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        個(gè)人所得稅匯算清繳相關(guān)問(wèn)題淺析

        2022-05-19 05:30:35劉瑤
        時(shí)代商家 2022年14期
        關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅

        劉瑤

        摘要:個(gè)人所得稅匯算清繳事關(guān)納稅人切身利益,是新個(gè)稅稅制改革的關(guān)鍵一步,也是納稅人享受政策紅利的重要一環(huán)。如何將新稅制平穩(wěn)、高效運(yùn)行,如何將專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策減稅紅利切實(shí)落實(shí)到每個(gè)納稅人錢(qián)包中,這不僅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)、稅收征管能力的提升,也需要社會(huì)各個(gè)部門(mén)相互協(xié)調(diào)與通力合作,更需要納稅人積極的行動(dòng)和參與。由于匯算清繳工作專(zhuān)業(yè)性強(qiáng),涉及人數(shù)眾多,實(shí)際操作過(guò)程中突顯諸多問(wèn)題也是意料之中,本文結(jié)合筆者實(shí)際工作經(jīng)歷,對(duì)匯算清繳中遇到的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行淺析。

        關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;匯算清繳;附加扣除

        2022年3-6月是新個(gè)稅法實(shí)施以來(lái)進(jìn)行的第三輪匯算清繳時(shí)間,作為一名負(fù)責(zé)稅務(wù)事項(xiàng)的財(cái)會(huì)人員,經(jīng)歷了舊個(gè)稅到新個(gè)稅的轉(zhuǎn)變及這兩年匯算清繳的過(guò)程,感覺(jué)到了個(gè)稅的變化給納稅人帶來(lái)的紅利,也看到了稅務(wù)部門(mén)對(duì)匯算清繳過(guò)程中遇到的問(wèn)題的積極解決的舉措。但在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部以及與相關(guān)各部門(mén)之間的信息共享,納稅人對(duì)新個(gè)稅的認(rèn)知、匯算清繳的操作能力及個(gè)人征信問(wèn)題等方面還有待完善。

        一、個(gè)人所得稅匯算清繳概述

        (一)新個(gè)人所得稅法的主要變化

        為調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配,增加中低收入人群實(shí)際收入,刺激消費(fèi)增長(zhǎng),新個(gè)人所得稅法自2019年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。新個(gè)稅法實(shí)行累計(jì)預(yù)扣法,調(diào)整了起征點(diǎn)和稅率級(jí)距,增加了六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,由“分類(lèi)計(jì)征”調(diào)整成“綜合與分類(lèi)計(jì)征相結(jié)合”。對(duì)于新個(gè)稅的實(shí)施,納稅人感覺(jué)最明顯的不是起征點(diǎn)的提高,也不是稅率的變化,而是自身的全程參與。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō),他們需要全程參與計(jì)算其全年個(gè)稅,年末需要填寫(xiě)、確認(rèn)附加扣除事項(xiàng),來(lái)年3-6月份需進(jìn)行匯算清繳。每月收入中需扣除多少稅額,最便捷的方法就是拿出手機(jī)查看個(gè)稅APP中單位給個(gè)人代扣代繳的所得稅是多少,目前所繳納個(gè)稅的狀況如何。不像舊個(gè)稅體制下,個(gè)人不查工資表是不知道自己繳納多少個(gè)稅的,這個(gè)月的稅交完便不用管下月的事。個(gè)人所得稅匯算清繳是新個(gè)稅法中的必要一環(huán),新個(gè)稅中分類(lèi)制轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合分類(lèi)制就決定了需要納稅人的參與。

        (二)個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳的意義

        1.查漏補(bǔ)缺,充分享受政策紅利

        在現(xiàn)行的個(gè)稅下,各納稅人的參與度提高,勢(shì)必要求納稅人對(duì)于個(gè)稅相關(guān)項(xiàng)目、環(huán)節(jié)、政策了解清楚。但個(gè)稅涉及的征收人群廣泛,不可能做到每個(gè)納稅人對(duì)個(gè)稅了解清楚。對(duì)于對(duì)個(gè)稅不了解或不太了解的納稅人,匯算清繳就為其提供了查漏補(bǔ)缺的機(jī)會(huì),使其能充分享受到政策改革的紅利,也更好地保障納稅人的權(quán)益。部分納稅人沒(méi)有及時(shí)填報(bào)扣除信息,造成多交稅款,在匯算清繳時(shí)則可將其附加扣除信息補(bǔ)填,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。如有贍養(yǎng)老人附加扣除政策可享受但未填寫(xiě),可在匯算清繳時(shí)將其填報(bào)來(lái)退稅。

