朱紅云

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表包含大量企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，開(kāi)展稅務(wù)稽查工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)善于利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，準(zhǔn)確定位企業(yè)稅務(wù)繳納中的問(wèn)題。文章首先分析了稅務(wù)稽查問(wèn)題，隨后探討常見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表類型以及財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，并說(shuō)明在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用路徑。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析;稅務(wù)稽查;應(yīng)用

稅務(wù)部門(mén)在開(kāi)展稽查工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性;將財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法應(yīng)用在稅務(wù)稽查過(guò)程中，發(fā)掘財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)潛在價(jià)值，全面掌握企業(yè)的稅務(wù)情況并體現(xiàn)稅務(wù)稽查工作的權(quán)威性。

一、稅務(wù)稽查問(wèn)題

1. 稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)配合不到位。完整的稅務(wù)稽查體系，依次經(jīng)過(guò)選案、審理等多個(gè)環(huán)節(jié);每個(gè)環(huán)節(jié)之間相互配合，形成稅務(wù)稽查體系內(nèi)部的分工合作關(guān)系，共同完成稅務(wù)稽查任務(wù)。理想化的稅務(wù)稽查體系，以各環(huán)節(jié)的專業(yè)化分工為基礎(chǔ)，明確分配每個(gè)稅務(wù)稽查階段人員的責(zé)任;而且每個(gè)稅務(wù)稽查階段之間存在相互監(jiān)控的關(guān)系，在執(zhí)行某一環(huán)節(jié)責(zé)任的同時(shí)接受其他階段的監(jiān)督，并在稅務(wù)稽查體系中體現(xiàn)監(jiān)督制約的作用。由此可見(jiàn)成熟的稅務(wù)稽查體系對(duì)稽查人員配置和環(huán)節(jié)之間的銜接提出較高要求，但是我國(guó)稅務(wù)稽查體系人員配置尚未完全到位，很多地區(qū)存在稅務(wù)稽查人員配置數(shù)量不夠的現(xiàn)象;稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)和人員負(fù)責(zé)的范圍較大，不僅肩負(fù)著沉重的稅務(wù)稽查任務(wù)，同時(shí)還要落實(shí)監(jiān)督任務(wù)，容易導(dǎo)致稅務(wù)稽查中的力不從心現(xiàn)象;進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)稽查體系中的監(jiān)督缺位、銜接不暢等問(wèn)題，對(duì)稅務(wù)稽查崗位的約束能力偏弱，直接影響到稅務(wù)稽查工作的公平公正性。

2. 稅務(wù)稽查選案問(wèn)題。做好稅務(wù)稽查選案工作，相當(dāng)于稅務(wù)稽查工作的成功開(kāi)端。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能認(rèn)識(shí)稅務(wù)稽查選案的重要性，在稅務(wù)稽查選案階段馬馬虎虎、囫圇吞棗，缺少對(duì)稅務(wù)稽查資料的系統(tǒng)性研究，導(dǎo)致稅務(wù)稽查選案代表性、典型性不足，降低稅務(wù)稽查工作效力。稅務(wù)稽查選案的關(guān)鍵在于信息的獲取和處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查選案階段缺少足夠的信息支撐，實(shí)質(zhì)上反映出稅務(wù)征收部門(mén)與稽查部門(mén)之間的信息溝通不暢問(wèn)題。征收部門(mén)掌握著管轄范圍內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況以及所有企業(yè)的納稅信息，如果不同稅務(wù)部門(mén)之間信息共享度不足，稅務(wù)稽查部門(mén)難以獲取完整的企業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅信息，缺少稅務(wù)稽查選案的依據(jù)，降低稅務(wù)稽查選案質(zhì)量。

3. 稅務(wù)稽查執(zhí)法問(wèn)題。部分稅務(wù)稽查部門(mén)在執(zhí)法過(guò)程中存在不規(guī)范現(xiàn)象，針對(duì)目標(biāo)企業(yè)下達(dá)稅務(wù)判決書(shū)后，并沒(méi)有按照要求填寫(xiě)回證內(nèi)容;針對(duì)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)法過(guò)程應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)執(zhí)行報(bào)告，如果在稽查執(zhí)法中沒(méi)有按照要求填寫(xiě)報(bào)告，則會(huì)降低執(zhí)法行為的規(guī)范性，也為企業(yè)投機(jī)取巧創(chuàng)設(shè)有利條件。

