chǎn)審計(jì)效能。三是要注重構(gòu)建完善的信息溝通與共享機(jī)制，通過對審計(jì)整改結(jié)果、資產(chǎn)監(jiān)督管理結(jié)果進(jìn)行分享，定期溝通資產(chǎn)管理信息，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理工作的全面覆蓋與持續(xù)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)構(gòu)在完成審計(jì)工作后，要圍繞資產(chǎn)管理工作的實(shí)際需求，及時(shí)與財(cái)務(wù)管理部門開展溝通、協(xié)調(diào)工作，通過共同商議審計(jì)整改要求，及時(shí)反饋審計(jì)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)監(jiān)管與審計(jì)整改的有機(jī)融合。

四、 保值增值視角下資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同機(jī)制的應(yīng)用策略

在資產(chǎn)保值增值目標(biāo)指引下，為更好化解資產(chǎn)體系的脆弱性風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)資產(chǎn)管理實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，需要依據(jù)資產(chǎn)管理內(nèi)容，合理制定資產(chǎn)管理規(guī)范，引入專業(yè)機(jī)構(gòu)，構(gòu)建智能化、系統(tǒng)化的資產(chǎn)管理審計(jì)系統(tǒng)，充分發(fā)揮審計(jì)在問題預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)防范等領(lǐng)域的應(yīng)用優(yōu)勢，通過突破傳統(tǒng)資產(chǎn)管理框架，以新的“協(xié)同式”資產(chǎn)監(jiān)管體系，全面提升資產(chǎn)管理效能。

（一） 完善制度支持是探索驅(qū)動(dòng)資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同的制度方案

內(nèi)容完善、導(dǎo)向明確的制度體系是確保資產(chǎn)管理與審計(jì)監(jiān)督高效協(xié)同的關(guān)鍵，也是服務(wù)資產(chǎn)管理實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)準(zhǔn)則。在保值增值目標(biāo)指引下，應(yīng)圍繞資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同需求，出臺(tái)科學(xué)、完整的制度方案。其一，由主管部門或指導(dǎo)機(jī)構(gòu)出臺(tái)資產(chǎn)監(jiān)管與審計(jì)監(jiān)督協(xié)同辦法，統(tǒng)籌資產(chǎn)管理審計(jì)工作。通過以審計(jì)監(jiān)督與資產(chǎn)監(jiān)管的職能互補(bǔ)優(yōu)勢為前提，制定職責(zé)分工明確、協(xié)同步驟清晰的審計(jì)方案，共同推動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)順利開展[11]。其二，要針對資產(chǎn)管理工作實(shí)際，推動(dòng)資產(chǎn)管理審計(jì)會(huì)商工作制度化、系統(tǒng)化。通過設(shè)置牽頭機(jī)構(gòu)，建立聯(lián)席會(huì)議制度，構(gòu)建包含信息通報(bào)、問題移送和交辦結(jié)果反饋的協(xié)同工作機(jī)制，確保資產(chǎn)管理審計(jì)向規(guī)范化方向發(fā)展。通過明確審計(jì)工作重點(diǎn)，合理安排審計(jì)計(jì)劃，形成更加有效、更具針對性的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)提高資產(chǎn)管理審計(jì)效能。其三，聚焦實(shí)際，不斷完善、發(fā)展符合資產(chǎn)管理要求的規(guī)章制度，減少或者規(guī)避資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同的制度沖突及空白區(qū)域，全面提升審計(jì)管理審計(jì)效能。要合理設(shè)置資產(chǎn)管理審計(jì)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌資產(chǎn)管理與審計(jì)監(jiān)督協(xié)同工作，通過實(shí)時(shí)更新服務(wù)資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同的制度方案，加強(qiáng)資產(chǎn)管理審計(jì)活動(dòng)規(guī)律的科學(xué)研究，充分履行審計(jì)監(jiān)督的職能優(yōu)勢。

（二） 創(chuàng)新協(xié)同理念是探索助力資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同的全新模式