        2.家庭稅收籌劃

        夫妻雙方在年度收入已確定的情況下,可通過(guò)附加扣除的填報(bào)的調(diào)整來(lái)籌劃家庭的稅收支出,同樣的附加扣除項(xiàng)目不同人享受,會(huì)達(dá)到不一樣的節(jié)稅效果。比如,如果丈夫比妻子的收入高,可將子女教育或住房貸款利息項(xiàng)目側(cè)重于丈夫。若丈夫個(gè)稅的稅率要比妻子的高一個(gè)檔次,子女教育和住房貸款利息都可轉(zhuǎn)到丈夫名下由丈夫來(lái)享受,在這種情況下,丈夫的節(jié)稅效果要比妻子的節(jié)稅效果明顯的多。可能之前妻子享受了子女教育或住房貸款利息中的一項(xiàng)或兩項(xiàng),在匯算清繳時(shí)將其作廢,由丈夫享受,那么妻子可能造成補(bǔ)稅,但政策規(guī)定在補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元或者是總收入沒(méi)有達(dá)到12萬(wàn)以上的納稅人是不需要補(bǔ)稅的,這樣通過(guò)對(duì)夫妻雙方收入綜合籌劃操作是可以在匯算清繳時(shí)達(dá)到降低家庭的整體稅負(fù)的。

        二、個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳存在的問(wèn)題

        充分利用個(gè)稅改革紅利可為納稅人帶來(lái)真金白銀的減稅,如何將優(yōu)惠政策實(shí)實(shí)在在化成中低收入人群的袋中實(shí)惠,這最后的一公里還需涉稅各方群策群力,將改革辦實(shí),讓納稅人最大程度的享受減稅紅利。

        (一)納稅人信息不共享

        1.稅務(wù)局信息系統(tǒng)不能實(shí)現(xiàn)征收信息完全自動(dòng)化

        目前,在個(gè)稅APP中填入的附加扣除信息輸入即可生效,無(wú)論所填信息正確、真實(shí)與否。比如,填寫(xiě)繼續(xù)教育的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除下的職業(yè)資格繼續(xù)教育,只要按步驟將所需信息填完,即可生效退稅。但實(shí)際上可能所填信息并非當(dāng)年所取得的資格證書(shū),而只是當(dāng)年所進(jìn)行的資格證的后續(xù)教育。又如,填寫(xiě)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中的贍養(yǎng)老人信息,非獨(dú)生子女的納稅人在“是否獨(dú)生子女”一欄中選填寫(xiě)為獨(dú)生子女,即可享受獨(dú)生子女的政策低優(yōu)惠待遇?;虺^(guò)二個(gè)以上的非獨(dú)生子女家庭的納稅人每人年度月扣除額都頂格填寫(xiě)1000元,也能生效享受抵減政策。再如,專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中的住房貸款利息,納稅人無(wú)法識(shí)別自己所貸款的利率是否為首套房貸款利率,需要去求證相關(guān)部門(mén),或需填寫(xiě)資料缺失,感覺(jué)填寫(xiě)過(guò)程繁瑣而放棄享受優(yōu)惠政策。

        2.稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部的信息不共享

        在多處取得工資收入或勞務(wù)收入的納稅人,如果在進(jìn)行匯算清繳時(shí)沒(méi)有申報(bào)勞務(wù)報(bào)酬,就會(huì)造成收入少申報(bào)和漏報(bào)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核時(shí)發(fā)現(xiàn)有未申報(bào)的勞務(wù)報(bào)酬,會(huì)對(duì)該筆匯算清繳駁回、不通過(guò)。若納稅人未及時(shí)發(fā)現(xiàn)駁回信息,錯(cuò)過(guò)匯算清繳期,則會(huì)造成需退稅的納稅人未及時(shí)退稅,需補(bǔ)稅的納稅人未在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)稅而需繳納滯納金。

        3.退稅審核程序有待完善

        當(dāng)納稅人完成匯算清繳且需退稅時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)需先審核納稅人的申請(qǐng)數(shù)據(jù),然后再提交國(guó)庫(kù),國(guó)庫(kù)再進(jìn)行退稅。審核及退稅的這個(gè)流程時(shí)間得看當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門(mén)的審核速度,一般幾天或數(shù)周不等。