4. 稅務(wù)稽查執(zhí)行問(wèn)題。稅務(wù)稽查執(zhí)行并不是稅務(wù)部門(mén)單方面的行為，與被執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況也有密切的關(guān)系。稅務(wù)部門(mén)管轄范圍內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況各有不同，部分企業(yè)可能存在經(jīng)營(yíng)狀況惡化、資金周轉(zhuǎn)困難等現(xiàn)象，存在無(wú)法按期支付稅款的客觀條件，也為稅務(wù)稽查部門(mén)處理問(wèn)題帶來(lái)難題。另一方面，部分被執(zhí)行企業(yè)存在主觀抵賴現(xiàn)象，采取各種歪門(mén)邪道拖延稅款繳納，處處刁難稅務(wù)稽查執(zhí)行部門(mén)工作，導(dǎo)致稅務(wù)稽查執(zhí)行陷入困境。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

1. 橫向分析。橫向分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的在于掌握企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)信息的變化狀況，包括絕對(duì)值變化和比率變化，橫向分析過(guò)程中注意企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)與同業(yè)數(shù)據(jù)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)，保證橫向分析結(jié)果價(jià)值。在稅務(wù)稽查中應(yīng)用橫向分析方法，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表，掌握企業(yè)期初、期末兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債余額，掌握期內(nèi)變化幅度較大的科目并深入分析。通常情況下橫向分析要關(guān)注應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等科目。

2. 縱向分析。相比于橫向分析，縱向分析方法側(cè)重于企業(yè)自身財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)因素，使用縱向分析方法時(shí)，首先確定財(cái)務(wù)報(bào)表中的基準(zhǔn)項(xiàng)目，將該數(shù)據(jù)項(xiàng)目定義為100%;此后依次統(tǒng)計(jì)其他科目與該數(shù)據(jù)項(xiàng)目的比值，將各科目比值結(jié)果進(jìn)行縱向排列。由此可見(jiàn)縱向分析的關(guān)鍵在于基準(zhǔn)項(xiàng)目，發(fā)揮基準(zhǔn)項(xiàng)目的特殊作用，掌握企業(yè)其他科目數(shù)據(jù)的實(shí)際情況。在分析企業(yè)利潤(rùn)的過(guò)程中，需要關(guān)注成本費(fèi)用科目;利用縱向分析方法比對(duì)主營(yíng)成本與其他業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)，對(duì)于營(yíng)業(yè)范圍外的收支科目比對(duì)也可以采用縱向分析法。

3. 趨勢(shì)分析。著重關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表科目的變化趨勢(shì)，應(yīng)用趨勢(shì)分析法時(shí)首先選擇初始年度和需要比對(duì)的項(xiàng)目，隨后將后續(xù)年份項(xiàng)目數(shù)據(jù)與初始年度項(xiàng)目數(shù)據(jù)對(duì)比，采用百分比方式描述，體現(xiàn)選擇時(shí)間范圍內(nèi)數(shù)據(jù)項(xiàng)目的變化情況，進(jìn)而掌握企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)變化規(guī)律。在稅收分析中應(yīng)用趨勢(shì)分析法，執(zhí)行對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅款的分析任務(wù)，判斷企業(yè)應(yīng)納稅款的變化情況。例如在分析企業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅的過(guò)程中，需要比對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況，應(yīng)用趨勢(shì)分析法可以判斷企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化狀況。