為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督與資產(chǎn)管理的協(xié)同優(yōu)勢，需要充分發(fā)揮審計(jì)結(jié)論優(yōu)勢，揭示資產(chǎn)管理存在的負(fù)面行為，通過將審計(jì)結(jié)論與問題整改有機(jī)融合，督促資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)及時(shí)整改、落實(shí)審計(jì)問題，進(jìn)一步優(yōu)化資產(chǎn)管理體系。首先，要圍繞資產(chǎn)管理保值增值目標(biāo)，積極創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)管機(jī)制。資產(chǎn)管理是利用資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)更大價(jià)值的協(xié)作活動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)最佳資產(chǎn)管理目標(biāo)，需要以審計(jì)全覆蓋為基礎(chǔ)，全面加強(qiáng)資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同，通過引入制度科學(xué)、全面覆蓋的資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制，嚴(yán)格把控資產(chǎn)利用過程，完善資金使用效率評(píng)估機(jī)制，進(jìn)而提升資產(chǎn)管理效能[12]。其次，要注重提高審計(jì)在促進(jìn)資產(chǎn)管理保值增值領(lǐng)域的實(shí)際效能，通過構(gòu)建強(qiáng)有力的協(xié)同機(jī)制，高效發(fā)現(xiàn)、識(shí)別資產(chǎn)管理問題，充分利用審計(jì)結(jié)論，督促資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)加快問題整改進(jìn)度，促進(jìn)資產(chǎn)管理實(shí)現(xiàn)保值增值目標(biāo)。要推動(dòng)資產(chǎn)管理審計(jì)從傳統(tǒng)審計(jì)向績效審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，在全面、徹查資產(chǎn)管理存在問題的基礎(chǔ)上，采取必要的問責(zé)及處罰舉措，全面提升資產(chǎn)管理審計(jì)效能，持續(xù)促進(jìn)資產(chǎn)保值增值。最后，要推動(dòng)審計(jì)機(jī)構(gòu)與資產(chǎn)監(jiān)管力量展開深度協(xié)作，形成資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督的長效機(jī)制。通過對資產(chǎn)管理重點(diǎn)領(lǐng)域及關(guān)鍵環(huán)節(jié)問題進(jìn)行深度解析，并以更深層級(jí)、更廣維度提出審計(jì)整改建議。要在充分保障審計(jì)獨(dú)立性的前提下，針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題、線索進(jìn)行跟蹤研究，通過做好財(cái)務(wù)管理部門與審計(jì)監(jiān)督的銜接工作，積極完善會(huì)商論證機(jī)制，及時(shí)化解資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同分歧，真正實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理保值增值目標(biāo)。

（三） 整合協(xié)同要素是整合助力資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同的優(yōu)勢資源

在保值增值目標(biāo)指引下，通過整合多元要素，積極引入審計(jì)活動(dòng)，推動(dòng)審計(jì)全面覆蓋，既有助于全方位監(jiān)管資產(chǎn)的具體利用過程，也通過整合審計(jì)、財(cái)務(wù)等多元化的監(jiān)管力量，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理保值增值的理想目標(biāo)。第一，聚焦資產(chǎn)管理問題難題，全面整合審計(jì)、監(jiān)管資源。要依托資產(chǎn)監(jiān)管與審計(jì)監(jiān)督在監(jiān)督方式、監(jiān)督范圍等領(lǐng)域的互補(bǔ)優(yōu)勢，充分聚焦資產(chǎn)管理的突出問題與現(xiàn)實(shí)難題，構(gòu)建信息共享、結(jié)論共用及整改協(xié)同追蹤的資產(chǎn)管理協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格督促資產(chǎn)管理向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化方向延伸。第二，聚焦資產(chǎn)管理目標(biāo)，及時(shí)查清查明資產(chǎn)管理的問題信息。要圍繞資產(chǎn)管理保值增值目標(biāo)，充分做好資金績效評(píng)估、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域的審計(jì)工作，通過提高資產(chǎn)管理審計(jì)工作的針對性與精準(zhǔn)度，及時(shí)查清資產(chǎn)管理存在的問題及佐證信息，全面提升資產(chǎn)管理效能。第三，引入智慧審計(jì)手段，創(chuàng)新資產(chǎn)管理審計(jì)方法。以智慧手段為支撐，搭建審計(jì)機(jī)構(gòu)與資產(chǎn)管理“線上+線下”一體融合的審計(jì)協(xié)同平臺(tái)，通過發(fā)揮智慧技術(shù)優(yōu)勢，充分收集資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)信息，科學(xué)列示資產(chǎn)管理審計(jì)事項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高審計(jì)協(xié)同效能。

（四） 明確協(xié)同目標(biāo)是構(gòu)建完善的資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同的成果應(yīng)用體系

引入審計(jì)力量，創(chuàng)新資產(chǎn)管理工作，旨在發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與資產(chǎn)監(jiān)管的協(xié)同優(yōu)勢，確保實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理信息內(nèi)容的真實(shí)性、結(jié)論的可靠性等目標(biāo)。為此，在推動(dòng)資產(chǎn)管理與審計(jì)監(jiān)督協(xié)同進(jìn)程中，要重視做好審計(jì)結(jié)論的應(yīng)用工作，通過將審計(jì)結(jié)論與資產(chǎn)管理體系優(yōu)化相融合，真正實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理審計(jì)達(dá)標(biāo)的理想目標(biāo)。一方面，聚焦資產(chǎn)管理目標(biāo)，完善審計(jì)結(jié)論應(yīng)用與資產(chǎn)管理問題整改體系。要引導(dǎo)資產(chǎn)管理部門與審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在職責(zé)范圍內(nèi)，合理應(yīng)用審計(jì)結(jié)論，并將審計(jì)結(jié)論整改狀況統(tǒng)一納入資產(chǎn)管理體系，形成高度協(xié)同的資產(chǎn)管理與審計(jì)協(xié)同機(jī)制。另一方面，要全面分享審計(jì)成果，及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)管理模式。審計(jì)機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格監(jiān)督資產(chǎn)管理的常見風(fēng)險(xiǎn)及重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，根據(jù)資產(chǎn)管理對象的真實(shí)情況，出具專業(yè)度強(qiáng)、可信度高的審計(jì)結(jié)論[13]。資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)需要有效利用審計(jì)監(jiān)督與資產(chǎn)監(jiān)管的結(jié)果，針對資產(chǎn)管理實(shí)踐存在的突出問題，展開必要的專項(xiàng)審計(jì)，并對其審計(jì)結(jié)果整改情況進(jìn)行持續(xù)追蹤。