        以上三點(diǎn)均因稅務(wù)部門(mén)的信息系統(tǒng)不能支持、實(shí)現(xiàn)征收信息的全面自動(dòng)化。全面信息共享未達(dá)到理想狀態(tài),主要的審核工作仍是需要基層稅務(wù)機(jī)關(guān)利用質(zhì)量不行,程度不夠的信息化來(lái)完成。雖然有相關(guān)法規(guī)規(guī)定,附加扣除信息由納稅人來(lái)提供,其信息準(zhǔn)確性由納稅人負(fù)責(zé)。對(duì)于納稅人申報(bào)信息質(zhì)量的把控全靠納稅人的自覺(jué),對(duì)其申報(bào)信息的真實(shí)性,稅務(wù)機(jī)關(guān)若不借助信息共享技信是無(wú)從判斷。稅務(wù)機(jī)關(guān)與各部門(mén)信息不充分共享,造成納稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的收入及附加扣除信息不能有效的、及時(shí)的考查和核對(duì),而各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息各自為政也造成稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間信息掌握不對(duì)稱(chēng),嚴(yán)重影響個(gè)稅匯算清繳的效率。42286985-B29C-4752-8F2C-D91B9339B989

        (二)納稅人對(duì)個(gè)稅匯算清繳缺乏應(yīng)有的意識(shí)

        目前,多數(shù)納稅數(shù)人對(duì)于個(gè)稅、個(gè)稅的匯算清繳并不十分了解,普遍的情況是單位財(cái)務(wù)要怎么做就怎么做的一種被動(dòng)的狀態(tài),更談不上對(duì)于個(gè)人和家庭的稅收籌劃。

        現(xiàn)實(shí)中,單位財(cái)務(wù)適時(shí)發(fā)通知告知全體員工需要進(jìn)行匯算清繳了,員工才知道需要進(jìn)行匯算清繳,但并不知道為什么要進(jìn)行匯算清繳,以及怎么進(jìn)行匯算清繳。甚至有些納稅人對(duì)此置之不理,認(rèn)為與自已無(wú)關(guān)。納稅人這種對(duì)于匯算清繳的不了解,造成一些原本可以在匯算清繳中可以退稅的納稅人失去了退稅的機(jī)會(huì)。

        非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)納稅人想要將極具專(zhuān)業(yè)色彩的個(gè)稅匯算清繳弄懂著實(shí)不易,不同收入的納稅人對(duì)稅感也是不盡相同。中低收入納稅人并沒(méi)明感覺(jué)到個(gè)稅的扣繳對(duì)于他們的實(shí)際收入有多大的影響,而高收入納稅人則有很明顯的感覺(jué)。但高收入人群雖需承擔(dān)著更大的扣繳義務(wù),但他們也對(duì)個(gè)稅的認(rèn)知也不匹配。在強(qiáng)調(diào)“智商”、“情商”、“逆商”的時(shí)代,也應(yīng)加強(qiáng)和普及我們的“稅商”

        (三)獎(jiǎng)罰管理制度欠缺

        在個(gè)稅匯算清繳中,由于存在信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題,部分納稅人乘機(jī)鉆此漏洞,將不能享受的附加扣除項(xiàng)目進(jìn)行虛假填報(bào),而產(chǎn)生退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)若后期審核發(fā)現(xiàn)存在不實(shí)信息,除責(zé)令更正補(bǔ)稅、繳納滯納金,并沒(méi)有其他懲罰措施,違反成本低,使得某些納稅人對(duì)稅法無(wú)敬畏之心。譬如,財(cái)務(wù)人員每年需進(jìn)行繼續(xù)教育,有的納稅人就將些繼續(xù)教育填報(bào)到繼續(xù)教育中的職業(yè)資格繼續(xù)教育項(xiàng)目中,享受退稅。這種繼續(xù)教育并非是當(dāng)年的相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)職業(yè)資格證書(shū),實(shí)則是一種違規(guī)申報(bào)。

        (四)預(yù)扣預(yù)繳方式容易使納稅人認(rèn)知模糊

        通常在下半年時(shí),納稅人便會(huì)對(duì)自己代扣代繳的個(gè)稅納稅額產(chǎn)生疑問(wèn),每個(gè)月的收入差不多,為什么月份越往后,繳的個(gè)稅會(huì)越多呢?在匯算清繳時(shí),有勞務(wù)報(bào)酬的納稅人,特別是高收入的納稅人會(huì)問(wèn)到,每月單位發(fā)的工資收入已代扣代繳了個(gè)稅,單位外發(fā)的勞務(wù)報(bào)酬也是收到時(shí)扣除了相應(yīng)的稅額,為什么在匯算清繳時(shí)還需要補(bǔ)繳個(gè)稅?