4. 比率分析。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程中可能要比對(duì)不同科目并掌握科目之間的邏輯關(guān)系，選定兩個(gè)存在關(guān)聯(lián)的科目，將兩個(gè)科目的數(shù)據(jù)相互處理，體現(xiàn)科目間的邏輯關(guān)系并掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為分析企業(yè)現(xiàn)金流量的變動(dòng)狀況鋪平道路。在評(píng)估企業(yè)納稅情況過(guò)程中，經(jīng)常使用比率分析方法;通過(guò)比對(duì)與納稅行為有關(guān)的科目，為定位納稅行為問(wèn)題線索提供依據(jù)，有助于處理企業(yè)繳納稅款中的特殊情況。例如企業(yè)發(fā)起延期繳納稅款的申請(qǐng)后，需要判斷該類企業(yè)的繳納稅款的資質(zhì);使用比率分析方法掌握企業(yè)應(yīng)收賬款的變動(dòng)狀況，同時(shí)掌握企業(yè)資金的流動(dòng)狀況，進(jìn)而估算企業(yè)資金周轉(zhuǎn)狀況和可調(diào)用的資金規(guī)模，確定企業(yè)是否可以延期繳納稅款。

三、稅務(wù)稽查常用的財(cái)務(wù)報(bào)表

1. 資產(chǎn)負(fù)債表。稅務(wù)稽查的關(guān)鍵在于掌握企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以獲取企業(yè)財(cái)務(wù)信息，為深入開(kāi)展稅務(wù)稽查工作打開(kāi)一扇窗戶，也為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出明確指導(dǎo)。資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)、存貨以及應(yīng)收貨款的周轉(zhuǎn)情況，稅務(wù)稽查工作中要善用上述指標(biāo)，精準(zhǔn)判斷企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)資產(chǎn)科目總體劃分為三類，包括總資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn);資金周轉(zhuǎn)狀況與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況呈正相關(guān)關(guān)系，良好的資金周轉(zhuǎn)狀況，意味著企業(yè)資金周轉(zhuǎn)良好、利用效率較高，對(duì)應(yīng)優(yōu)質(zhì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。如果企業(yè)在生產(chǎn)盈利方面并沒(méi)有表現(xiàn)出較高水平，有可能存在企業(yè)人員私自調(diào)節(jié)利潤(rùn)、規(guī)避繳納稅款的行為，需要稅務(wù)稽查工作查處。

應(yīng)收貨款與存貨的周轉(zhuǎn)狀況同樣關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，應(yīng)收貨款周轉(zhuǎn)率的正常狀態(tài)則是穩(wěn)定少動(dòng)，即便出現(xiàn)波動(dòng)也不會(huì)超過(guò)合理區(qū)間。如果企業(yè)應(yīng)收貨款周轉(zhuǎn)率頻繁超出合理區(qū)間，意味著企業(yè)壞賬損失處理異?；蛘唠[瞞收入。存貨周轉(zhuǎn)率與企業(yè)存貨流動(dòng)性有關(guān)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好意味著存貨周轉(zhuǎn)較快，企業(yè)現(xiàn)有存貨量較少，理應(yīng)繳納更多稅款。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)中同時(shí)存在存貨周轉(zhuǎn)率提升、繳納稅額不升反降的現(xiàn)象，說(shuō)明企業(yè)可能存在虛報(bào)成本的現(xiàn)象。反之企業(yè)同時(shí)表現(xiàn)出存貨周轉(zhuǎn)不暢、申報(bào)納稅額下降的現(xiàn)象，說(shuō)明企業(yè)存在克扣收入資金的嫌疑。

2. 利潤(rùn)表。企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和效果通過(guò)利潤(rùn)表體現(xiàn)，利潤(rùn)表中包括多種成本、收入科目，體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)規(guī)模，通過(guò)利潤(rùn)表掌握企業(yè)的利潤(rùn)收入。稅務(wù)稽查工作需要關(guān)注企業(yè)在單年內(nèi)的收入規(guī)模、收入結(jié)構(gòu)變化狀況，需要深入分析利潤(rùn)表，進(jìn)而判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合理合法，定位可能存在的違法違規(guī)行為。利潤(rùn)表也是體現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑，通過(guò)稅務(wù)稽查工作確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)指明方向。

掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入狀況是稅務(wù)稽查工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，影響企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的因素包括經(jīng)營(yíng)成本、利潤(rùn)以及毛利變動(dòng)率。如果企業(yè)處于穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和狀態(tài)，企業(yè)銷售收入、成本等指標(biāo)也處于穩(wěn)定少動(dòng)、變化方向一致的狀態(tài)。如果其中存在異常指標(biāo)，意味著企業(yè)可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，綜合利用多種數(shù)據(jù)定位企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)銷售收入和成本的漲幅表現(xiàn)不一致，意味著企業(yè)可能存在瞞報(bào)收入的情況，或者是商品核算不準(zhǔn)確;此外還要關(guān)注到工資計(jì)算、成本計(jì)算等環(huán)節(jié)，確定其中是否存在錯(cuò)誤。

其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目收入也可能處于變動(dòng)狀態(tài)，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目顧名思義就是除企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)之外的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，例如企業(yè)通過(guò)銷售附加產(chǎn)品獲取的收入在此范疇中。如果其他業(yè)務(wù)收入記賬不及時(shí)，其他業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目則會(huì)呈現(xiàn)出異常波動(dòng)狀態(tài)。在稅務(wù)稽查工作中著重檢查企業(yè)是否存在私有賬本或者非主營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目不記賬的行為，消除漏繳企業(yè)所得稅的萌芽。

利潤(rùn)表的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用變動(dòng)科目也是稅務(wù)稽查工作的重點(diǎn);企業(yè)開(kāi)展任何運(yùn)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生業(yè)務(wù)明細(xì)以及資金費(fèi)用的收支，由此形成運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用異常波動(dòng)現(xiàn)象，需要對(duì)企業(yè)的稅款繳納、工資支付、賬目往來(lái)等情況進(jìn)行全面檢查，確定企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中可能存在的虛列經(jīng)營(yíng)支出、管理支出的情況。

3. 現(xiàn)金流量表。企業(yè)在固定時(shí)間周期的資金流動(dòng)狀況體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中，常見(jiàn)的現(xiàn)金流量表包括月度流量表和季度流量表。此處的“現(xiàn)金”不僅包括企業(yè)可以使用的現(xiàn)金流，在金融機(jī)構(gòu)的存款也位列其中。通過(guò)現(xiàn)金流量表可以掌握現(xiàn)金流量的組成結(jié)構(gòu)，為分析現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)變化提供有效依據(jù)。

主表是現(xiàn)金流量表的核心內(nèi)容，在稅務(wù)稽查工作中需要關(guān)注企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)情況，也要關(guān)注到工資稅務(wù)支出情況，進(jìn)而判斷兩種數(shù)據(jù)是否匹配;如果兩者存在明顯的不匹配現(xiàn)象，意味著企業(yè)部分銷售行為并未入賬，屬于賬外銷售性質(zhì)。企業(yè)勞務(wù)收支、產(chǎn)品產(chǎn)銷之間存在明顯差異，意味著企業(yè)存在收入不入賬的嫌疑。

輔助資料的應(yīng)用需要結(jié)合企業(yè)納稅額度信息，確保企業(yè)繳納所得稅額度準(zhǔn)確;借助輔助資料可以掌握企業(yè)固定資產(chǎn)費(fèi)用信息，包括折舊、處置工作的費(fèi)用支出以及日常管理的費(fèi)用支出，確定固定資產(chǎn)管理中是否存在費(fèi)用異常。

四、在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用路徑

1. 稅務(wù)稽查選案應(yīng)用。在稅務(wù)稽查選案階段需要處理大量稅務(wù)信息，借助計(jì)算機(jī)技術(shù)快速處理稅務(wù)信息歸納梳理，進(jìn)而在數(shù)量龐大的納稅人信息中確定稅務(wù)稽查對(duì)象。稅務(wù)稽查對(duì)象的選擇至關(guān)重要，保證稅務(wù)稽查對(duì)象選擇質(zhì)量，有助于保證稅務(wù)稽查工作的針對(duì)性和質(zhì)量，因此稅務(wù)稽查對(duì)象選擇要精益求精。