審計(jì)作為監(jiān)督的重要部分，在資產(chǎn)管理活動(dòng)中，具有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、問題監(jiān)督與問題追責(zé)等優(yōu)勢。在促進(jìn)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)指引下，為更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、資產(chǎn)管理等優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與審計(jì)監(jiān)督有機(jī)協(xié)同目標(biāo)，需要以保值增值為核心，以資產(chǎn)管理與審計(jì)監(jiān)督有機(jī)協(xié)同為框架，通過凝聚合力，構(gòu)建業(yè)務(wù)協(xié)同、合力監(jiān)督的資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)管模式，共同推動(dòng)資產(chǎn)管理向高質(zhì)量方向發(fā)展。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 吳秋生，郭檬楠.國家審計(jì)督促國企資產(chǎn)保值增值的功能及其實(shí)現(xiàn)路徑：基于十九大關(guān)于國企與審計(jì)管理體制改革要求的研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2018（5）：12-20.

[2]蔡曉方.內(nèi)部控制審計(jì)在固定資產(chǎn)管理中的運(yùn)用分析[J].宏觀經(jīng)濟(jì)管理，2017（S1）：214-215.

[3]劉丹，陳俊濤.新審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)探析：基于A+H股上市公司審計(jì)報(bào)告[J].財(cái)會(huì)月刊，2018（12）：142-147.

[4]池國華，郭芮佳，王會(huì)金.政府審計(jì)能促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善嗎：基于中央企業(yè)控股上市公司的實(shí)證分析[J].南開管理評(píng)論，2019（1）：31-41.

[5]吳溪，范昱江，楊育龍.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)后會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)嗎：來自資產(chǎn)減值事項(xiàng)的證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2019（12）：65-71.

[6]徐超，張雅.協(xié)同視角下政府審計(jì)資源管理研究：以領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)資源為例[J].會(huì)計(jì)之友，2019（9）：114-118.

[7]張?jiān)?，趙用雯.政府審計(jì)能提升國企產(chǎn)能利用率嗎：基于2010—2016年央企控股的上市公司面板數(shù)據(jù)的實(shí)證分析[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2019（5）：22-31.

[8]李校紅，郭檬楠.大股東持股、國家審計(jì)與國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值：來自中央企業(yè)控股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].東岳論叢，2020（12）：146-155，192.

[9]劉紅梅，許江波.基于巡視報(bào)告的高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)踐與探索：以S學(xué)校為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2020（9）：122-125.

[10]馬志娟，謝瑩瑩.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制與領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)協(xié)同體系構(gòu)建[J].中國行政管理，2020（1）：106-113.

[11]郭檬楠，倪靜潔.內(nèi)部控制對國企資產(chǎn)保值增值的影響研究：國家審計(jì)的協(xié)同治理效應(yīng)[J].軟科學(xué)，2021（2）：79-84.

[12]褚劍，陳駿.審計(jì)監(jiān)督、國資監(jiān)管與國有企業(yè)治理：基于審計(jì)官員國資監(jiān)管背景的研究[J].財(cái)經(jīng)研究，2021（3）：50-64.

[13]凌華，李佳林，潘俊.政府會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的協(xié)同機(jī)理研究：以行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2021（1）：163-167.

（責(zé)任編輯文格）

Coordination Mechanism Construction between Asset

Management and Audit from the Perspective of

Value Preservation and Appreciation

TANG Bo

（Office of Asset Management，Wuhan University of Technology，Wuhan 430070，Hubei，China）

Abstract：Giving full play to the professional advantages of audit and carrying out scientific and complete value evaluation，risk identification and performance evaluation of relevant assets is not only the objective requirement of reaching the standard of asset audit，but also the key measure to achieve the goal of maintaining and increasing the value of assets.In the process of comprehensively improving the quality and efficiency of asset supervision，we should focus on the goal of maintaining and increasing the value of assets，strengthen the coordination of asset management and audit，and effectively supervise the asset management process，optimize the asset management structure，and comprehensively improve the asset management efficiency and capital return level by constructing the asset management system of “managing capital”.From the perspective of the meaning of maintaining and increasing the value of asset management，combined with the significance and requirements of the construction of asset management and audit coordination mechanism，this paper puts forward the specific construction path of asset management and audit coordination mechanism.

Key words：value preservation and appreciation; asset management; audit; coordination mechanism; path building