        上述兩個(gè)疑問(wèn)確實(shí)是預(yù)扣預(yù)繳方式下會(huì)產(chǎn)生的結(jié)果,隨著月份的延后,收入總額會(huì)增加,對(duì)應(yīng)的稅檔可能會(huì)上升,自然后面月份需要繳的個(gè)稅也更多。若納稅人全年工資薪金所得收入的稅檔超過(guò)勞務(wù)報(bào)酬稅檔,那么,在匯算清繳時(shí)就需要補(bǔ)稅。在工作中,財(cái)務(wù)人員常會(huì)被問(wèn)到這兩個(gè)問(wèn)題,多數(shù)情況下財(cái)務(wù)人員費(fèi)力解釋?zhuān){稅人卻也只是聽(tīng)的個(gè)似懂非懂,對(duì)于對(duì)個(gè)稅不是很了解的納稅人來(lái)說(shuō),更是越解釋更糊涂。

        三、個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳存在問(wèn)題的改進(jìn)措施

        (一)加快建設(shè)各部門(mén)之間信息共享平臺(tái)

        一方面,加快信息共享平臺(tái)建設(shè)的步伐,提升個(gè)稅APP信息審核功能。加快稅務(wù)機(jī)關(guān)與各部門(mén)建立居民涉稅信息共享平臺(tái),加強(qiáng)總體的設(shè)計(jì)規(guī)劃,理順信息采集機(jī)制,完善信息交換共享目錄,做到對(duì)于所需數(shù)據(jù)能隨時(shí)調(diào)取,以納稅人的身份為基準(zhǔn)獲取納稅人在教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、金融監(jiān)督管理等部門(mén)的附加扣除信息。這有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)審核申報(bào)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,可大速度減少納稅人提供相關(guān)證明材料。如將個(gè)稅APP附加扣除信息與能相關(guān)部門(mén)的信息一體化,能對(duì)納稅人錄入附加扣除信息即時(shí)對(duì)比、審核。

        另一方面,從源頭預(yù)先進(jìn)行管理、篩查數(shù)據(jù),提高征稅管理的效率。例如,在房管局在房屋登記時(shí)就錄入包含住房貸款利息專(zhuān)項(xiàng)附加扣除需要的信息,在納稅人填入自已的房貸信息時(shí)即可知道自己的貸款利率是否為首套房貸款利率。如此,納稅人在填職業(yè)資格繼續(xù)教育時(shí)個(gè)稅APP也會(huì)自動(dòng)顯示出納稅人當(dāng)年所取得的職業(yè)資格證書(shū)等。個(gè)稅APP數(shù)據(jù)審核功能的增強(qiáng),將納稅人填報(bào)的信息在源頭進(jìn)行審核處理,大大提升了稅務(wù)部門(mén)的辦稅效率并且也降低了辦稅成本。有了強(qiáng)大的信息共享平臺(tái),在審核退稅時(shí),對(duì)于補(bǔ)填附加扣除信息而產(chǎn)生的退稅,在審核時(shí)也可實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)審核,從而加快審核速度,提升審核效率,從而整體提升納稅人對(duì)個(gè)稅匯算清繳的“納稅”體驗(yàn)。

        (二)提高納稅人對(duì)個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳的認(rèn)知

        1.稅務(wù)機(jī)關(guān)做好政策宣傳工作

        稅務(wù)機(jī)關(guān)積極做好政策的宣傳工作,不管是傳統(tǒng)媒體還是新媒體,如電視、廣播、報(bào)紙、雜志、網(wǎng)站、微信公眾號(hào)等對(duì)個(gè)人所得稅的匯算清繳工作進(jìn)行宣傳,向納稅人講解其相關(guān)政策與知識(shí),提高納稅人對(duì)匯算清繳的了解和熟悉。使納稅人意識(shí)到個(gè)稅匯算清繳如醫(yī)保、社保一樣,與自身息息相關(guān),從而提高納稅人此方面的積極性、主動(dòng)性,在整個(gè)社會(huì)形成一種良好的氛圍。

        2.通過(guò)扣繳義務(wù)人對(duì)納稅人進(jìn)行匯算清繳輔導(dǎo)