敲定稅務(wù)稽查對(duì)象后分析財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面梳理，重點(diǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)盈利以及償債兩方面的表現(xiàn)，定位企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中表現(xiàn)的問(wèn)題。稅務(wù)稽查中注意發(fā)揮調(diào)查項(xiàng)目的作用，對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行綜合評(píng)估;與此同時(shí)結(jié)合企業(yè)實(shí)地調(diào)查方式，進(jìn)一步定位企業(yè)納稅申報(bào)過(guò)程中的疑點(diǎn)和問(wèn)題。

目前稅務(wù)稽查選案工作通常采取計(jì)算機(jī)與人工相結(jié)合的方式，計(jì)算機(jī)稅務(wù)稽查選案方式占據(jù)比例更高。在稅務(wù)稽查選案中應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，有助于提升項(xiàng)目檢索和數(shù)據(jù)處理效率;不僅如此，計(jì)算機(jī)技術(shù)在分析企業(yè)稅收情況過(guò)程中也能發(fā)揮明顯價(jià)值，為稅務(wù)稽查人員預(yù)測(cè)企業(yè)稅收情況變化提供充分依據(jù)，并為后續(xù)稅務(wù)稽查工作指明方向。應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)能夠深入挖掘財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)價(jià)值，為判斷企業(yè)可能存在偷稅漏稅情況提供有力支撐，數(shù)據(jù)篩選過(guò)程效率更高，篩選結(jié)果也會(huì)更加精準(zhǔn)，有效降低稅務(wù)稽查人員的工作負(fù)擔(dān)。人工稅務(wù)稽查選案方式主要起到輔助作用，對(duì)計(jì)算機(jī)稅務(wù)稽查選案中可能存在的疏漏點(diǎn)進(jìn)行彌補(bǔ)。

2. 稅務(wù)稽查審理應(yīng)用。通過(guò)稅務(wù)稽查確定企業(yè)存在涉稅案件后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展案件審核工作，并根據(jù)案件審核情況給出最終的處理決定。在稅務(wù)稽查體系中，審理環(huán)節(jié)扮演至關(guān)重要的角色;在審理環(huán)節(jié)中借助企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取更多信息，為稅務(wù)稽查審理人員掌握企業(yè)情況提供重要參考。在查閱企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)企業(yè)賬務(wù)處理規(guī)范程度，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合理合法。企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本收支情況以及產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易同樣體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，由此判斷企業(yè)納稅、關(guān)聯(lián)交易、成本項(xiàng)目是否合法和遵守原則的程度。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表掌握企業(yè)存在的問(wèn)題后，擬定解決問(wèn)題的思路和措施，并為提升稅務(wù)稽查質(zhì)量指明方向。企業(yè)利潤(rùn)表反映企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的利潤(rùn)情況，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的重要分支;稅務(wù)稽查審理中應(yīng)用企業(yè)利潤(rùn)表時(shí)，需要注意期間費(fèi)用信息;如果期間費(fèi)用信息中存在不應(yīng)該出現(xiàn)的項(xiàng)目，在清繳年度所得稅的過(guò)程中需要注意科目的調(diào)整，確保所得稅計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確。

在稅務(wù)稽查審理中，注意不同財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系以及報(bào)表結(jié)構(gòu)特征，從中定位數(shù)據(jù)異?，F(xiàn)象。任何類型的財(cái)務(wù)報(bào)表都不是孤立的，相互之間必然存在邏輯聯(lián)系。例如企業(yè)經(jīng)營(yíng)銷售成本報(bào)表與反映當(dāng)前存貨狀態(tài)的報(bào)表存在內(nèi)在聯(lián)系，在判斷企業(yè)銷貨成本過(guò)程中需要注意存貨報(bào)表數(shù)據(jù)，如果通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)存貨減少情況，確定存貨減少與銷售活動(dòng)無(wú)關(guān)后，可以將該周期內(nèi)的存貨減少量認(rèn)定為銷貨成本。因此銷貨成本與非銷售原因的存貨減少量應(yīng)當(dāng)完全對(duì)應(yīng)，如果兩者之間存在偏差，意味著企業(yè)可能存在錯(cuò)轉(zhuǎn)銷售成本的現(xiàn)象，甚至存在主觀層面的隱瞞銷售行為。類似于銷貨成本與存貨減少量之間的關(guān)系，在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中還有很多;例如企業(yè)當(dāng)前的存貨量與應(yīng)付賬款之間存在邏輯關(guān)系，企業(yè)參與投資行為支付的投資額度與投資收益之間也存在邏輯關(guān)系。稅務(wù)稽查審理中需要盡可能多地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，為掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)異常情況、開(kāi)展稅務(wù)稽查審計(jì)工作提供可靠依據(jù)。