        一方面,對(duì)需要個(gè)稅匯算清繳的納稅人進(jìn)行輔導(dǎo)。以納稅人的扣繳單位為抓手,組織開(kāi)展個(gè)稅匯算清繳相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn),切實(shí)提高納稅人的稅務(wù)認(rèn)知水平,加強(qiáng)納稅人對(duì)匯算清繳基礎(chǔ)知識(shí)的掌握,尤其在具體操作方面應(yīng)提供具有針對(duì)性的指導(dǎo)。想要所有納稅人都清清楚楚、明明白白的了解個(gè)稅匯算清繳很難,但可以先讓部分納稅人先了解,再由其告知、影響、滲透周?chē)皇熘募{稅人,做到先局部再整體。并不是所有的納稅人都必須進(jìn)行個(gè)稅的匯算清繳,四種情形需辦理匯算清繳,一是納稅人在一個(gè)納稅年度中從兩處或者兩處以上取得收入,且年收入額減去“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元的;二是取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中的一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得,且四項(xiàng)綜合所得年收入額減去“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元的;三是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi),預(yù)扣預(yù)繳的稅額低于依法計(jì)算出的應(yīng)納稅額;四是納稅人申請(qǐng)退稅的。若稅務(wù)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)信息共享到位,可將納稅人前三類(lèi)甚至四類(lèi)人員信息發(fā)送給扣繳義務(wù)人,由扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)人員督促、輔導(dǎo)完成。如此,既能保證個(gè)稅匯算清繳高質(zhì)、高量的完成,也能讓納稅人在匯算清繳中再次認(rèn)知個(gè)稅的匯算清繳。

        另一方面,對(duì)部分高收入納稅人進(jìn)行單獨(dú)輔導(dǎo)。新個(gè)稅的實(shí)施對(duì)于中低收入納稅人降稅明顯,由于附加扣除的加入,有些納稅人甚至不需繳稅。而對(duì)于高收入納稅人來(lái)說(shuō),他們的降稅體驗(yàn)卻沒(méi)有如此明顯。高收入納稅人納稅更多,他們相對(duì)于中低收入納稅人而言也更關(guān)注個(gè)稅,更有意愿去了解個(gè)稅的政策、籌劃、算法、及其他相關(guān)的細(xì)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)扣繳義務(wù)人對(duì)高收入納稅人進(jìn)行近距離、詳細(xì)輔導(dǎo),來(lái)滿足他們的需求,使得個(gè)稅政策能理解到位,優(yōu)惠紅利能落實(shí)到位。

        (三)完善個(gè)人征信體系建設(shè),獎(jiǎng)罰分明

        發(fā)揮政府在社會(huì)征信體系中的重要作用,設(shè)立法律法規(guī)將工商、銀行、醫(yī)保、稅務(wù)等各部門(mén)個(gè)人征信數(shù)據(jù)合規(guī)、合法、正當(dāng)?shù)氖占c使用,加快建立社會(huì)征信體系,將個(gè)人所得稅納稅信用納入征信系統(tǒng)。為納稅人其他社會(huì)活動(dòng)提供一份信用證明,最大限度的約束納稅人的信用行為,讓少數(shù)人的機(jī)會(huì)主義行為的收益最終小于將要付出的成本。對(duì)于誠(chéng)實(shí)守信的納稅人給予實(shí)惠的獎(jiǎng)勵(lì),造成社會(huì)對(duì)失信和守信的態(tài)度反差。

        (四)改善預(yù)扣預(yù)繳方式,減少匯算清繳補(bǔ)稅差異

        個(gè)稅的預(yù)扣預(yù)繳制度是為更好的進(jìn)行后期匯算清繳做的前期工作,所以,預(yù)扣預(yù)繳基礎(chǔ)工作做的好,勢(shì)必能優(yōu)化匯算清繳工作。將勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)原在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)設(shè)置的4000分點(diǎn)取消,原稅檔按按月?lián)Q算后的綜合所得3%-45%七級(jí)稅率表,如此可減少預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳補(bǔ)稅差異。

        四、結(jié)束語(yǔ)

        匯算清繳要求社會(huì)有一個(gè)較高的稅收治理水平。要完成好匯算清繳工作,不僅僅是需要稅務(wù)機(jī)關(guān),更需要納稅人、代扣代繳義務(wù)人和社會(huì)各各部門(mén)鼎力協(xié)作和配合,以納稅人為“主角”,稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門(mén)、單位共同協(xié)作,共同促進(jìn)社會(huì)自然人稅收治理能力的提升。

        參考文獻(xiàn):

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        [2]甘靜璇.個(gè)人所得稅匯算清繳現(xiàn)存問(wèn)題及完善建議[J].審計(jì)與理財(cái),2020 (8):53-54

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