3. 稅務(wù)稽查執(zhí)行應(yīng)用。通過(guò)稅務(wù)稽查審理給予企業(yè)判決后，進(jìn)入到執(zhí)行審理判決的階段，稅務(wù)稽查執(zhí)行階段在稅務(wù)稽查體系中具有重要作用，是落實(shí)稅務(wù)稽查審理結(jié)果的關(guān)鍵;通過(guò)行之有效、嚴(yán)格高效的執(zhí)行工作，方可體現(xiàn)稅務(wù)稽查工作的威嚴(yán)性以及對(duì)企業(yè)的震懾作用，有助于違法必究原則的落實(shí)。稅務(wù)稽查執(zhí)行過(guò)程中可能會(huì)遭遇被執(zhí)行企業(yè)的百般阻撓和不配合行為，被執(zhí)行企業(yè)以回款不及時(shí)、資金周轉(zhuǎn)不暢為借口，拒絕繳納當(dāng)?shù)囟惪?，為稅?wù)部門(mén)的征稅工作帶來(lái)很多困難，嚴(yán)重影響國(guó)家稅收體系的正常運(yùn)行。運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表則是應(yīng)對(duì)被執(zhí)行企業(yè)刁難行為的有效途徑，通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表掌握企業(yè)近年來(lái)資金周轉(zhuǎn)和應(yīng)收賬款的表現(xiàn)狀況，結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況綜合判斷企業(yè)資金流動(dòng)情況;通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表中的貨幣資金項(xiàng)目，掌握企業(yè)資金變現(xiàn)償還負(fù)債的能力，確定企業(yè)能否在短期債務(wù)到期之前償還債務(wù)。如果企業(yè)確實(shí)存在償債困難的現(xiàn)象，可以對(duì)企業(yè)執(zhí)行稅收保全措施;通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表確定企業(yè)具備償債能力后，如果企業(yè)仍然表現(xiàn)出故意拖延稅款的態(tài)度，則要對(duì)被執(zhí)行企業(yè)采取強(qiáng)制措施，責(zé)令企業(yè)在規(guī)定時(shí)間范圍內(nèi)繳納全部稅款;如果企業(yè)仍然不按照規(guī)定繳納稅款，必須對(duì)企業(yè)給予一定處罰，體現(xiàn)對(duì)企業(yè)的震懾作用。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，合理利用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、選擇合適的財(cái)務(wù)報(bào)表方法，則是稅務(wù)稽查工作高質(zhì)量開(kāi)展的必經(jīng)之路。稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)有高度的敏感性，確保稅務(wù)稽查任務(wù)貫徹落實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]齊悅.基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用分析[J].經(jīng)營(yíng)者，2020，34（08）：255+281.

[2]馮秀娟.稅收大數(shù)據(jù)時(shí)代下的個(gè)人所得稅稽查風(fēng)險(xiǎn)防范[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2018，23（05）：63-68.

[3]徐志德.基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的湖南省稅務(wù)稽查選案改進(jìn)研究[D].長(zhǎng)沙：湖南大學(xué)，2014.

[4]白雋丞.會(huì)計(jì)報(bào)表分析在稅務(wù)稽查中的運(yùn)用研究[J].新商務(wù)周刊，2018（23）：56+58.

[5]方蓉.淺談會(huì)計(jì)報(bào)表分析在稅務(wù)稽查中的運(yùn)用[J].納稅，2017（33）：78+81.

*基金項(xiàng)目：北京經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院項(xiàng)目“數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下財(cái)稅職業(yè)能力需求變動(dòng)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：20YBA07）。

（作者單位：北京經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院數(shù)字財(cái)金學(xué)院）